關于交通運輸行業內部審計工作全覆蓋的思考與探討①

張家銘，陳柏衡

（1. 廣西工程咨詢集團有限公司，廣西 南寧 530022；2.廣西新睿網絡科技有限公司，廣西 南寧 530000）

第一章 引 言

一、研究背景和意義

隨著我國市場經濟的發展，交通運輸業也在隨著社會發展而不斷進行著更新改革，無論是從國家層面或者從社會分工層面來說，交通運輸業的重要程度與日俱增。國家投入交通運輸業的資源不斷增加，隨之而來的是交通運輸業審計能力的挑戰；相對于社會經濟的發展速度，交通運輸業的內部審計能力仍處于一個相對落后的程度。因此，為了適應內部和外部環境的變化以及跟隨著市場不斷更改的競爭市場，交通運輸業必須堅持走內涵發展道路，全面深化改革，有效地提高質量和效率，不斷提高經營管理水平和應對風險的能力。所以，交通運輸業內部審計應根據現有市場形勢來不斷改變與適應潮流，主動進行審計方法改革、對內部審計方法與手段的更新，履行好交通運輸行業內部的監管手段、防范審計風險的出現、為交通運輸業增值和促進交通運輸業健康發展的職責。

二、研究思路、方法及創新點

本文在閱讀大量文獻的基礎上，首先闡述了內部審計相關理論，然后分析目前交通運輸業內部審計中現有的幾個較為突出的問題，例如內部審計獨立性的缺失、審計范圍過于狹小等；其次分析出現此類問題的根本原因；最后根據以上出現的問題及原因，結合相關政策與理論知識提出解決方法，為交通運輸業內部審計的發展提供新的思路。

第二章 交通運輸行業內部審計現階段弊端以及危害

現時代下交通運輸行業內部審計轉型圍繞著三個核心要點來進行，分別為公司治理審計、內部控制審計和風險管理審計。這三項內部審計的轉型將有效地促進企業內部審計健康成長，推動企業全面發展。

一、公司治理與內部審計

（一）交通運輸行業公司治理的現狀和不足

目前，交通運輸行業的內部審計大部分都是在國家審計機關的指導下建立起來的，從建立到運作至今，交通運輸行業的內部審計單位或個人能夠較為良好地完成內部審計的任務，但是在市場運作過程中，由于國內企業內部審計起步時間較短，技術仍處于較為粗放的狀態，所以產生部分問題，例如：內部審計獨立性的缺失，審計范圍過于狹小，內部審計的重要性被忽略，內部審計信息化程度不高，內部審計人員專業程度不足等，與新時代下對于交通運輸行業內部審計的要求仍然有一段距離。因此，要分析以上問題出現的原因，尋求解決方案，應從以下幾個方向入手：

1.內部審計獨立性的缺失

目前交通運輸行業在發展過程中，內部審計普遍存在著一個問題，即缺乏獨立性。內部審計沒有單獨成為體系，會使最終審計得出的結果可靠性大為降低，結果不盡如人意。但是由于目前絕大部分公司的內部審計工作仍較為表象化，內控系統并不完善，導致企業面對內部審計無證可依、跟進困難、各項措施實施困難。交通運輸行業內部審計獨立性的缺失會使得企業無法獲取最直接、最接近真實的審計結果，對于企業領導的決策會產生一定的負面影響，反而言之，內部審計結果的偏離會加劇內部審計組織或個人在交通運輸行業內的地位進一步降低，對于內部審計在公司的資源配置、權威性、公信力等方面產生進一步的影響，導致內部審計在交通運輸行業內部獨立性操作起來更為艱難，產生惡性循環。

2.審計范圍過于狹小

隨著經濟不斷發展，交通運輸行業內部結構也在不斷地發生變化，同樣的，內部審計作為交通運輸行業發展的重要參與部門，也應該不斷跟隨著交通運輸行業發展而改變。內部審計的變化主要集中在兩點：內部審計范圍與內部審計方式。在早期的交通運輸行業內部審計工作的開展中，其主要工作重點集中在對交通運輸行業經濟責任的審計，以及財務收支情況的審計，更多的是對交通運輸行業財務中收支盈利的狀況進行分析，對交通運輸行業內部領導在任期間的經營狀況進行評價與工作責任是否到位進行界定。在這之后，交通運輸行業隨著社會經濟結構不斷對其自身進行改革發展，內部審計的功能也不應該只停留在之前對于財務收支情況的審計、交通運輸行業內部領導在任期間的經營狀況進行評價，而是應該擴展到對事前決策的監督、事中操作的指導、事后投資的評價、內部控制審計等方面。但目前交通運輸行業內部審計遠遠沒有做到這一步，部分交通運輸行業領導或部門對于內部審計的看法依舊停留在之前做好財務審計、工作職責審計的印象中，擴大內部審計范圍依舊受到編制不足、人員不夠專業、經費無法保證的內部限制；甚至有些交通運輸行業會將內部審計與財務、法務等職責部門進行混合辦公，導致內審部門沒有能夠成為專門的內審機構，在內審功能無法得到強化的前提下，審計范圍進一步縮小，導致最后的內審審計無法有效地對交通運輸行業運作提出要求與審計干預。無法對交通運輸行業進行全過程的有效審計與監督，只在事后進行審計，通常會產生事后統計交通運輸行業損失程度估量、資產流失統計等后果，對于企業來說，此時的審計為時已晚。

