汽車4S店涉稅風險及稅務籌劃淺析

柏國賓

摘要：稅務體系不斷完善與改革的同時，我國的稅收征管力度也隨之增大。而汽車4S店的經營鏈條較長，業務活動中潛在的稅務風險較多。為了促進汽車銷售行業的快速發展，汽車4S店作為履行納稅義務的主體，必須要了解涉稅風險點，并對重要涉稅項目進行事前籌劃，維護企業的合法利益。本文以汽車4S店稅務風險為依據，分析企業防范稅務風險、加強稅務籌劃的相關措施，以期為行業相關工作者提供一些借鑒。

關鍵詞：汽車4S店;涉稅風險;稅務籌劃

在國內外市場環境的影響下，我國汽車4S店的競爭壓力也越來越大，汽車銷售利潤被一再壓縮。為了穩固產業鏈下游的客戶群體，汽車4S店需要優化銷售模式，并通過提供代辦業務、保險業務、售后業務等增值服務，提高客戶黏性。進入新發展時期以來，我國出臺了一系列的減稅降費措施，為汽車4S店提供了更大的節稅空間。而企業業務的多樣性使得企業潛在的稅務風險也更大，如何做好風險防范與稅務籌劃工作，將直接影響到汽車4S店的經濟效益。因此，對汽車4S店的涉稅風險防控以及稅務籌劃進行討論有著重要的現實意義。

一、汽車4S店常見的涉稅風險分析

（一）汽車銷售環節

通常情況下，汽車4S店會選擇“購買汽車送禮物”的方式，包括地膠板、防爆膜、報警器、真皮座套等，而具體禮品的價值以汽車價值為標準，企業采取的銷售模式對企業收益和稅務產生了一定的影響。但在稅務處理環節，部分汽車4S店沒有將產生的成本納入稅務處理環節，直接將這一部分費用計入業務成本，或者將禮品以“保險”的形式納入可稅前抵扣的費用范疇，以上處理方式違反了稅收政策，這必然會給汽車4S店埋下稅務風險隱患。

（二）增值服務項目

增值服務是汽車4S店為了促進銷售，汽車4S店向客戶提供的增值服務，包括銀行按揭、代辦保險等，相當于一項提供給客戶的優質服務[1]。而汽車4S店的增值服務按現行規定，均按13%稅率適用，適用稅率高，稅金及附加負擔重，稅務成本高。

（三）維修和養護業務

汽車維修和汽車養護也是汽車4S店的主營業務和收入來源之一，這是汽車4S店為了提高服務質量，在銷售環節為客戶提供代金券或工時券，客戶可以享受免費維修或定時保養的優惠。但部分汽車4S店更注重贈送環節，在稅務處理方面，如何對維修和養護費用進行事前籌劃，直接關系到企業的稅務風險防控成效。例如：汽車4S店在向客戶提供工時券的同時，沒有在客戶結算單上列出工時收入，只是將這部分支出納入保養與維修業務當中。這種處理方式可能會影響會計核算結果，而賬實不符的問題也容易造成維修人員工資錯計，進而引發企業稅務風險。

（四）二手車置換業務

“二手車置換”業務是汽車4S店為了滿足市場需求而出現的，新車與舊車之間的價格差異也成為了汽車4S店為客戶提供優惠政策的依據。但在稅務處理環節，會計人員常常將客戶的舊車價款計作“預付賬款”處理;當4S店賣出二手車時，這部分收入可以直接抵充“預付賬款”。這種處理方式雖然簡單，但未考慮二手車收購資金的來源，也影響了增值稅實際應納稅額計算的合規性和準確性。

二、汽車4S店規避稅務風險的措施

（一）銷售環節稅務風險防范

汽車4S店需要提前籌劃銷售策略，應將整車銷售所包含的禮物列入銷售合同中。例如：銷售活動中所包含的真皮座椅或發動機護板等，需要在購銷合同中體現贈品的數量和價格，為后續的稅務處理工作提供數據依據。具體來說，整車銷售環節所包含的汽車裝飾品一般需要汽車4S店對外采購，在采購環節可以從供應商手中獲取增值稅抵扣發票進行進項抵扣，有利于控制銷售成本[2]。

