“在建工程”科目如何結轉清零

□ 高 瑜

“在建工程”科目是過渡性科目，工程完工后，“在建工程”科目需要結轉清零。筆者結合相關工作經驗，淺談如何為“在建工程”科目余額清零。

“在建工程”科目余額結轉前，必須先確認所有為該項工程發生的全部支出已經計入“在建工程”科目，然后再確認工程竣工單、工程決算單、工程驗收單項等工程完工手續是否齊備。如果是大額工程，還要確認是否有第三方審計機構出具的工程審計單和財務審計報告。完備的手續是進行“在建工程”科目結轉的必要前提。

一、在建工程形成固定資產的賬務處理

在手續齊全的的情況下，在建工程轉固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，結轉后“在建工程”科目無余額。同時生成固定資產卡片。

【例1】張家村在新農村建設中建設五個垃圾房，由王某中標籌建，籌建中購買水泥、黃沙、磚塊共計36500元，支付王某人工工資7500元。會計分錄如下：

購買水泥、黃沙、磚塊時

支付工資時

工程完工驗收合格后

二、在建工程不形成固定資產的賬務處理

不形成固定資產，在建工程也要及時結轉，不能長期掛賬。結轉時借記“其他支出”科目，貸記“在建工程”科目。

【例2】紅旗村修建農村道路，領用各種材料60000元，以銀行存款支付工人工資20000元。道路完工經驗收合格后交付使用。會計分錄如下：

領用各種材料

支付工人工資

工程完工結轉

三、在建工程支出中含上級專項撥款的賬務處理

村級建設工程收到上級專項撥款，要根據在建工程能否形成固定資產情況進行不同的賬務處理。如果形成固定資產，工程結束要將“在建工程”結轉“固定資產”，同時將“專項應付款”轉入“公積公益金”科目；如果不能形成固定資產，要將“在建工程”沖抵“專項應付款”，不足部分列入“其他支出”。

【例3】紅旗村于2021年修筑圩堤，收到上級專項撥款1000000元，工程完工驗收后，支付施工單位1002000元。會計分錄如下：

收到上級專項撥款時

工程驗收結束支付工程款時

同時結轉

四、工程完工但款項未付的賬務處理

工程結束后，如果尚未付款，財務人員可根據工程決算、工程審計報告和財務審計報告結轉“在建工程”科目余額，不能以工程款沒付清為由，長期不結轉。

【例4】紅旗村興建標準廠房，工程完工后，經過第三方審計工程造價160000元，根據合同約定，工程完工后分期向施工方付款。會計分錄如下：

工程結束時

根據工程審計報告結轉時