企業(yè)預(yù)算績效管理實施策略探討

葉婉麗

[關(guān)鍵詞]企業(yè);預(yù)算績效管理;實施策略

中圖分類號：F325.2 ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? 文章編號：1674-1722（2022）03-0052-03

企業(yè)實施預(yù)算績效管理過程中需要堅持正確的目標導(dǎo)向，端正績效管理態(tài)度，內(nèi)部員工要在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，積極參與預(yù)算績效管理工作。預(yù)算績效管理對企業(yè)經(jīng)營管理效益的增長作用突出，尤其是在保證資金收入與支出合理方面，可達到提高企業(yè)綜合競爭力及經(jīng)營績效的目的。在實際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)加深預(yù)算管理和績效管理的融合，根據(jù)政府政策文件指導(dǎo)，全面推進實施預(yù)算績效管理，通過科學(xué)的預(yù)算績效管理，加快提升預(yù)算管理水平。

一、企業(yè)預(yù)算績效管理必要性分析

企業(yè)實施預(yù)算績效管理的必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的必然趨勢。在目前的市場環(huán)境下，企業(yè)面臨的市場競爭壓力日益增加，企業(yè)實施預(yù)算績效管理可提升預(yù)算管理水平，促進企業(yè)資源配置的優(yōu)化，進而提升企業(yè)的經(jīng)營效益，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.增強企業(yè)的績效意識。預(yù)算績效是促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要工具。預(yù)算績效應(yīng)當(dāng)貫穿預(yù)算管理全過程，與預(yù)算編制、執(zhí)行、考核、評價結(jié)果反饋、評價結(jié)果應(yīng)用形成預(yù)算管理閉環(huán)，能進一步深挖企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，調(diào)動企業(yè)員工工作積極性[1]。

二、企業(yè)預(yù)算績效管理主要問題

（一）預(yù)算績效評價指標科學(xué)性不足

現(xiàn)階段，企業(yè)應(yīng)用的預(yù)算績效評價指標在設(shè)置時存在著科學(xué)性不足的問題，設(shè)置預(yù)算績效評價指標首要考慮的因素是預(yù)算計劃可行性，方可保證對全面預(yù)算管理的評價準確。國內(nèi)預(yù)算績效管理應(yīng)用時間相對較短，大多數(shù)企業(yè)在實施預(yù)算績效管理過程中仍然處于探索階段，缺乏數(shù)據(jù)重組的預(yù)算績效管理指標庫。而且企業(yè)采用的預(yù)算績效考核手段單一，導(dǎo)致預(yù)算績效評價客觀性低，尤其是對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的績效評價有失公允。另外，企業(yè)的部分項目專業(yè)性強，設(shè)置績效評價指標通常是財務(wù)人員，其對項目情況了解片面，無法針對項目制定全面的預(yù)算績效評價指標，在績效指標體系中，財務(wù)性指標占比遠超非財務(wù)性指標，企業(yè)的預(yù)算績效管理全面性降低。

（二）預(yù)算績效管理監(jiān)督有待優(yōu)化

預(yù)算績效管理本身是一項系統(tǒng)性工作，其是否客觀直接影響著績效評價結(jié)果是否準確反映企業(yè)的預(yù)算管理效果，因而在實施預(yù)算績效管理過程中，每一環(huán)節(jié)都需要接受相應(yīng)的監(jiān)督，監(jiān)督機制缺位則可能導(dǎo)致預(yù)算績效管理約束力降低。一旦預(yù)算績效管理監(jiān)督缺失，會導(dǎo)致企業(yè)無法對各個環(huán)節(jié)的預(yù)算績效進行實時掌控，出現(xiàn)財務(wù)信息失真或是斷層問題，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)難以真正地為企業(yè)決策提供幫助，同時影響到最終的績效評價結(jié)果。比如，及時對某項績效考核指標的實現(xiàn)程度、對預(yù)算目標的執(zhí)行進度、對重點項目的實施進度等開展及時的監(jiān)督與糾偏等。