3.內部審計的重要性被忽略

在交通運輸行業的實際運作中，內部審計部門的重要性通常會被忽略或輕視。大部分交通運輸行業的領導是由股東或董事會來進行任命的，在利益糾葛、人情關系等因素影響下，股東或董事會的任命人員通常會對專業的審計知識、科學管理內部審計的能力較為缺乏，無法正確認識到內部審計對于交通運輸行業的重要性。在這種觀念的驅動下，交通運輸行業領導對于內部審計的職能劃分就會出現偏差，將內部審計的功能模糊化，內部審計最終會走向對公司運作事后審計、對公司已作出的錯誤決策所產生的結果進行統計并得出結論，并且還會受到直轄領導、多部門領導等領導階層的限制，無法真正發揮內部審計的功能。內部審計應對交通運輸行業所有活動在整個過程中進行監督，隨時提出監督意見，相對于事后的審計，內部審計更應該傾向于事前事中的監督與建議，減少交通運輸行業領導在實際運作過程中所產生的錯誤，進而挽回交通運輸行業的損失，從而使交通運輸行業能夠煥發生命力，達到盈利的目的。

4.內部審計信息化程度不高

現階段，筆者認為部分交通運輸行業內部審計依舊停留在對于表格、表單此類傳統數據的財務收支情況進行審查，并且是屬于事后審核階段，先不用說是否能發現經濟問題，哪怕能發現經濟財務問題，也是事后才發現，對于問題發生前的預警、項目運作中的監督提醒都無法操作，對于問題的產生與加深，事后審查都無法解決。產生這些問題的關鍵還是在于內部審計的信息化程度不高，審計方法方式沒有能夠跟上社會發展的腳步，具體表現為審計方法依舊停留在老一套的針對表格表單的財務方法審計，無法做到事前預警、事中監督的功能；內部審計信息化手段沒有普及，電算化、智能化的審計方式在交通運輸行業中實行的不多；內部審計的應用開發短缺、可使用類型較少，無法給內部審計機構或個人提供較為良好的技術支持，導致無法在信息化環境下進行內部審計。隨著經濟與交通運輸行業的不斷發展，信息化辦公的普及還帶來了一個新的問題，就是逐年增加的高技術犯罪案件的發生，具體表現為利用計算機技術所造成的舞弊案件。

5.內部審計人員專業程度不足

就現階段而言，大多數交通運輸行業負責內部審計的人員仍然以財務類的技術人員為主，人員結構較為單一，綜合性人才相對缺乏。此類內部審計人員對于內部審計的真正含義了解不深，在這樣專業知識缺乏的意識指導下進行工作，效果自然不佳。內部審計人員工作基本停留在表面，事后審計有時因為各種原因無法獲取最接近真實的結果，至于問題何時產生、怎樣去預防情況發生等內部審計問題更是無法發現，這樣會大大降低內部審計的工作效率與準確性。其次，交通運輸行業對于內部審計人員的培訓不足，會加速內部審計機構或人員與現階段內部審計的新要求脫軌。如果交通運輸行業沒有對內部審計人員加強培訓，那么內部審計人員在日常的操作中就會產生經驗主義的錯誤，按照以往的經驗來處理審計中發現的問題，使內部審計出現紕漏，導致最終問題的擴大化，使得交通運輸行業資產在某一程度上損失利益。最后，交通運輸行業對于內部審計人員的資格認證監管不足，擁有符合現代內部審計認證的專業人員占內部審計工作人員的比例不高。

