基于政府投資項目中工程審計與財務審計融合應用的思考

摘要：近年來，隨著政府固定資產投資規模的擴大，審計機關加大了對固定資產投資的審計監督力度，在促進社會經濟發展、加強反腐倡廉建設、提高政府投資績效等方面發揮了重要作用。長期以來，基層審計機關由于各種客觀原因，投資審計在審計廣度和深度上，與新時代投資審計要求存在一定差距。結合基層審計機關投資審計管理現狀并加以分析，提出建設性意見，推進投資審計轉型升級。

關鍵詞：政府投資項目;工程審計;財務審計;融合應用

財務審計是當下現代化經濟管理當中一種常見的經濟形式，尤其是在大數據時代，財務審計對經濟管理和經濟發展起著至關重要的作用。大數據把物體數據化，使其可以通過大量的信息采集和信息計算，再根據自身的需要，進行數據處理，挑選出有用的數據信息。大數據帶給各行各業巨大的變化，也帶給財務審計全新的動力，更多的數據評價被人們所接受。財務審計的主要對象就是被審計單位的財務收支情況，必須高度重視內部審計事項，充實內部審計的獨立性，擴展內部審計事項覆蓋面，提高整個內部審計的質量和效率。

一、工程審計與財務審計的概念與范圍

《審計法》明確了固定資產投資審計法律地位，即審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督。投資審計是指對被審計單位為實施投資項目發生的有關財務收支以及相關經濟活動進行全面的審核檢查，包括工程造價審計和竣工財務決算審計兩方面的內容。在實際工作過程中，為全面反映政府投資項目的使用效益及建設管理情況，審計機關對上述審計內容進行了不同程度的延伸。工程造價審計不限于工程造價，還包括項目審批、招標投標、工程質量、合同履行、環境保護等，統稱為工程審計。竣工財務決算審計不限于建設項目財務決算報表，加大了對建設資金、管理、使用等方面的審計力度，統稱為財務審計。投資審計是國家審計工作中的一項重要內容，做好工程審計和財務審計是做好投資審計的前提。工程審計和財務審計二者相輔相成，密不可分，缺少一項審計內容，就無法客觀公正地揭示投資項目在建設管理過程中存在的管理漏洞、資金損失浪費、工程質量、使用績效以及腐敗等方面問題，同時審計質量和審計風險倍增。

二、財務審計與審計業務創新融合的必要性

財務審計與審計業務創新融合發展是適應當今時代發展的迫切需要。首先，傳統的財務審計工作存在許多弊端，迫切需要創新。傳統的財務審計工作內容缺乏綜合性，使管理者很難通過有價值的審計報告來改進管理工作，影響工作質量。財務審計模式也較為落后，它對審計人員的依賴性較強，在審計工作中，審計人員不得不重復一樣的工作，這容易使審計人員產生厭煩心理，從而導致工作效率低下，阻礙公司發展。其次，在我國經濟不斷發展，不斷變革的情況下，當今的工作環境越來越復雜，出現的財務問題也越來越復雜，為了解決這一問題，相關工作人員應在充分了解財務審計與審計業務的基礎之上，聯系實際情況對兩項工作進行創新融合，促進相關工作有效實施，提高財務審計工作效率，為可持續發展提供有利條件。

三、工程審計與財務審計的管理現狀

（一）審計組織方式上銜接不協調

工程審計和財務審計是兩個不同的專業學科，在投資審計實踐中，受限于審計人員專業結構原因，審計組長在分組過程中，通常分為工程組和財務組，工程組由工程專業人員組成，負責工程造價等方面的審計工作，財務組由財務專業人員組成，負責財務資料方面的審計工作，這樣安排容易相互形成審計盲區。由于專業視角不同，對審計事項疑點和線索不能保持高度一致，脫離業務看財務、脫離財務看業務，都不能形成最大的合力，提高審計效率。如在投資審計項目中，工程組發現某個簽證弄虛作假，存在套取騙取資金嫌疑，工程組應及時與財務組銜接，進一步核實工程款支付情況以及資金流向，是否實質性造成國有資產流失及利益輸送方面的問題。

（二）部分審計報告的整體質量不高

審計報告是對于當前財務狀況進行判斷，同時對后續發展作出戰略調整的重要參考依據，但是在傳統審計環境中，部分審計部門所出具的審計報告整體質量不高，其中對于財務狀況分析不夠深入，對于存在問題的探尋不足以及缺少建設性意見等問題長期存在，這類審計報告無法發揮出幫助發現問題、引領發展方向的實質性作用，最終成了“走形式”“走過場”。造成這一結果的原因有很多，其中較為典型的原因在于審計對象過于復雜和審計人員的業務了解判斷能力不高。部分內部控制系統缺失，職能部門彼此之間存在業務、管理方面的交叉重合。也有些涉及較強的業務專業性，缺乏行業背景的人員很難對這類部門的財務狀況是否真實、是否存在漏洞做出準確判斷，這導致審計工作面臨分析不暢、工序不同、判斷差錯等問題。審計人員方面主要面臨短期人員配套不足、審計人員需要依據國家審計署調控進行工作調整等問題，導致審計工作的質量和效率下降。部分審計人員存在勝任力較低、缺乏職業操守無法保持獨立性的問題，在審計過程中無法或不愿盡職盡責。兩個方面的因素共同影響作用下，導致傳統審計模式下審計報告的整體質量不高，無法發揮審計工作的實際效用。