（二）增值服務稅務風險防范

汽車4S店在經營過程中，銷售活動所附帶的附加增值服務，包括保險、按揭等，已經成為了穩固下游客戶、增加銷售業績的關鍵手段。針對這一增值業務，汽車4S店要提前做好稅務籌劃工作，規避稅務風險。對于一些規模較大、經濟基礎相對較好的汽車銷售集團，建議在銷售活動之外單獨設置一家汽車代理服務公司，專門負責代理業務。在為客戶提供代理服務的同時，4S店也可以避免承擔代理項目所產生的稅費。此外，由于汽車銷售、代辦服務、咨詢服務等業務在增值稅適用稅率方面差異較大，建議汽車4S店對不同業務項目進行分別核算，結合不同的稅率開具增值稅專票，合法拓寬進項抵扣范圍，從而達到控制企業稅負的目的。

（三）維修與養護業務稅務風險

汽車4S店在針對維修業務和養護業務進行稅務處理時，可以考慮銷售折扣的方式。由于相關稅法規定，汽車銷售環節中，銷售收入與折扣額在同一張發票上，可以在計算折扣率以后，再結合實際收入繳納稅款。基于此項政策，汽車4S店可以在向客戶提供保養工時券或維修工時券時，計算具體的折扣率，并在發票上注明折扣金額，達到降低稅務成本與風險的雙重目的。

（四）二手車置換業務稅務風險

首先，在會計處理方面，汽車4S店對于收車行為，應當認定為正常購進，二手車作為庫存商品;二手車銷售環節，銷車行為則應當認定為銷售行為，需要按規定繳納增值稅。其次，在稅率適用方面，對于從一般納稅人處收購的車輛，應當取得13%的專票，適用于13%的稅率開展銷售活動。最后，在增值稅籌劃方面，2020年增值稅政策公告，二手車經銷納稅人在開展銷售和收購二手車的活動中，采取簡易征收的辦法按照3%的稅率減按0.5%的增值稅稅率計算增值稅。即從自然人或未取得專票的收購車輛按3%減按0.5%計算繳納，確定增值稅可抵扣稅額，并要保證抵扣憑證和備案手續的完整性，和賬務處理的一致性，賬表信息相符。

三、汽車4S店加強稅務籌劃與管理的策略

（一）將稅務籌劃工作上升到戰略管理層面

稅務籌劃是一項系統化、全面性的工作，是企業戰略管理中不可或缺的環節，提前設計稅務籌劃方案不僅可以規避稅務風險，還能夠提高企業的可流動資金。在這一過程中，汽車4S店需要營造良好的稅務籌劃與稅務管理環境，尤其管理層人員要對稅務籌劃工作有充分的認識，積極履行納稅義務，結合企業的涉稅項目探索風險最小、價值最大的籌劃方案;同時，管理層人員也要定期組織專題培訓活動，要求稅務會計人員充分掌握納稅流程、籌劃方向等，將稅務管理工作上升到戰略層面，滿足企業長效發展的目標[3]。此外，對于規模較大的集團企業來說，設置專業的稅務管理機構也有利于稅務風險防控。建議企業設置稅務經理（總監）為專職崗位，負責稅收法規的培訓、檢查、重大項目及重組的稅務籌劃及落實和落地、稅務溝通工作;同時，稅務經理還要負責收集企業稅務資料，評估企業的稅務風險，制訂流程和措施，使風險可控。將稅務風險防控責任落實到具體的崗位層面，由該崗位組織開展稅務管理與籌劃工作，可以極大地降低汽車4S店的稅務風險。

（二）確定增值稅可抵扣稅額

汽車4S店不僅要確定增值稅計征對象，還要對可抵扣的進項稅額進行全面梳理。在政策規定下，依據繳稅時間、納稅流程等辦理相關手續，提前確定增值稅可抵扣稅額。具體來說，首先，汽車4S店要以增值稅相關的稅收政策為依據，進項抵扣必須要在政策范疇之內。通過對進項額的梳理可以確定抵扣項目，避免因遺漏抵扣項或不合法抵扣等問題，給企業帶來多繳稅或少繳稅的風險。其次，注意保留抵扣憑證，對于增值稅專票、進口業務增值稅繳款書等關鍵證明，應當做好保管工作，作為增值稅抵扣憑證。再次，日常工作中加強業務審查，由于是稅務合同。要求合同款項中明確提出關聯交易方，要提供相應的可抵扣票據。最后，在增值稅認證抵扣環節中，要保證抵扣憑證和備案手續的完整性，并在政策規定的期限內開展增值稅抵扣與繳稅活動。

