H在線教育企業審計風險研究

羅嶺?南美瑤

摘要：互聯網的快速發展促進了在線教育企業爆發式增長。如何高效識別和防范審計風險對于H在線教育企業在競爭激烈的環境中立于不敗之地具有重要意義。基于審計風險相關理論，對H在線教育企業的審計風險進行分析，發現H在線教育企業存在客戶流失風險高、營銷成本高、客戶真實性難以查詢、審計人員經驗有限等審計風險，并提出了相應的審計風險防范措施，以提高H在線教育企業的審計質量，促其穩定、持續、健康發展。

關鍵詞：在線教育;審計風險;審計風險防范

審計質量是審計工作水平的高低程度。但是近年來審計失敗案例頻現，注冊會計師的審計質量受到很大的爭議。在線教育是互聯網和傳統教育方式相結合的產物，是一種新興產業。因此，審計人員對該產業的審計風險點還不是很明確。此外，在線教育的技術問題、師資質量水平和知識產權風險等是在線教育企業不容忽視的問題。如何提高H在線教育審計質量，使之在競爭激烈的環境中立于不敗之地，對H在線教育企業審計風險研究顯得非常必要。

本文以H在線教育企業為例，首先介紹了H在線教育企業的概況。然后使用審計風險模型對H在線教育從重大錯報風險和檢查風險兩個方面對審計風險進行分析。最后針對這些風險提出相對應的風險防范措施。本研究有助于降低H在線教育企業審計風險，提高盈利，最終促進企業健康、穩定的發展。

一、H在線教育企業概況

H在線教育企業是我國主要的課外輔導教育機構之一，專注于中小學和幼兒教育領域。運用先進的理念和技術，持續創新，推動教育的發展。從成立之初到現在H在線教育企業已經開發出15個子品牌。目前，H在線教育企業累計招收了230萬名學員，線上教育資源累計報名學生總數高達1700萬人。

H在線教育企業標準化的運營模式是很多機構的學習模板。從學生學習初端就以拔高教育為主，導致學生進入名校比例較高，而家長在給孩子選擇機構時往往依賴口碑，進而形成了良好的市場效應。H在線教育企業在開拓一個新市場時往往只開設低年級課程，從短期看會影響機構業績，但H企業把更多的精力放在續班服務方面，在學生和家長間產生認同感，便會打通從低年級到高年級的整個產業鏈。

在變革的時代里，企業生存或者消亡是常態。與其他教育企業相比，H在線教育企業是幸運的，從成立之初就抓住了互聯網時代的特點，堅信科技會推動教育進步。超前的理念奠定了其在在線教育領域的領頭羊作用，是其他在線教育企業學習的典范。

二、H在線教育企業審計風險分析

（一）H在線教育企業重大錯報風險分析

注冊會計師只有充分了解了企業的戰略環境，才能制定合適的審計計劃，從而降低審計風險。突發的疫情改變了原有的授課方式。投資者也嗅到了新興市場的商機，吸引了眾多互聯網巨頭對線上教育的投資（詳見表1）。

被審計單位在經營過程中，為了實現其目標會面臨各種經營風險。因此在審計時也應考慮企業的經營風險，H企業的整體經營風險較高，主要體現在以下幾方面：

1.客戶流失風險高

復購率可以體現一個行業成熟的標準。為了提高利潤，H企業開始縮減教師供應鏈方面的成本。比如壓縮培訓時間，以前企業可能至少有三個月的時間用來培訓新老師，現在H企業招上來的都是剛畢業的大學生，經過短短幾天的培訓就開始上崗。除了師資，老師的數量也很難保證。教師數量不夠，質量參差不齊，學生體驗感降低，影響復購率。因此，沒有辦法保證線上教學的質量和效果，帶給用戶良好的課堂體驗，會導致用戶加速流失，影響品牌自身的發展。

2.營銷成本過高

根據財報顯示，H企業近三年的營銷費用增速顯著高于營收。2020年的虧損主要就源于營銷費用的暴漲。在線教育行業對生源的爭奪一直在持續，運營成本也在過分透支。總體來看，營銷費用增速呈波動上升態勢，營收增速則波動下滑，增速放緩（如圖1所示）。