（三）投資審計隊伍素質參差不齊

投資審計是專業技術性強、綜合知識覆蓋面廣的工作，單純的工程造價、財務知識遠達不到新時代投資審計要求。在基層審計機關，從事投資審計主要以工程管理或工程造價專業為主，缺乏計算機、財務等方面審計人員，專業結構單一，加上基層審計機關投資審計長期定位在工程造價核減上，造成思維固化，難以勝任復雜綜合性強的投資審計工作。2017年以來，全國人大法工委、審計署、省政府、省審計廳制定出臺了一系列規范性文件，為投資審計指明了發展方向、提出了新要求，特別是2020年以后，基層審計機關逐步退出了“以審代結”的歷史舞臺，但從調研情況來看，部分審計機關受限于投資審計隊伍素質等原因，對投資審計認識不足，轉型思維不夠，在投資審計方面還未實質性開展審計。

（四）內部審計工作范圍局限

財務審計工作應當貫穿財務活動的始終，但是現在面臨著一個問題，許多審計人員并未在財務活動的事前以及事中進行審計工作，而只是對財務活動的事后工作進行審計監督，由此使得財務的審計工作沒有全面進行，無法使經濟活動的全貌完整地體現出來。更重要的是，財務的審計過程一旦出現問題，沒有及時找到應對方法，審計和監督人員沒有履行好自己的職能，不僅直接影響著財務正常運行，更會面臨經濟危機，嚴重影響其正常發展和經濟效益。另外，審計工作質量被影響的原因還包括負責財務審計的工作人員的數量不夠。

（五）審計內容上定位不精準

根據審計法及相關規定，投資審計應對項目建設全過程進行監督評價，涵蓋重大政策貫徹落實、投資決策、工程項目建設程序、工程項目建設財務、招標投標、物資采購、工程質量管理、材料設備管理、建設用地和征地拆遷、環境保護和水土保持、工程結算、公共投資績效等主要內容。但長期以來，由于地方黨委、政府對審計機關的信任，加上工程造價核減真金白銀地為地方政府節約大量建設資金，基層審計機關投資審計定位在工程造價審計上，工程造價審計又局限定位在工程造價核減方面，在工程審計其他方面以及財務審計方面內容上基本未開展，審計內容單一，不符合投資審計內在本質要求。

四、工程審計與財務審計融合運用的工作建議

（一）適當應用信息技術保證財務審計工作的全面開展

財務審計工作要充分發揮其作用，不應讓其局限在事后審計，要發揮財務審計工作的事前審計和事中審計作用，從而讓財務審計工作對生產經營活動和生產過程，進行有效的管理和監督。針對經營中出現的問題，要及時進行改正，妥善解決經營中出現的問題，從而降低面臨的風險。隨著信息技術的快速發展，財務審計工作要和信息技術充分結合。在日常的財務審計工作當中，充分利用信息技術，為財務審計的數據應用和儲存提供便利，讓財務統計數據更加完整，提高財務審計信息的準確度和時效性。建立其完善的財務審計的信息管理系統，提高審計人員對信息技術的應用能力，將先進的財務審計信息管理體系引進，使得財務管理更加科學。在具體的財務審計過程當中，審計人員要對相關的數據進行加密處理，確保審計數據的安全，及時對審計數據進行備份，保證審計數據的不丟失。

（二）審計組織架構上要融合

要優化審計現場組織管理，避免將相同專業背景人員分別安排工程組和財務組，在審計人員自身素質不成熟的時候，可以采取混搭模式，即工程組由工程人員、財務人員共同組成，工程人員擔任小組長，財務組由財務人員、工程人員共同組成，財務人員擔任小組長，可以達到對審計事項綜合判斷，提高審計合力，同時在不同專業混合審計，發揮“傳幫帶”作用，提升審計人員綜合業務能力。在審計人員綜合業務素質較強的時候，可以不分工程組和財務組，按審計事項分組，一個審計小組同時負責工程、財務方面審計，一竿子審到底，審計效率和審計質量能大幅度提升。要建立審計組業務會制度，全體審計人員分別匯報階段審計情況，形成互相借鑒、互相碰撞、互相印證的互動場面。

（三）財務審計要關注風險評估，構建合理的信息預警體系

財務審計的主要工作內容，就是完成內部財務的監督管理，保證資金可得到最有效的利用，也保證資金收支風險的控制，可以滿足發展的各項需求。也就是說財務管理部門在進行資金管理的過程當中，除了需要對資金流動的相關內容進行記錄和分析之外，還需要控制資金風險，特別是對一些重大的資金項目進行風險預測，比如員工的薪酬、產品的購買、大型設備的安裝等對這些資金的收支和使用展開風險評估工作，可以保證運行穩定性。在信息技術快速發展的背景之下，各項管理工作都開始擁有計算機技術，如果在計算機技術與互聯網技術相互融合，并構建財務審計平臺的基礎上開展財務審計工作，那么其管理的效果就可以得到大幅度的提升。

