財政資金形成資產處置的賬務解析

□ 劉 敏

近年來，各地各部門不斷加大對農業農村的財政資金支持力度，在農村形成了較大規模的資產。筆者在實際工作中發現，一些村集體經濟組織對財政資金形成的資產，在后期運營管護、處置等過程中存在責任不明、賬務處理簡化等問題，導致會計信息無法正確反映資產處置后凈損失或凈收益。

資產的處置包括出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。財政部、農業農村部于2021年底印發的《農村集體經濟組織財務制度》規定，農村集體經濟組織以出售、置換、報廢等方式處置資產時，應當按照有關法律、法規和政策規定的權限與程序進行。發生的資產損失，應當及時核實，查清責任，追償損失，并進行賬務處理。筆者根據《村集體經濟組織會計制度》相關會計核算規定，并結合企業會計準則，對財政資金形成的牲畜（禽）資產、固定資產處置的會計處理作簡要解析，供大家參考。

一、牲畜（禽）資產投資類處置會計核算

【例1】A村用發展集體經濟財政專項資金50000元購買種兔，投資到甲合作社，由甲合作社繁殖、育肥、出售，合同約定投資期限5年，甲合作社每年向A村付4000元收益款。合同到期后，A村收回同樣數量種兔，并公開拍賣。相關賬務處理如下：

1.收到財政專項資金50000元

2.購買種兔

3.將種兔投資到甲合作社

4.每年收到投資收益款項4000元

5.合同到期后收回種兔，經公開拍賣，以57000元價格出售，資金存入銀行。評估費用1000元，拍賣費用2000元。

按照企業會計準則，可以引入“資產處置損益”科目，是損益類科目，資產處置損益直接計入當期損益的利得或損失。發生處置凈損失的，借記“資產處置損益”，如為凈收益，則貸記“資產處置損益”。

6.在第5年，投資收益、資產處置費用余額轉本年收益

二、牲畜（禽）資產經營類處置會計核算

【例2】B村收到財政銜接資金200000元，購買32頭肉牛牛犢進行飼養，肉牛出售價款總額384000元。出售時肉牛的賬面價值為292000元，未計提跌價準備。相關賬務處理如下：

1.收到財政銜接資金200000元

2.用財政銜接資金200000元購買牛犢

3.結轉專項應付款

4.牛犢育肥期間發生飼養費用92000元

5.出售肉牛，收到價款384000元，款項存入銀行。

6.出售肉牛時，發生運費4000元、人工費用500元，通過銀行賬戶支付。

7.出售后結轉肉牛成本292000元

8.期末，肉牛經營收入384000元、經營支出296500元轉本年收益

9.期末，肉牛本年收益轉收益分配87500元

三、固定資產單獨部件處置會計核算

【例3】C村用發展集體經濟專項資金300000元修建光伏電站，安裝逆變器3臺。逆變器單獨計入固定資產，每臺單價7000元。6年后1臺逆變器損壞，經專家鑒定不能再用，經批準報廢處置，報廢前未提折舊。相關賬務處理如下：

1.收到財政專項資金300000元

2.用專項資金300000元建設光伏電站

3.光伏電站項目完工轉固定資產

4.結轉專項應付款

5.1臺逆變器損壞提前報廢，原值7000元，未提過折舊，采用平均年限法補提報廢前未提的折舊，報廢后年限不再補提折舊。假設逆變器使用年限7年，預計凈殘值210元，平均每年計提折舊970元，現補提6年折舊款5820元。

6.逆變器轉入處置清理

7.逆變器報廢處置運輸費100元

8.收到逆變器殘料變價收入200元

9.結轉固定資產凈損益

【例4】D村用財政銜接資金購買生產設備一臺，由于性能原因決定提前報廢，原價為600000元，已提折舊399000元，未計提減值準備。報廢時殘料收入120000元，清理人工費、運輸費共計5000元，款項通過銀行結算。不考慮相關稅費影響，相關賬務處理如下：

1.報廢的生產設備轉入清理

2.收到生產設備殘料處置收入，款存入銀行

3.支付清理人工費、運輸費，通過銀行轉賬支付

4.結轉報廢生產設備凈損失