3.近兩年持續虧損

近兩年，H企業為了盡早占領線上教育的市場，通過“燒錢”的方式進行營銷，大大提升了營銷成本。此外，通過“價格戰”的方式搶奪學生，進一步增加企業成本，直接影響利潤。導致H企業近兩年一直處于虧損狀況（詳見表2）。

4.電子化證據帶來審計風險

課程銷售留下的紙質媒介比較少，這是與傳統業務的一個很大區別。傳統的證據可以直觀、可見地審查，但是電子證據不能直接讀取且特別容易被破壞，所以可靠性和完整性難以保證。對于課程銷售過程中電子證據的審查，主要是針對其真實性、完整性的審查認定。由于電子化的快速發展，相關法律法規和政策并沒有同步完善，導致行業混亂，進而導致會計記錄的不規范，無法出示正確的財務報表。在這種情況下，審計工作就一定會存在各種風險。

5.難以審查客戶真實性

在傳統業務中，審計人員可以對交易額較大的客戶進行進一步的審核，而網絡課程的購買方大多為個人，部分體驗課的費用僅一元，單筆收入金額小，但是付費購課家長數量龐大，難以實施函證程序，逐一核實客戶的真實性，難以發現虛構交易。

6.企業存在舞弊動機

2018年6月，某研究公司發布報告稱H企業在其財報中存在造假現象，認為H企業自2016財年開始夸大其利潤，凈利潤至少虛報43.6%。2020年4月H企業自爆某些員工在銷售推出的某課中，夸大該課的銷售數據，存在數據造假等不法行為。2021年5月份被通報涉及課程超標、違規收費、虛假宣傳等違法行為。多次丑聞的曝光也折射出H在在線教育企業存在著諸多問題。由于H在線教育企業過往有財務造假的經歷，所有后期對于H在線教育企業是否存在舞弊這塊要投入足夠的重視。

（二）控制風險分析

1.內部控制建設不完善

合理的內部控制系統有助于形成系統監督體系，有效防范和抵御內外部風險。H企業有基本的內部控制的環境和制度，但由于缺乏具體的在線教育企業的內部控制的法律法規的約束，而且企業管理者也缺乏自覺意識，企業目前還沒有完善的內部控制制度。H企業多次財務舞弊表明企業內部控制制度存在諸多問題，為舞弊制造了機會。

2.相關審計法規和行業標準欠缺

新興行業在初始階段往往會面臨很多的監管問題。在線教育行業作為近年來新興的行業，國家對其監管還處于探索期，各項監管協調機制還不完善，暫時沒有完善的法律法規出臺。審計人員對這項業務審計時沒有明確的政策法規作為依據，容易導致審計流程的偏差，影響審計結果的正確性[1]。H企業的審計證據多為電子證據，審計師一般接受的是傳統的審計培訓，這會對審計師帶來挑戰，也會對審計風險產生影響。

（三）檢查風險分析

1.審計技術和方法相對滯后

傳統的人工方式已經難以滿足工作的需要，信息技術作為審計技術，對于注冊會計師能否順利完成審計工作具有重要影響。H企業的收入有課程銷售、廣告等收入，實際的收入結算和確認會通過實際銷售付費和實際點擊付費等模式來結算。在審計過程中需要使用IT技術，IT的測試很重要，直接影響財務審計的系統測試結果。這對于沒有接受過專業審計訓練的審計師來說是一個很大的障礙。

2.審計人員業務經驗有限

隨著在線教育滲透率的提高，在線教育企業的市場規模不斷壯大，但是目前上市的公司還是比較少。對于這個領域可以參考的案例還是比較少的，審計人員經驗不足，對于風險較大的業務控制流程識別不足。固有的審計方法和技術不能適應新的環境、新問題、新挑戰。一些審計人員沒有學習新的業務知識，不了解信息系統會計處理方法，專業勝任能力不足。對于審計的質量和結果造成影響。