（四）審計深度和廣度要融合

審計機關要牢記政治機關這一屬性，嚴格落實全國人大法工委、審計署、省政府、省審計廳關于新時代投資審計工作要求，堅決糾正“以審代結”等不合規做法，摒棄單一工程造價核減的投資審計，回歸投資審計監督本源。要加大對政府投資為主，關系全局性、戰略性、基礎性的重大投資項目進行審計監督，緊緊圍繞重大項目決策審批、征地拆遷、工程招投標、工程結算等關鍵環節。在編制審計工作方案中，要根據投資項目特點和審計力量，聚焦關鍵環節、薄弱環節，多維度、多角度加強對建設項目全過程和資金籌集管理使用審計監督，合理確定審計重點和范圍，科學合理編制審計工作方案，重大問題、重大事項查深查透，提高審計質量，降低審計風險。

（五）完善審計報告管理流程

審計報告的編制和最終出具需要進行質量監督，質量監管體系則應當以共享平臺技術特征為基礎，應用大數據技術手段來參與管控。首先應當依托大數據技術標準，建立其共享中心的數據規則，在完成端口的數據提取后，財務審計人員需要進行風險識別作業，同時對大數據倉庫中審計數據進行調用，開展數據分析工作。完成數據分析后，需要建立中間表，利用中間表和數據分析結果，對此前審計當中存在的疑點或其他問題進行查詢校驗，最終依托數據執行程序，出具高質量的審計報告。整個過程管控中，主要的管控目標在于技術應用的流程條件。其中數據挖掘環節主要通過構建模型來進行數據導入分析，在當前的技術手段中，涉及數據分析挖掘的技術應用如DSS、SQL查詢等手段，都能夠有效提升數據分析的精度，為審計工作提供質量保障。借助制度標準的形式，制定審計流程表，要求審計人員依據流程環節，有計劃、嚴格地開展審計分析，從而提高審計報告的質量水平，發揮審計報告在管理和發展規劃調整方面的重要作用。

（六）審計隊伍建設上要融合

審計機關要從審計事業長遠角度出發，要在專業結構、年齡結構深度融合，要結合投資審計特點，分別在工程、財務、計算機、金融等專業，分專業、分年齡不同層次引進人才，打造專業結構合理、年齡結構老中青合理分布的投資審計隊伍。要在審計人員綜合素質上深度融合，打破專業人員只干專業事，跨專業培養投資審計人員交互審計能力。要加強培訓教育力度，要在實戰投資審計項目中發揮“傳幫帶”作用，提高投資審計人員綜合業務能力，著力打造一支一專多能的投資審計鐵軍隊伍。

（七）利用先進技術，加強數據共享

傳統的審計工作模式已經無法適應發展。在傳統的審計工作模式中，員工需要消耗大量的時間完成審計工作，但又無法保證審計數據的精確性。因此，在傳統的審計工作模式中，需要消耗大量的人力、物力和財力，但付出大量的投資成本后，可能得不到理想的收益。所以，在審計工作中，加強互聯網技術的創新融合，成為優化審計工作的發展趨勢。實現審計工作與先進技術的結合，不僅可以提升審計工作人員的高效性，縮短審計工作的時間成本，幫助減少一部分審計工作人員的成本支出，還可以在縮短審計工作時間成本的同時，提高審計數據的精確性并實現審計數據信息資源的共享，踐行審計工作信息化的發展理念。

（八）完善后審計階段執行標準

制度體系的構建需要保障技術創新下審計功能落到實處。審計結果的最終目的在于將審計意見與公司發展相結合，督促存在財務問題的單位或部門積極進行整改。作為后審計階段審計功能的重要保障，審計意見的出臺和執行在審計系統當中，并不能夠借助技術創新的方式來提高效率，必須由制度創新來進行保障。后審計階段中審計意見通常需要交由上級領導進行意見審批，領導結合公司戰略和審計結果，對審計意見進行適當的內容調整，最終向被審計部門出具最終的執行意見，被審計部門需要根據意見落實調整計劃，并上交書面材料對調整計劃的執行情況進行匯報。

五、結束語

想要不斷優化企業經濟結構，就必須提高內部的審計工作質量和水平。一方面，在大數據時代，應積極利用信息化的發展，加強內部數據共享，確保財務數據的準確性和高效利用，提高審計工作的效率和質量。同時，還必須立足于自身發展的實際，培養審計工作方面的復合型人才，提高工作人員的工作熱情，確保財務人員的工作效率。除此以外，還必須不斷創新財務審計制度和工作模式，制定適合自身發展情況的財務審計制度，推動企業可持續發展。想要實現內部審計工作的良性循環，還需要不斷完善和創新審計業務，促進財務審計與審計業務的創新融合與發展。

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作者簡介：孔絢（1981，11—），女，漢族，天津人，本科，經濟師，研究方向：審計，財會，管理。

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