基于財務共享的行政事業(yè)單位財務轉型路徑研究

韋海妮 廣西國際壯醫(yī)醫(yī)院

政府與行政事業(yè)單位自2019年1月1日起開始實施最新版政府會計準則與制度，與傳統(tǒng)會計制度相比，此次制度改革強調推進“雙體系”會計模式建設，即權責發(fā)生制財務會計與收付實現(xiàn)制預算會計并行。傳統(tǒng)會計信息化系統(tǒng)和管理模式很難為此提供有效支持，而財務共享制度與相關的信息化財務中心建設能夠為此提供良好支持，因此，財務共享成為行政事業(yè)單位財務轉型的主要方向。

一、行政事業(yè)單位財務共享轉型價值

（一）行政事業(yè)單位傳統(tǒng)財務管理的問題

目前，我國行政事業(yè)單位財務轉型改革尚處于早期建設與實踐階段，許多行政事業(yè)單位還在采用傳統(tǒng)財務管理模式，與已經完成財務共享轉型的單位相比，傳統(tǒng)財務管理的問題正逐漸凸顯。其中最為突出的問題有以下三點：

第一，財務與業(yè)務管理融合度低。目前，我國許多行政事業(yè)單位仍然使用獨立的財務管理系統(tǒng)，在會計實務中各類數(shù)據(jù)、憑證等信息必須通過人工途徑傳遞。雖然許多單位通過全面信息化建設部分實現(xiàn)了不同系統(tǒng)間的信息在線傳遞，但大部分未實現(xiàn)數(shù)據(jù)接口層面的深度共享。這會限制財務管理工作的整體效率，仍需要投入較多的人力來完成數(shù)據(jù)與其他憑證等信息的采集工作，既影響財務管理質量，也難以實現(xiàn)基于實時數(shù)據(jù)共享的業(yè)財融合管理。

第二，財務管理信息化系統(tǒng)不成熟。過去我國行政事業(yè)單位的信息化改革較為深入，但網絡化與信息化發(fā)展并不完全同步，部分行政事業(yè)單位使用的信息化財務管理系統(tǒng)大多是基于會計電算化軟件設計思想開發(fā)的，不具備在線業(yè)務處理功能或功能不完善。比如許多行政事業(yè)單位財務管理系統(tǒng)無法實現(xiàn)在線采集與核算，業(yè)務部門無法通過在線系統(tǒng)快速填報和提交信息，或者提供的在線核算模塊過于專業(yè)化，業(yè)務部門工作人員在信息填報過程中無法獲得系統(tǒng)指引支持，便容易出現(xiàn)填報信息不完整、不準確等問題，信息提交后往往需要多次退回、修改、再提交等，明顯限制了核算效率。

第三，財務管理內控機制不完善。行政事業(yè)單位財務管理不僅關系到單位本身的運行和發(fā)展質量，還關系到單位面向社會提供公共管理和服務的質量。因此其需要建立完善的內控機制來保障資產與資金運作的穩(wěn)定性，同時最大限度地保障國有資金、資產的安全性。但在傳統(tǒng)財務管理模式下，內控制度基本停留在人工授權、監(jiān)督、評價的層面上，財務部門較少參與內部業(yè)務評價，內控部門則需要在信息采集和審核等工作中耗費大量精力，這都不利于單位內控工作的良性發(fā)展。雖然目前許多行政事業(yè)單位實施了管理會計改革，在業(yè)財融合的制度層面為內控改革創(chuàng)造了良好條件，但相應制度規(guī)范與信息系統(tǒng)對內控工作的支持度低，進而限制了內控工作的開展。

（二）行政事業(yè)單位財務共享轉型的特色價值

財務共享服務中心在促進國家財政制度改革、建立公開透明信息共享的財政資金核算體制方面具有重要作用。對解決行政事業(yè)單位在實施財務轉型前存在的問題具有重大作用。