二、內部控制與內部審計

（一）內部控制是公司治理的核心內容

國企進行內部審計的執行有一個前提，那就是有法可依，只有給到相對應的法律法規支持，內部審計才能有效進行，避開各種阻撓，審計到位，獲得最終接近真實的結果。但我國國企內部審計相關的政策法規起步較晚，有關內部審計的相關法律法規基本沒有成型，國企內部審計通常還是采用公司制度作為行動指南，這樣，內部審計就沒有法律法規作為支撐，在開展審計活動中哪怕發現了問題，也無法采取強有力的措施來制止事情惡化蔓延，導致出現處理不到位、整改無法落實的后果。除了法律法規的制定缺失等客觀原因之外，自我約束、道德考察制度等主觀因素也不應該被忽視。國企作為行業內的標桿，人們除了關注國企盈利能力與在市場中的運作之外，其是否作為道德企業成為市場風向標、國企領導人是否是道德企業家，同樣會受到廣大人民群眾的關注。從這兩點出發，道德風險有時會在某種條件里上升為管理風險、經營風險，如果企業或國企企業家沒有良好的監督、審核機構進行全程審計，很容易做出錯誤決策、產生個人問題等，從而導致市場、投資者、民眾對國企的實力產生懷疑，這就是道德風險有時會上升為管理風險、經營風險的潛在危險。所以在國企中建立公正有法可依的內部監督機構、與外部自我約束自我監督的外部監督機構迫在眉睫，只有以內部審計為核心的內部控制建設起來，并配合外部控制機構共同參與國企日常運作中，建立科學嚴謹的控制體系、治理制度，才能真正完成公司治理的重要任務。

（二）內部審計是實施內部控制的重要手段

事實證明，之所以稱為國有企業，并不是國企擁有了國資背景這么簡單，在面臨市場的考驗中，有無數的國企因為公司治理不到位，內部審計控制機制的缺乏，導致企業無法盈利甚至債臺高筑，最后的結局自然就是申請破產，退出市場競爭。因此，內部控制是國企能否真正成為市場領軍者、實現其價值的重要機制，而內部審計是實施內部控制的重要手段。筆者認為，要使內部審計真正能夠成為國企的拳頭，需要做到以下幾個方面：1.要把內部審計部門從一個以檢查功能為主的機構轉向以控制功能為主的機構。重新劃分確認好內部審計的定位，由傳統的財務類型的審計方式轉向對國企營銷活動的監管控制審計方式。2.內部審計從效益審計往管理審計方向改變。內部審計不再僅以對國企經濟效益審計為最終目的，而是以對公司經營管理的方向進行考核觀察，將內部審計的功能擴大化。3.內部審計不再只是做好事后審計發現問題，而是將重心前移至事前、事中審計。以預防與監督作為內部審計的新指示方向，不再只是對結果進行分析，而是在事前就察覺問題，事中解決問題，完成對國企新的內部審計考察。國企想要在新時代背景下做大做強，在改革浪潮中走得更遠，發展與強化內部審計是一條必經之路。

第三章 國內某交通投資集團內部審計經驗借鑒

一、 國內某交通投資集團介紹

國內某交通投資集團（以下簡稱A集團）是國有重要骨干企業，是以陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務等為主營業務的綜合性知名交通運輸集團，是中國重要的運輸服務提供、投資商之一；A集團市值達到2820億元，集團麾下員工約22萬人，下設二級單位超過40個，屬于典型國有大型企業。

二、 A集團內部審計運作分析

（一） A集團內部審計職能

A公司既然可以在國內成為超大型企業，國企中的標桿，其內部審計職能必定較為完善，足夠支撐其運行。具體如下：

1.基礎職能。基礎職能是指對公司政策制定的公平、公正性審核，把握與公司期望無偏離，核實政策可實施性，保證順利實施。

2.保證內審能夠獨立運行，不受其他部門的影響，完成內審工作。

3.把握全局，對母公司和各個分公司進行風險把控，對各運作情況進行監控，及時預警。

4.對員工進行監督，保證員工權利不受影響，防止舞弊等情況發生。

（二）A集團內部審計種類

1.兩等級分層的內部審計制度。其中的兩級分別指：一級是公司總部的審計中心；二級是下屬單位的審計機構。一級審計單位主要負責審計任務的下達及對各單位審計結果的再次審計檢驗，二級審計單位主要負責對各個單位進行內部審計核查，收集分析數據，對公司政策把控、風險預警等各方面的審計，是內部審計主要開展業務的主體。

2.對子公司的詳細審計。除了對整體大范圍的審計，對于每個子公司，內部審計部門也會詳細進行各個方面的審計，了解子公司日常行為，及時監控。

3.法務審計。對法務、財務等部門已處理事項的基礎上進行審計，了解事項處理得是否公正，防止對公司有所損害的決策產生。

（三）A集團內部審計內容與程序（見圖1）

圖1

三、A集團內部審計運作對我國其他國企內部審計發展的啟示

A集團是我國國企成功接受市場檢驗的一個典型代表，其內部審計的布置是符合其市場發展形式的，所以我們將分析該公司內部審計布置來找到其規律，為我國其他國企內部審計的發展提供思考方向。