三、針對H在線教育企業審計風險防范措施

（一）合理評估企業重大錯報風險

注冊會計師應該確定經營風險等影響重大錯報風險的因素，對識別的各類重大錯報風險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質、時間和安排。薄弱的控制環境可能對財務報表帶來廣泛影響，對于財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師應當確定總體應對措施。會計師事務所應該加強技術培訓和日常業務質量的監督，項目質量管理控制應貫穿于項目執行過程中，以從整體提高審計質量[2]。注冊會計師在審計過程中的執行方式決定了對重大錯報風險的發現程度。應對H企業持續經營能力、資產流動性、管理層勝任能力等方面的風險做出評估，并評估這些風險導致財務報表發生重大錯報的可能性，進而確定進一步的審計程序。

（二）防范收入舞弊風險

通過對H企業的審計風險分析，得出H企業存在客戶流失風險高、營銷成本過高、近兩年持續虧損的情況。過往的舞弊經歷提醒注冊會計師在審計時必須保持職業懷疑，對于審計工作中發現的異常情況，應該及時采取針對性的應對措施。審慎對待各種預警信號，將審計失敗風險降到最低。應根據舞弊風險領域分配相應的審計資源，應該考慮審計成本，但不應過分考慮審計成本。

（三）鼓勵企業建立完善的內部控制制度

內部控制是否在企業管理中充分發揮作用，決定了企業能否實現長期發展。因此，H企業管理層要重視對內部控制部門的管理，加強內控部門對企業日常管理的參與度，定期評估內部控制環境，加強對內部控制制度執行力的監管，推動企業現代化活動的順利進行。H企業應設立審計委員會，保證對內控執行力的監督。注冊會計師在審查時要注意內控制度是否得到有效執行，對于內部控制制度的薄弱環節找出薄弱點和需要改進的部分，向企業負責人提出完善措施，與此同時考慮薄弱環節內控是否對業務活動產生重大影響。

（四）完善相關法律法規和審計準則

審計準則是衡量審計質量的尺度，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規范，是評價審計質量的依據。我國應抓緊制定、頒布相關的審計法規和準則，為注冊會計師提供合理的審計依據，規范審計行為，降低審計風險[3]。合理保證被審計后的審計事項不存在重大的錯誤和舞弊，最大化保證審計質量。

（五）加強對相關審計人員的培養

審計人員專業勝任能力欠缺是造成審計風險發生的因素之一。會計師事務所應加強相關從業人員專業能力的培訓，可以用“以老帶新”的方式為審計隊伍注入更多的新鮮血液，壯大在線教育行業審計人員隊伍。也可以通過培養有在線教育工作經驗，但是缺乏審計經驗的復合型審計人才，提高審計工作質量。此外，也可以通過外聘專家進行必要的審計知識和技能的培訓，使他們能與注冊會計師進行良好的合作溝通，更好的完成審計工作。

四、結束語

在線教育企業迅猛發展，吸引著各大互聯網巨頭紛紛加入。由于在線教育企業與傳統企業相比有其自有的特殊性，所以非常有必要完善其審計標準和準則。注冊會計師不僅需要財務、審計方面的專業知識，也需要對網絡，數據安全有一定的了解，這需要審計人員有豐富的知識儲備。

隨著在線教育企業的發展，在線教育企業的審計是注冊會計師審計的一個重要領域。因此，對在線教育企業進行研究非常具有理論和實踐意義。本文以H在線教育企業為研究對象，對其審計風險進行分析。H企業存在的風險在很多在線教育企業也普遍存在。因此其相應的應對措施對大多數在線教育培訓企業也有一定的借鑒意義。

由于本人對審計的理論研究深度和實踐的不足，一些內容難免出現不正當之處。本文針對在線教育企業審計風險分析以及應該采取的防范措施探討尚不全面，仍有很多問題亟待探討和解決。

參考文獻：

[1]郭巍.大數據背景下的互聯網企業審計風險[J].科技經濟導刊，2016 （21）： 185.

[2]張磊.教育培訓企業（H公司）審計風險防范研究[D].北京交通大學.

[3]白東蕊.電商企業審計風險分析與防范——以京東為例[J].財會月刊，2018 （05）： 137-141.

作者簡介：羅嶺（1986—），女，漢族，湖南常德人，博士研究生，西北政法大學講師，研究方向為財務審計;

南美瑤（1996—），女，漢族，陜西咸陽人，碩士研究生（在讀），研究方向為財務審計。

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