第一，推動財務管理信息化與網絡化，提高財務管理的整體效率。在財務共享背景下，行政事業(yè)單位需要對財務管理系統(tǒng)進行升級，一方面要建設和完善在線業(yè)務處理模塊，提高財務部門的工作效率，另一方面要推進財務部門與其他部門之間的信息傳遞，既降低財務部門采集信息的難度，也降低業(yè)務部門信息上報的難度。甚至在單位各類建設項目和服務活動中外部支出、收入等結算與核算工作中，也能實現(xiàn)財務統(tǒng)計與業(yè)務處理的高度同步。

第二，創(chuàng)新財務管理信息系統(tǒng)功能，整合業(yè)財管理流程，發(fā)揮財務管理對業(yè)務管理和決策的支撐與約束作用。在財務共享背景下，行政事業(yè)單位可成立財務共享中心，將業(yè)務與財務管理流程、信息化系統(tǒng)進行高度整合。其中管理流程整合能夠進一步理順會計實務和業(yè)務處理流程銜接問題，提高內部管理和監(jiān)督工作效率。此外，信息化系統(tǒng)整合則能夠為財務管理和業(yè)務管理提供諸多新的支持，例如業(yè)財管理系統(tǒng)整合可縮短經濟性業(yè)務辦理流程，提高單位服務質量和效率；實時信息共享能夠幫助財務部門高頻率地收集信息，提高財務分析的精細化程度。

第三，提升對內控工作的支撐水平，提高內控質量。在財務共享背景下，不僅財務部門與業(yè)務部門信息高度共享，而且在數(shù)據(jù)接口實現(xiàn)標準化。與傳統(tǒng)財務管理相比，這種管理模式更適合向內控部門共享信息，同時還能有效提高信息共享效率和質量。對于內控部門而言，財務共享除了能夠提高周期性監(jiān)督評價的質量和效率，由此節(jié)約大量時間和精力，還能獲得對各類經濟活動中財務管理和業(yè)務運行的實時監(jiān)控條件，這不僅能夠提高內控工作的風險控制能力，還能借助數(shù)據(jù)共享和智能技術實現(xiàn)自動化內控，從而進一步提高內控質量。

二、行政事業(yè)單位財務共享的基本路徑

（一）財務部門職能與結構調整

對于行政事業(yè)單位而言，其財務共享體系建設可以大體參考企業(yè)建設模式。考慮到行政事業(yè)單位財務部門與企業(yè)財務部門的職能定位存在較大差異。因此建議行政事業(yè)單位在財務共享轉型前，先對財務部門的職能和組織結構進行有效調整。

從財務工作的角度來看，傳統(tǒng)財務管理中的信息共享需要升級為面向智能化和標準化的信息共享，即行政事業(yè)單位應當充分調查和整理財務部門在日常性工作中需要與其他部門進行信息交換的內容，或在本部門內部進行信息整合的工作內容，將相應工作環(huán)節(jié)涉及信息共享的模塊進行智能化升級，以數(shù)據(jù)共享和自動化處理系統(tǒng)替代所有不需要人工審查和確認的部分[2]，有效提高財務工作的總體效率。從財務部門為單位業(yè)務發(fā)展服務的角度來看，財務共享不僅要滿足財務部門自身的改革需求，還要盡可能地為單位內部其他業(yè)務部門和管理部門提供必要支持，主要是通過財務分析來發(fā)現(xiàn)業(yè)務管理存在的問題，或者提供關鍵性的財務數(shù)據(jù)，為業(yè)務部門提供決策支持。

基于以上兩點，行政事業(yè)單位可對財務部門的工作職能與結構進行集中調整，在職能方面要拓展業(yè)財融合背景下的管理會計職能，在組織結構方面要加強相應管理會計業(yè)務的專業(yè)工作小組建設。當然，這類職能與結構調整需要新的人才支持，行政事業(yè)單位人力資源管理部門應當為財務部門的轉型工作提供及時且必要的資源支持，及時向上級編制機構提出編制調整申請，一方面對智能化升級后節(jié)省的財務會計人員進行專業(yè)培訓，使其更好地投入到管理會計工作中，另一方面要及時做好人才招聘工作，有效補充管理會計領域、財務共享中心技術工作領域的崗位空缺。