（一）A集團內部審計機構設置

A集團在本部單獨設置有審計總裁一職，其職能為對各個公司審計情況進行分析與把控，并只對審計委員會與股東負責，不受其他任何部門的影響。除本部的審計總裁之外，各個子公司還設置了獨立的審計分會，對各個子公司進行內部審計，最終結果匯總于審計總裁處。這樣設置的好處在于保證了內部審計的獨立性與權威性，能夠使內部審計涉及到公司運作方方面面，讓內部審計真正發揮其作用。

（二）A集團采取多種審計方式來進行內部審計

A集團為達到對集團各項業務內部審計精準化、有效化的目的，根據每項業務內容、業務重點，采取了不同的審計方式，制定了不同的審計制度，其中：對工程類的項目內部審計重心主要放在事前審計，對工程的各預算、工程設計方案的可行性、工程人員整體安排的科學性等進行詳細調研，從事前解決可能出現的問題來保證項目的良好運作；對招標等事項更多采取事中審計，在招投標現場把控參加方材料的真實性，做好事中監督，杜絕舞弊、招投標串通等問題發生；對經濟事項等問題選擇事后審計；了解最終問題出現位置，并溯源問責相關負責人，使得誰負責誰承擔的口號能夠落到實處。A集團采取多種審計方式來進行內部審計的靈活方式值得我國其他國企進行學習與思考，并按照其工作規律來為自己的工作服務。

（三） A集團內部審計結果跟蹤與關注

A集團對于審計結果專門成立一個數據庫，用來存儲內部審計結果，但此數據庫不僅僅用來儲備信息，還用以對審計結果追蹤與關注，例如了解被更改的公司新決策是否已實行與實行情況；對于內部審計發現的問題責任人的整改情況追蹤，了解其工作作風、行事風格是否已轉變；保持對內部審計的跟蹤，是對內部審計的肯定與負責，并對內部審計過程完整性做出的重要決策，是能夠快速加強內部審計職能與權威的有效手段。

第四章 完善交通運輸行業內部審計的建議與對策

一、借鑒國內外內部審計先進理念，創新內部審計舉措

（一）進行交通運輸行業內部對于內部審計滿意度調查

內部審計的最終目的是為企業獲取收益，所以內部審計一切行動的出發點都是對企業友好的，但在實際的操作過程中，會因為人際關系處理不當、部門信息不對稱、對內部審計不夠理解等問題而產生各種摩擦，所以引用滿意度調查的方式來了解交通運輸行業內部對內部審計行為的滿意程度。這個調查的好處有以下幾方面：1.有助于內部審計部門或個人了解其工作中的不足之處，無論是做事效率、工作態度還是審計結果的客觀性等，接受交通運輸行業內部各部門的評價，會為內部審計指明前進方向，內部審計不斷調整做事方法，也會使得內部審計與交通運輸行業其他各部門溝通加強，關系融洽，工作進展愈發高效順利；2.內部審計部門對滿意度調查結果進行匯總分析，可以了解到對內部審計部門或個人公認的不足之處，針對工作開展薄弱之處進行培訓、學習、反思等改進，提高內部審計的工作質量，促進交通運輸行業的發展。

（二） 加強審計質量的控制

加強審計質量控制可以從三個方面來進行：一是內部審計部門的自我檢查，從工作起點、審查內容的再次解析、審查方向的重新思考、審查結果的反復比對等，保證審計可以最大化公正、公平。二是建立問責制度。問責制度將貫穿整個內部審計的全過程，將隨時提醒內部審計人員從客觀事實出發，養成大膽推測、小心考證、證據說話、對審計結果反復求證的辦事風格，使得體系上促使內部審計追求高質的結果，提升交通運輸行業內部審計的整體質量。

二、 加快論證步伐，建立企業標準。

交通運輸行業內部審計的審計、執行依照規章制度來源有兩個：一是來自國家或行業制定的法律法規，二是來自企業內部制定的企業標準。國家對內部審計的法律界定是一切審計標準制定的基礎起點，所以內部審計的工作開展必須符合國家根據社會主義市場制定的相關法律。以遵紀守法作為前提，為了更好地在市場活動中實現內部審計的價值，那么就應該制定更為細節化，類似于行動指南的內部審計企業執行標準。企業標準可以就資源優化配置、完善工作流程、統一業務標準等內容進行規定優化，如果沒有企業標準，則內部審計在執行過程中就會陷入不知所措的尷尬處境，容易出現無法處理具體問題、處理具體情況操作不規范、審計手段不合規等情況，影響內部審計的效率，并造成企業內部對于內部審計專業程度的不信任。

