基于科技成果轉化的高校財務管理研究

■嚴賽薇

一、引言

2021 年是“十四五規劃”的開局之年，更是在中國科技發展進程中重要的一年。各地圍繞國家戰略科技力量創建、科技成果轉移轉化、企業技術創新能力提升、人才創新活力激發、科技創新體制機制完善等進入全面推動科技創新高質量發展的新征程。習總書記2021 年11 月11 日在亞太經合組織工商領導人峰會上的主旨演講提到“我們要加速科技創新和制度創新，推動科技成果轉化，培育經濟發展新動能，使創新成為統籌經濟發展和綠色轉型的有力支撐”。而科研院所、高校、企業作為科研力量的重心，尤其是高校作為社會核心的知識和技術的源泉，其精準的科技成果轉化，不僅是促進科技與經濟緊密結合、加快實現創新驅動發展的重要手段，更是將科技成果轉化為生產力，提升科技對社會發展的支撐。同時其科技成果轉化情況直接影響技術的進步及社會的發展。因此，做好高校科技成果轉化工作，提升科技成果轉化能力具有重要的現實意義。高校科技成果轉化是一項復雜的經濟活動，科技成果轉化過程中涉及諸多利益相關者，如政府、高校、教師、企業等，其財務管理也具有復雜性。切實做好科技成果轉化的財務管理，一定程度上可以促進科技成果轉化。然而當前存在科技成果轉化的財務管理相對滯后，基礎薄弱、經濟效益不高等問題制約了科技成果轉化。因此，本文研究高校科技成果轉化的財務管理具有重要的意義。

二、科技成果轉化存在的財務管理問題

1.會計核算方面存在的問題。

（1）科技成果轉化確認和計量存在執行障礙。

依據新政府會計準則規定，高校科技成果轉化過程中的相關經濟業務作為資產核算，并且增加了“研發支出”科目核算成果轉化過程中發生的各項支出。高校科技成果轉化階段屬于研發階段的支出做費用化處理，不計入研發成本，屬于開發階段且滿足資本化條件的支出計入研發成本。這一規定為高校核算科技成果轉化過程中的經濟業務提供了依據，指明了方向。但是對于科技成果轉化過程中確定資本化與費用化的臨界點存在實際操作障礙。高校科技成果轉化具有周期性且從開發的初始階段到開發成功的時間一般較長，開發期間存在很多不確定性，而且也存在開發失敗的可能。再加上科技成果研發部門與財務部門隸屬兩個不同的部門，業務信息和財務信息融合度不高，而且研發部門可能同時研發多個項目，如何有效的區分各項支出屬于哪一項目。同時研發階段與開發階段沒有明確的界限，很難判定一項研發項目由研究階段進入開發階段的時間點。

（2）科技成果轉化的收入核算界定不清晰。

對于可以轉讓或作價入股的科技成果比較容易界定，但是對于高校提供的技術服務或技術咨詢等橫向項目不容易界定科技成果。橫向項目重在解決實際問題，一般是由企事業單位委托高校進行技術開發、技術咨詢、技術服務和技術轉讓。按照政府會計制度的規定，科技成果轉化的收入計入“其他收入”，而由于橫向項目取得的收入計入“事業收入”。但是對于橫向項目能否享受科技成果轉化收入的同樣政策有待明確，再加上橫向項目的收入是否上繳財政界定也不清晰。

2.預算管理工作流于形式。

在經費預算編制方面，高校的科研人員缺乏合理的規劃，編制內容較粗放，這主要是受制于時間、精力等因素，再加上有些科研人員缺乏預算編制相關的專業知識。高校科研人員編制預算時一般都是基于主觀判斷進行的，且對預算大類理解不到位。比如科研人員將參加的“學術會議”相關支出計入“差旅費”中，將“專利費”理解成“專利代理費”。

在預算控制方面，當前很多高校采用信息系統進行經費管理控制，一定程度上能夠對預算的執行進行控制，比如科研人員填寫報銷單，如超出了預算的設定，系統會提示，但是若是將該項目填入其他預算大類，信息系統無法給予預警，預算控制效果較差。

3.內部控制制度形式化。

有的高校針對科技成果轉化方面的內部控制過于形式化，缺少建設規范流程標準。再加上制度過于形式化。高校在沒有制度制約下，基本支出的部分占用項目支出，很容易出現違規現象。