（三）時刻關注稅收優惠政策的變化動向

納稅籌劃方案是汽車4S店開展稅務管理工作的參考依據，而納稅籌劃與稅收環境變化息息相關，這就需要汽車4S店時刻關注相關政策的變化情況。以企業所得稅為例，財稅政策規定，2019年1月1日至2021年12月31日之間，對于規模小、利潤低的企業，當年納稅所得額低于100萬元，減按25%計征所得額，并按照20%的稅率繳納企業所得稅;對于當年納稅所得額在100萬元至300萬元的部分，減按50%計征所得稅，且可按照20%的稅率繳納企業所得稅。結合這一優惠政策，汽車4S店在稅務籌劃階段，可以充分利用相關優惠政策制定稅務籌劃方案。即汽車4S店的應納稅所得額為100萬元時，企業所得稅納稅額為：100*25%*20%=5萬元;當汽車4S店的應納稅所得額為300萬元時，對超過100萬元的部分計征企業所得稅，所得稅納稅額為：200*50%*20%=20萬元，比優惠政策應用前可以少繳納50萬元。也就是說，汽車4S店只有緊跟政策變化趨勢，了解優惠政策的適用條件，才能夠把握政策的應用方法。此外，我國稅收政策體系尚且處于逐步完善的狀態，國家也進一步收緊了征稅監管力度。而不同地區的稅務機關在政策裁量方面有一定的特權，這就要求汽車4S店在日常稅務管理工作中，還要加強與稅務機關之間的聯系，了解新舊政策銜接時間、優惠政策的操作方式等，結合政策環境改變投資方向，有效降低企業所得稅成本[4]。

（四）加強稅企聯絡，實時跟蹤政策變化

現階段，我國的稅收制度體系正處于逐步完善階段，金稅四期上線也有效防范了納稅人偷稅漏稅等違規風險。征稅管理體系的改革在一定程度上影響了納稅人的稅務管理環境，也為企業的稅務籌劃提出了新思路。雖然減稅降負政策是由國家稅務局制定的，但當地的稅務機關是政策執行與落實的主體，且稅務機關具有稅收政策裁量權，新舊政策銜接、稅務系統操作、稅收征管執法、稅務監管與處罰等細節問題，都需要以當地的稅務機關為主導部門。因此，稅務機關與企業以稅收政策為依托，在日常經營與管理過程中聯系較為緊密。企業作為納稅人，必須要積極參加稅務機關組織的線上和線下培訓，了解最新的政策變化，并及時調整企業的納稅籌劃方案;同時，國家領導人在近年來致力于改善投資與市場環境，針對不同行業出臺了相應的稅收優惠政策。如何在合法范圍內合理使用稅收優惠政策，也是企業必須要關注的問題。建議汽車4S店加強與稅務機關的聯系和溝通，了解優惠政策的適用條件，在納稅籌劃方面獲得政策理論與實際操作的指導。

（五）規范業務處理與財務核算過程，有效降低稅務風險

以汽車4S店的經營業務為主要內容，納稅人業務處理流程的規范性也會直接影響到增值稅的稅務成本。尤其是采購、銷售等環節，稅務成本虛增同樣會給企業帶來稅務風險。基于此，一方面，汽車4S店要建立規范的稅務票據單據處理的流程。在銷售單據填寫方面，為了滿足汽車4S店的促銷政策需求，在填寫銷售單據時，注意在合同、票據中注明贈送產品的名稱和價格等，有效減少增值稅銷項稅。在增值稅專用發票獲取方面，汽車4S店在采購物資環節或接受應稅服務環節，需要向供應商索要增值稅專用發票。但不同納稅資質的供應商所提供的專票在增值稅稅率方面存在差異，需要汽車4S店提前做好稅務成本測算，確定以13%的稅率或3%的稅率計算增值稅成本，選擇合適的供應商;同時，汽車4S店也要注意對增值稅專票的管理工作，在采購活動完成以后，業務部門要及時將專用發票轉交給財務部門，由稅務會計專員對發票信息進行核實，并做好票據管理工作，為后續的稅務籌劃方案設計和企業納稅申報提供依據。另一方面，營改增政策實施以后，對于納稅人兼營的銷售、勞務、服務等活動，當適用的稅率不同時，應當采取分別核算的方式計算納稅稅額。而汽車4S店的經營業務比較廣泛，涉及增值稅征稅稅率差異較大的業務，需要從合同或單據等源頭對各項業務進行細分，保證汽車4S店的資金流、信息流和票據流完全一致。通過正確計算納稅基礎，可以避免企業從高納稅的風險，有效降低企業的稅務成本和稅務風險。

