試論政府投資審計中工程審計與財務審計的結合運用

孫野 保定市基建審計中心

隨著社會的發展，我國經濟實力得到了明顯提升。各級政府為了對經濟環境進行優化，更加重視固定資產投資。在這一情況下，區域經濟獲得了較為迅速的發展，但是也出現了較多工程問題。想要對于這些問題進行優化，工程審計工作有著非常關鍵的作用。而將財務審計和工程審計相結合，可以起到輔助作用，對于政府所進行的投資進行全過程監管，防止相關問題的出現。因此，必須要將工程審計和財務審計相結合，改善政府投資項目審計不足。本文簡要介紹了工程審計與財務審計，分析了工程審計與財務審計結合的作用，并提出了將工程審計和財務審計相結合措施，希望可以為政府投資審計工作的開展提供支持。

一、工程審計與財務審計

將工程審計和財務審計相聯系，需要以充分理解作為前提，明確兩者之間的聯系和不同之處。

（一）工程審計

工程審計需要根據我國審計法等規定，對于工程項目進行全面分析，判斷其是否出現預算超支、隱蔽資金、違規建筑等情況。工程審計主要是為建筑項目提供服務，由測量工作師、預算工程師和造價工程師負責。通常情況下，工程審計主要包括工程造價審計和竣工結算審計兩個方面的內容。一般情況下，工程造價審計只是針對于某一單位的工程造價進行審核，而整體建筑工程是由多個單個工程組成的。除此之外，還包含前期開發、工程管理等不需要進行工程造價審計的額外費用。因此，竣工結算審計需要造價工程師將審定和非審查支出進行匯總，從而分析其是否可以滿足相關標準，并在核算后由財務審計人員負責進行驗收[1]。

（二）財務審計

財務審計主要是指審計機關根據我國相關法律法規和條約，對于審計準則中的程序和方式進行應用，對于被審計單位的資產和負債情況以及合法性等開展審計監督。對于被審計單位財務報表進行科學、客觀的評價，可以展現出財務收支現實情況，并按照要求對于違法違規行為進行懲處，從而確保所有者的權益可以得到保障，避免資產流失。

二、政府投資審計存在的問題

政府投資項目主要是由施工管理、資金管理、預算落實、財務支出、工程造價管理和竣工結算組成。從當前情況來看，政府在進行投資項目審計時，將資金來源、土地征用以及前期勘察、施工等作為重點，而資金的應用和虧損情況則交由會計審計人員負責。但是財務審計工作人員通常并沒有建筑工程相關知識。

在這一情況下，政府投資的工程審計和財務審計并沒有有效結合，這很可能會出現諸多方面的不足，較為常見的問題可以總結為以下幾點內容：

（一）沒有精準的進行審計定位

根據審計法以及相關規范，投資審計需要對于項目全過程開展監督、評價，對于重大項目進行落實，確保工程質量，并考慮到材料、設備、環境保護、公共績效等多個方面內容[5]。但是一直以來，由于地方黨委和政府較為信任審計機關，再加上工程審計可以降低政府資金投入。這就導致基層審計機關將工程造價審計作為投資審計重點，并不重視工程審計其他方面以及財務審計工作的開展，審計內容較為固定，和投資審計本質存在較大差距。

（二）審計組織方式缺乏協調性

工程審計和財務審計對于專業性的要求存在較大差距。在進行投資審計工作時，由于審計工作人員專業性的原因，一般會將其劃分為工程組和財務組兩組。工程組主要是進行工程造價審計。而財務組主要是由財務人員負責，主要開展財務資料審計，這一安排很可能會導致審計存在盲區。因為專業性不同，看待問題的角度也不同，難以明確審計線索和疑點，導致業務和財務存在較大差距，難以展現出審計工作效果。比如說，在進行投資審計時，工程組如果發現簽證造假的情況，很可能會違規套用資金。工程組需要重視和財務組的溝通交流，對于工程款支付和資金流向進行明確，分析其是否造成了國有企業虧損。