（二）業(yè)財管理系統(tǒng)信息化融合

在完成基本的部門職能與結構調整后，行政事業(yè)單位主要領導干部應當領導信息技術部門開展業(yè)財管理的深度信息化融合建設。

第一，應當在業(yè)務流程層面實現(xiàn)業(yè)財管理工作的有效融合。財務部門和業(yè)務部門應當向信息技術部門提交共享和數(shù)據(jù)支撐的基本需求，對應部門根據(jù)實際工作條件和管理制度對相應需求進行可行性評價，由信息技術部門對可能涉及的信息安全問題及管理原則問題進行分析，確定在整合業(yè)務流程過程中需要注意的關鍵性技術問題。此后財務部門根據(jù)財務管理和業(yè)財融合發(fā)展的實際需要，對財務管理工作的基本流程進行再造，由單位主要領導對財務管理流程中涉及業(yè)務分析、財務風險評價和組織決策支持的部分進行再次審核，再次確定信息共享的具體范圍和基本目標。

第二，由信息技術部門主導開展業(yè)財管理系統(tǒng)的融合建設。行政事業(yè)單位應根據(jù)組織發(fā)展和運行的實際需要，選擇建設獨立的財務共享中心或僅建設財務共享管理系統(tǒng)。相應系統(tǒng)主要服務于財務管理與分析工作，并整合業(yè)務部門的相關數(shù)據(jù)接口，同時在制度規(guī)定中應明確業(yè)務部門在日常運行過程中通過信息系統(tǒng)記錄和提交業(yè)務及關聯(lián)財務信息的要求，確保系統(tǒng)能夠及時有效地獲取相關財務信息。同時融合系統(tǒng)要服務于業(yè)務部門和內控部門的相關工作，其中業(yè)務部門一方面能夠通過財務系統(tǒng)快捷地處理信息上報工作，系統(tǒng)應提供填報指引和糾錯提醒功能，另一方面能夠通過此系統(tǒng)獲得自身需要的財務監(jiān)控信息，便于業(yè)務部門即時識別業(yè)務管理問題；融合系統(tǒng)應向內控部門提供標準化的業(yè)財管理整合信息，包括系統(tǒng)自動化處理信息和人工處理信息，其中自動化處理信息應涵蓋信息生成源頭及記錄時間點信息，人工處理信息應保留相關憑證并對信息源錄入權限進行有效分類管理。通過此類系統(tǒng)整合建設，不僅可以有效提高財務管理、業(yè)務管理和內控管理的自動化水平，同時也能為對三類管理工作的實時監(jiān)控分析提供創(chuàng)新條件。

（三）財務管理模式與功能調整

在完成財務部門職能調整與財務共享系統(tǒng)建設后，行政事業(yè)單位可以根據(jù)業(yè)務運作、公共職能發(fā)展的實際需要對財務管理模式進行逐步調整。具體應視單位情況選擇相應的調整內容：

第一，對基礎設施建設、經濟責任較重的單位來說，可優(yōu)先將財務管理模式從財務會計向管理會計全面轉化。在此類單位的業(yè)務運作和公共服務過程中，經濟性活動的總體占比相對較高，財務管理的主要任務在于有效控制各類項目和經濟活動的成本與風險，提高相應活動的經濟效應和社會效益。因此這類單位在財務共享系統(tǒng)建設完成后，可以把財務部門工作模式調整為以管理會計為核心的模式，從而有效增強財務管理工作中的業(yè)務監(jiān)督、風險識別、業(yè)務決策優(yōu)化支撐等功能。