4.科技成果評價體系有待完善。

第一，論文指標的比重較大。當前我國高校評價科研項目完成情況，一般以論文發表篇數、論文被引用情況作為考核指標。這種評價方式不僅不準確而且不公平。首先，論文發表的期刊級別有所不同，即使是同一核心期刊收錄，其質量也存在不同。其次，科技成果評價一般以事后評價為主。科技成果經過鑒定，科研人員獲得相應獎勵之后，將科研成果束之高閣，不考慮科技成果的推廣，進而導致我國科技成果轉化效益差。然后，評價周期短。科技成果轉化周期一般較長，需要穩定的支持。而當前高校對科研成果的評價一般進行3次，即立項、中期評估和結題驗收，不符合科技成果自身發展規律。最后，科研經費評價指標較單一。當前高校的科研項目在運用財務分析時，其主要指標主要包含三個方面的內容，一是經費自給率；二是資產負債率；三是人員支出等。使得具體分析時不能依據具體情況分析科技成果轉化相關的財務問題。科技成果轉化過程中相關指標體系有待完善。

三、高校科技成果轉化存在財務管理問題的對策

1.會計核算方面。

（1）加強科技成果轉化確認和計量的執行力度。

高校應針對科技成果研發部門設立專門的財務核算崗位，完善內控機制，實現業務與財務的高度融合。對科技成果轉化過程中發生的經濟業務進行財務核算時，首先應設置研發支出會計科目，根據不同的項目設置明細科目。其次，全過程跟進科技成果的研發，細化每項支出屬于研發支出的哪一階段，嚴格遵循符合資本化臨界點的必備條件。

（2）科技成果轉化的收入核算建議。

按照是否包含知識產權可以將科技成果分成兩大類，一類是包含知識產權的科技成果，這類科技成果可以通過買賣、許可等方式進行交易，因此比較容易確定市場價值；另一類是不包含知識產權的科技成果，這類科技成果不具有市場價值，但可以通過提供的技術服務實現價值。因此，橫向委托項目屬于科技成果轉化，其相關收入留存單位，并且應享受科技成果轉化的相關政策，如與科研人員獎勵相關的政策。

2.加強預算管理。

（1）提升科研人員對預算的理解與重視。

高校應向科研人員普及預算管理的重要性，科學編制預算，杜絕盲目申報預算。在預算編制環節，科研人員應熟知高校的預算管理辦法，依據預算管理辦法科學編制預算。只有編制的預算是有效的，才能有效的指導預算的執行。若是盲目的編制預算，可能會出現頻繁調整預算或者后期突擊花錢的現象。

（2）制定差異化預算模板。

高校的科研經費有多個來源渠道，比如國家自然基金、省市自然基金、企業投入等，不同來源的科研經費應制定不同的預算模板，依據不同的經費來源，細分預算項目，精細化的進行預算管理。

（3）加強預算控制。

高校應根據預算審批情況，嚴格執行預算過程控制。首先，引入線上信息智能采集系統。科研人員報銷相關經費時，通過OCR 光學識別手段等智能識別信息，并對項目支出進行分類。進而方便對比實際執行與預算之間的差異。其次，建立數據安全驗證。對于不屬于該預算支出類別的支出不能填入，對偏離預算的支出給予警示。

3.設立內控制度，發揮內審的作用。

從高校角度看，針對科技成果轉化相關的核算應作為內部控制的重要關注點，可設立專門的內控部門，該部門負責制定相關的內控制度。此外，還可聘請專業的社會中介機構、聘用較為專業的內審人員，對會計賬面進行檢查、監督，為科技成果轉化打造良好的環境。

4.優化科技成果評價機制，提升經濟效益。

首先，高校應該創建良好的科技成果轉化的評價環境，客觀、公正的評價科技成果，加強誠信建設，嚴懲學術不端行為。其次，完善評價體系。第一，選取綜合指標評價科技成果。論文是科學技術產出的載體，論文發表情況只能片面的反映科技成果的價值。因此，對科技成果轉化評價時，應增設反映該科技成果經濟效益和社會效益的指標。第二，從事后評價轉為全過程服務。對科技成果轉化的事后評價，即使成果評價不佳，也很難彌補前期的損失。第三，延長評價周期。尤其對科技成果的評價應采取延時評價，即完成科技成果結題驗收后，還應注重科技成果推廣情況的評價。第四，完善科研經費的考核指標。高校在對科研經費考核時，應在財務指標基礎上增設非財務指標，全面的評價科研經費使用情況。

高校科技成果轉移轉化作為促進生產力發展的重要支撐，在國民經濟發展中具有舉足輕重的作用，作為保障各項權責利的重要環節之一的財務管理，在科技成果轉移轉化過程中也將也必須發揮重要的作用。