（三）審計團隊整體實力比較低

投資審計工作對于專業性、整體實力要求較高[3]。如果僅是掌握了工程造價和財務相關知識，很可能會阻礙新時期投資審計需要。在基層審計機關，進行投資審計主要是將工程管理和工程造價作為關鍵，并不重視財務和計算機審計人員，專業結構相對而言較為固定。再加上基層審計機關在進行投資審計時，會將工程造價核減工作作為重點，思維模式僵化，難以有足夠的能力應對整體性較強的投資審計。近些年來，我國有關部門較為重視政府投資審計工作，并處理相關規范，為投資審計指明了方向。但是，從現實情況分析發現，部分審計機關由于投資審計團隊整體實力較低等因素，導致其并沒有對投資審計形成正確認識，無法更新自身的看法和觀點，難以從實質出發進行投資審計。

三、工程審計與財務審計結合的作用

工程審計會將控制工程進度、減少成本投入、提高工程質量、增加經濟收益作為關鍵。如果想要改善政府投資審計存在的不足，不但要重視工程審計，還需要考慮財務審計，尤其是分析資金、負債、虧損等情況[4]。對于當前政府投資審計情況進行分析，將工程審計和財務審計相結合，能夠較為有效的改善政府投資審計存在的問題。因此，必須要重視工程審計和財務審計結合。工程審計和財務審計結合的作用可以表現為以下幾點內容：

第一，使審計工作更加高效的開展。工程審計和財務審計工作可以為概算、預算、工程造價等工作的開展提供支持，對于工程項目各個環節進行監管，改善當前政府投資審計存在的問題，使審計工作更加高效進行。此外，將工程審計和財務審計工作相結合，還可以從不同的角度對于問題進行分析，將審計結果進行整體評估，應對單獨審計存在的不足，達成預期效果。

第二，防止審計盲區。一般情況下，工程審計人員和審計人員需要考慮到自身現狀，改善審計過程中存在的不足。如果出現工程方面的問題，工程審計人員能夠展現出自身的優勢改善存在的不足。如果出現財務方面的問題，財務人員能夠展現出自身的優勢改善存在的不足。但是，部分問題需要將工程審計和財務審計相聯系，才能夠改善。工程造價審計和財務審計人員應該及時地進行溝通、交流，改善自身存在的問題，從而規避審計盲區的出現。

第三，可以滿足新形勢需求。近些年來隨著我國經濟水平的提高以及市場規模的進一步擴大，企業需要承擔的壓力明顯增加，這在一定程度上提高了企業出現經營風險的概率，對于內部審計工作有了新的要求。將工程審計和財務審計相關聯，不但可以滿足新形勢需求，還能夠為企業的長遠發展提供優質服務。這一審計結合的內涵性和外延性特征較為明顯。將工程審計和財務審計相結合，使兩者相互推進，可以對于所出現的違法違規行為進行細致記載，提高審核項目結算的精準程度，并確保財政資金是精準的、處在完整狀態下。除此之外，內部審計工作人員還可以獲取工程管理、財務管理和經濟管理相關數據，從整體角度出發對其進行應用，為后續項目決策、后期管理、評價分析等工作的開展提供支持。

第四，可以為全過程跟蹤的開展提供手段。工程預算審計和基礎建設財務審計可以被落實到各個環節之中。和傳統的審計模式進行對比，將工程審計和財務審計相結合，優勢較為突出。1.可以獲取到較為精準的數據，并為管理層相關工作的開展提供依據[5]。2.可以使審計工作更加高效的開展。3.能夠從多種角度出發展現出審計效果，比如說獨立的財務審計和工程審計、中途分包、后續工程評估等，都只能借助于專業知識，難以進行整體匯總，無法達成信息資源共享目標，導致所獲取的結論并不全面。

第五，可以從定性轉變為定量。一直以來，審計工作會被諸多方面所影響。審計部門通常會將決策管理作為重點，進行定性分析。但是，卻并沒有從多個角度出發分析效益。將財務審計和工程審計相聯系，可以有效改善企業內部審計質量。審計工作人員運用全新的技術手段，能夠為經濟責任劃分和事后追責提供支持，有效提高審計水平，使內部審計包含更加全面的內容。