交通運輸行業應該加快對就內部審計如何開展工作、開展工作的具體形式、審計手段的界定等規章制度的論證步伐，進一步明確內部審計的范圍、目的與責任，用制度來回答內部審計應該做什么，如何去做，具體問題怎樣處理，哪些行為明令禁止；建立起內部審計科學的長效工作機制，為規范內部審計工作做好管理與保障，促進內部審計有序、健康的發展。

三、 加強素質培養，吸收專業人才。

內部審計各類理念學習、制度設定等都是一些外在的意識附屬，真正去用于進行市場活動的還是要依靠具體的內部審計人員來完成，所以內部審計工作成果的優秀度在很大程度上來說取決于操作員。人才是一個企業的根本，企業所有的理念、發展都必須依靠人才在市場中實現。所以交通運輸行業應該優化其自身的人才結構與知識培訓結構，從學習培訓、工作獎懲、會議總結等方面來改善企業人員的綜合能力，必要時還可以從外引進先進綜合型人才，為企業注入新鮮血液，帶領交通運輸行業走向新的篇章。

（一）從根本上改變內部審計人員的價值觀念

在交通運輸行業過去的發展歷史上有過這樣的口號，“進入交通運輸行業就是擁有了鐵飯碗，一輩子不愁下崗”，因此出現了一大批進入交通運輸行業后就放松自我管理的員工，其具體表現為：對待工作態度消極、無責任感 、工作主動性不強。在社會經濟的不斷發展中，破產制度的實施，使交通運輸行業一大部分此類員工成為第一批下崗工人，但因為歷史因素等客觀問題，如今交通運輸行業內部消極怠工的員工依舊占據了一部分比例。本著對企業負責、對自己負責的精神，應該加強對員工的學習與培訓，讓員工遺棄過去“不求有功但求無過”、“過一天是一天”的陳舊思想，以新時代的核心價值觀為中心，培養加強員工的使命感、責任感，提升自我認識，對待工作的積極性，為企業與自我價值實現做好準備。

（二）改進內部審計部門人員的專業結構

目前在交通運輸行業中，制約著內部審計工作的一個重要原因就是內部審計人員的專業程度不足，技能單一。在過去交通運輸行業中，內部審計的任務技能要求較低，單一的財務型審計技能勉強足夠支撐工作使用，但在現如今內部審計的職能不斷擴大，對內部審計這個職位的技能要求不再只是單一的財務類能力，技能全面發展的復合型人才是交通運輸行業面對如今市場競爭的必備競爭力之一。所以，擴大內部審計人員的知識面，加強技能學習深度，使內部審計人員的專業結構趨于合理化，才能勝任內部審計這一職位。

四、 加強信息化建設，構建數字化審計。

內部審計使用信息化的手段來完善升級審計水平，計算機信息技術的使用使得數據處理水平、數據分析范圍、審計結果準確度都得到了較大的提升，把辦公自動化作為審計信息化建設的推動力，把網絡建設作為審計信息化建設的基礎，力爭將審計信息化延伸到企業經營管理的各個環節，為全面提高規范水平提供有力的技術支持。可以肯定，緊跟信息技術的進步和企業發展的需要，不斷創新完善實用的審計信息系統，將貫穿企業未來發展的始終。

第五章 結 論

交通運輸行業內部審計轉型是一項復雜的系統工程，一個艱苦的過程，任重而道遠，不會一蹴而就。交通運輸行業要對內部審計恰當定位，強化審計隊伍，加強對財務、業務和管理活動的監督和控制，全面推進信息化建設，充分發揮內部審計在組織治理、風險管理和內部控制中的作用；內審工作者要牢固樹立新理念，積極探索，切實履行審計職責，推動內部審計事業又好又快發展。時代的要求，歷史的進步，經濟的發展都需要推進內部審計轉型。只有加快內部審計轉型，才能使內部審計工作更好地適應外部環境的發展與變革， 才能使內部審計工作的發展與國家體制改革發展同步，才能實現審計自身的科學發展和歷史跨越。我們要不斷解放思想、更新觀念，以全新的視野、前瞻性的思維、戰略的眼光、創新的意識，充分發揮內部審計人思想引領者、實踐推動者和智力支撐者的作用， 開創審計工作現代化的新局面。