（六）完善稅務管理體系

稅務管理基于業務活動，貫穿企業財務管理的全過程，需要汽車4S店建立完善的稅務管理體系，確定稅務管理目標、原則和內容，為稅務風險防范與稅務方案籌劃提供指引。

從稅務管理目標角度來說，稅務管理的根本目的是事前防范納稅風險、規范稅務處理行為，并在合法范圍內降低企業的稅務支出。由于稅務管理與財務決策息息相關，稅務成本也是企業選擇投資項目環節必須要考慮的一項指標。因此，稅務管理目標應當與財務管理目標重合，發揮其提高稅務管理水平、增強企業核心競爭力的作用。

從稅務管理原則角度來說，汽車4S店的稅務管理工作應當遵循合法合規、成本效益、實現籌劃、服務于戰略總體等原則。首先，汽車4S店開展的各項稅務管理工作必須以國家出臺的政策法規和規章制度為依據;其次，稅務管理的根本目的是拓寬企業利潤空間。因此，稅務籌劃需要立足于企業戰略方向，以減輕企業整體的稅務負擔為目標，通過對稅種、稅率和現實情況的多方面考慮。保證稅務籌劃以后企業的收益增加效果要全面覆蓋企業稅務管理的成本;再次，稅務管理并不是一項事后管理活動，汽車4S店應當在經營決策、項目投資、理財活動、融資活動等開展以前，事先安排稅務籌劃工作，設計業務活動的具體方案，盡可能地減少應稅流程，以此來實現稅務管理的根本目的;最后，稅務管理工作必須充分考慮企業的經營環境、戰略規劃和財務現狀等，基于財務模型設計和組合稅務籌劃方案，對企業各項資金與資源合理配置，在服務于整體戰略目標的基礎上，避免企業經營活動偏離方向，也能夠維護企業健康、穩定發展。

從稅務管理內容角度來說，結合企業實際情況，稅務管理一方面是對企業涉稅業務活動的管理，另一方面是對企業納稅實務的管理。具體來說，汽車4S店可以將稅務管理工作細化為以下幾個方面：其一，稅務計劃管理，即重大經營活動事前籌劃、重大投資項目納稅成本測算、年度納稅計劃制定、稅務籌劃方案的編制與選擇;其二，涉稅業務稅務管理，即投資業務稅務管理、融資計劃稅務管理、銷售活動稅務管理、商務合同稅務管理、人員薪資福利稅務管理等;其三，納稅業務實務管理，即稅務登記、納稅申報、票據審核、稅款繳納、免稅或減稅申報、延期納稅申報、稅務自查等。通過建立完善的稅務管理體系，有效避免少繳稅或多繳稅風險，從整體上提高企業的稅務管理水平。

四、結束語

綜上所述，在當前的稅收環境下，汽車4S店的涉稅業務項目較多，稅務籌劃工作也更加復雜。因此，汽車4S店要提高稅務管理工作的重要性，在合法范圍內制定稅務籌劃方案，旨在為企業減輕稅務負擔，提高稅務管理工作的質量。

參考文獻：

[1]孫朝玲.汽車4S店相關稅務風險的把控[J].財經界，2021 （08）： 179-180.

[2]王姿丹.汽車4S店的稅務風險及防范研究[J].中外企業家，2020 （20）： 13.

[3]賈雪芳.汽車4S店稅務籌劃及管理分析[J].納稅，2020，14 （15）： 2.

[4]武玉榮.關于汽車銷售4S店財務核算與管理分析[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2020 （07）： 182-183.

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