第二，對一般性公共服務責任較重的單位來說，可優(yōu)先將財務管理中事后分析轉化為事前分析和過程監(jiān)控。在此類單位的業(yè)務運作和公共服務過程中，經濟性活動的總體占比較低，財務管理更追求最低成本條件下的社會效益最大化。因此這類單位可以優(yōu)先處理財務分析工作模式的調整工作，加強事前分析、事中控制改革，充分利用財務共享系統(tǒng)預測風險、識別業(yè)務部門的資金需求等，做好對事中預算執(zhí)行情況的監(jiān)督與分析等工作，更有效地控制各類事務運行成本。

以上兩類業(yè)務調整本身并不沖突，只是對于規(guī)模較小且資源相對不足的基層單位來說可以根據(jù)實際需要優(yōu)先處理其中一類模式調整工作，在條件允許的情況下可以同步開展兩類調整工作。

三、行政事業(yè)單位財務共享轉型的障礙、風險及策略

（一）財務共享轉型的障礙與風險

雖然財務共享的理論功能豐富且價值較高，但目前我國部分行政事業(yè)單位財務共享轉型的效果并不理想，這是由于此類單位未能有效處理財務共享轉型的風險和障礙。結合個人工作實踐和文獻調查來看，行政事業(yè)單位財務共享轉型的障礙和風險主要有幾點：一是部分行政事業(yè)單位管理者的重視度不足，且組織內的支撐不到位，財務共享轉型工作的資源有一定缺失；二是行政事業(yè)單位對財務共享管理模式的定位較為模糊，或存在根本性的定位錯誤問題，未發(fā)揮“共享”衍生的“人力解放、效率提升、信息整合與決策支撐”優(yōu)勢；二是管理流程與財務共享不同步，如業(yè)務部門上報信息的紙質備案和線上內容填報標準不統(tǒng)一[3]，這會導致基本財務核算、決算信息失真；三是財務共享系統(tǒng)的數(shù)據(jù)訪問權限安全管理不到位，進而導致部分關鍵性財務信息丟失或被篡改，擾亂了財務管理工作的正常運行。

（二）財務共享轉型的障礙與風險的預防策略

針對財務共享轉型障礙問題，建議地方政府做好財務共享轉型的改革動員工作。通過此類工作推動各行政事業(yè)單位領導干部的思想轉變，有效提高其對財務轉型價值的認識，提高其對轉型工作的重視度。在行政事業(yè)單位內部，領導干部應當加強對財務共享轉型工作的領導和支持工作，一方面要及時挖掘財務共享、業(yè)財融合領域的高水平青年人才，使其參與到財務部門職能與結構調整、財務共享系統(tǒng)建設、業(yè)財融合制度建設等工作中；另一方面要集中資源支持人才發(fā)展和技術升級，提高財務共享轉型建設的總體效率。

針對財務共享轉型風險問題，建議行政事業(yè)單位進行針對性的預防處理。首先單位領導、財務和業(yè)務部門領導應正確認識財務共享的基本功能和價值，在系統(tǒng)設計過程中有效保證系統(tǒng)功能的完整性，尤其要做好自動化處理、實施數(shù)據(jù)整合與監(jiān)控方面的功能開發(fā)。其次要做好對管理流程與系統(tǒng)流程的同步設計，以及業(yè)財融合的信息處理標準建設，推動流程與信息標準化，保證財務共享的高效運作。最后要做好技術風險防范工作，引進必要的軟硬件安全技術，確保共享的財務和業(yè)務信息的安全性。

四、結語

行政事業(yè)單位財務共享轉型是全面深化改革的必要內容，目前的技術條件、社會應用經驗和政府集中支付體系發(fā)展也為行政事業(yè)單位的財務共享轉型奠定了良好基礎。行政事業(yè)單位可以通過調整財務部門職能與結構、財務共享信息系統(tǒng)建設以及財務管理模式調整的路徑進行改革，同時應注意轉型中的障礙和風險，做好預防工作，保障財務共享轉型有效落地。