四、工程審計與財務審計相結合措施

在政府審計過程中，將工程審計和財務審計相結合，有著非常關鍵的作用，能夠較為有效的改善當前政府審計中存在的不足，使審計工作發揮出最大化的作用，避免國有資產流失。因此，相關人員必須要重視工程審計和財務審計，加大力度分析財務審計以及工程審計存在的不足，加強兩者之間的聯系，為工程審計和財務審計工作的開展提供支持。相關人員可以從以下幾點出發進行工作：

（一）提高審計人員整體水平

工程項目投資審計對于專業性要求比較高、覆蓋面比較廣。傳統模式下，審計工作人員會將財務審計作為重點，這就導致其在進行工作時并不具備系統觀念。因此，必須要加大力度構建審計工作團隊，使工作人員審計水平得到提高。

（二）做好審計現場管理

在傳統模式下進行項目審計，需要根據專業知識將審計工作人員分為財務審計和工程審計兩類，這一分類無法從整體角度出發對于審計進行分析，很可能會出現審計問題，因此應該科學合理地進行人員分配，而不是僅將其劃分為財務和審計兩個獨立的小組。各小組應該及時溝通、交流出現的問題，并相互協商，形成融洽的互動關系，從多個角度出發對于審計進行整體分析。

（三）從事前的角度來進行分析

對于政府投資項目開展事前審計，可以有效確保工程項目的合法性、真實性、有效性。從源頭出發對于問題進行規避，推動審計工作的高效、優質開展。第一，工程審計人員和財務審計人員必須要根據自身的實際能力和專業水平對于工程和財務相關法規進行劃分，分工合作。在開展工程概預算審核時，要確保所進行的審核可以符合我國相關標準，并且負責概預算編制的單位具有相關資質，所編制的內容符合要求。第二，在開展項目工程設計、施工和采購等工作時，是否科學客觀、中標企業是否具備較強的實力等，都需要由財務審計和工程審計人員進行調查。

（四）從事中的角度來進行分析

事中主要是指工程項目施工環節。將工程審計和財務審計相結合，可以在第一時間了解到資金的應用情況，確保資金處在動態監管狀態下，防止隨意的運用資金導致工程無法順利開展。在這一過程中，還需要重視跟蹤審計工作的開展。在施工時很可能會因為工程進度的推進而對一些臨時工程和設備進行拆除，這一階段的審計工作無法通過現場勘察開展。因此必須要保證審計工作的實時性。此外，在進行工程施工時，施工材料主要是由企業提供的，由于政府工程需要花費較長的時間，規模龐大，施工材料在不同階段的價格會存在較大差距，為了確保材料價格，可以對于價格變化情況進行動態監管。工程造價審計和財務審計相結合需要分析資金是否到位，并對于資金現實應用情況開展審查，從而防止在進行施工時出現資金損失或者是挪用資金等情況[6]。

（五）從事后的角度來進行分析

在竣工階段加強工程審計和財務審計的聯系，能夠科學合理的控制資金，明確資金流向。一是財務審計工作人員需要結合現實工作環節對資金進行核對。在此情況下，需要開展工程現場考察，對于工程量進行分析，并借助于工程現實情況對于財務審計進行細致核查。二是要對于價款結算進行分析，明確兩者之間是否符合支付規定。此外，還需要對于材料的審計工作予以充分關注。這要求工程審計人員對于工程材料的應用情況進行分析，并將現實應用效果告知給財務審計人員，由財務人員對于材料款進行細致對比，確保審計工作質量可以符合要求。

五、總結

根據上文來進行分析，隨著政府投資規模進一步擴大，如果仍然僅運用工程審計這一方式，很可能會阻礙現代政府投資審計工作的開展。想要使政府投資審計工作更加順利開展，展現出最大化作用，就必須要將工程審計作為基礎，加強工程審計和財務審計的聯系，達成全過程審計這一目標，降低在政府投資審計過程中出現問題的概率。