（三）預(yù)算績效評價結(jié)果應(yīng)用不到位

現(xiàn)階段，企業(yè)對預(yù)算績效評價結(jié)果的應(yīng)用不到位，與預(yù)算編制和執(zhí)行相比，企業(yè)相對忽視預(yù)算績效評價工作。再加之，企業(yè)的預(yù)算編制通常在年末開始，企業(yè)的管理重心逐漸偏向新預(yù)算編制。前文提到，企業(yè)預(yù)算績效管理缺乏科學(xué)的績效評價指標體系，同時獎懲制度不完善，績效考評結(jié)果的客觀性和公正性難以保障，預(yù)算績效評價結(jié)果在考核獎懲方面的應(yīng)用效果不佳[2]。此外，預(yù)算績效評價結(jié)果對企業(yè)的預(yù)算績效管理積極作用突出，單位由于績效管理部門的忽視，導(dǎo)致評價結(jié)果的應(yīng)用不夠深入，預(yù)算績效評價的實際作用難以凸顯。

三、企業(yè)預(yù)算績效管理實施策略探討

（一）明確預(yù)算績效目標管理

預(yù)算績效目標是預(yù)算執(zhí)行的重要導(dǎo)向，同時也是預(yù)算績效的基礎(chǔ)，目標缺失則意味著無法考核預(yù)定績效是否實現(xiàn)，因而企業(yè)需要加強預(yù)算績效目標管理，夯實預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)。比如預(yù)算管理部門與具體實施部門需要就績效目標的理解達成一致，雙方均需明確績效目標必須達成的原因，經(jīng)過商討后確認目標可行性，進而量化執(zhí)行目標。具體到績效考核指標值、考核范圍、計量方式等，管理雙方都應(yīng)達成共識。

企業(yè)的績效目標應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場經(jīng)濟變化而隨時調(diào)整，確保目標靈活性。具體來講，企業(yè)的績效目標需要同時包括投資、管理、產(chǎn)出、效益四個方面，涵蓋績效預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，通過績效管理準確評價和反映企業(yè)預(yù)算的實際成效。除了使用財務(wù)資金及利潤等管理指標外，也可結(jié)合實際經(jīng)營，對業(yè)務(wù)量考核、重點工作要求等加以導(dǎo)向，以提高企業(yè)綜合的經(jīng)營與管理水平，達到長遠的戰(zhàn)略目標。

另外，績效目標的審核同樣是預(yù)算績效管理中的重要內(nèi)容。績效目標審核分為兩個方向，分別是企業(yè)的預(yù)算管理組織審核和業(yè)務(wù)部門審核，業(yè)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算管理組織審核后的績效目標展開量化和定性工作，進入預(yù)算編制環(huán)節(jié)，對于與業(yè)務(wù)活動存在沖突的績效目標，向預(yù)算管理組織提出調(diào)整申請;業(yè)務(wù)部門審核則是由業(yè)務(wù)部門對預(yù)算項目的績效目標進行全面審核，審核要求按照財務(wù)部門標準制定[3]。

（二）構(gòu)建完善的預(yù)算績效評價體系

首先，確定預(yù)算績效評價主體，在實際工作中，預(yù)算項目所在部門既是執(zhí)行預(yù)算的主體，也是預(yù)算績效評價的主體。預(yù)算執(zhí)行部門在預(yù)算績效評價過程中承擔(dān)實現(xiàn)資金使用預(yù)期效益的責(zé)任。同時預(yù)算部門也是負責(zé)整體預(yù)算績效評價的主體，主要負責(zé)編制預(yù)算績效評價的制度手冊，審核和批復(fù)預(yù)算績效目標，指導(dǎo)各執(zhí)行部門進行績效評價，匯總各部的績效評價結(jié)果，尤其是對重點項目進行再評。

其次，梳理預(yù)算績效評價流程。預(yù)算績效評價通常是以一個預(yù)算周期為單位，從前期準備工作開始到實施階段最后形成績效評價結(jié)果，目前企業(yè)應(yīng)當(dāng)對績效評價的各個階段進行優(yōu)化，比如調(diào)整實施階段采用的數(shù)據(jù)采集審核方法，使用信息技術(shù)全面代替人工采集，提高數(shù)據(jù)準確度。

再次，確定預(yù)算績效評價指標的選擇和權(quán)重，并簽訂績效責(zé)任書。預(yù)算部門對績效目標、數(shù)據(jù)進行分析，采用平衡計分卡、層次分析法、成本效益法等得出準確的績效評價結(jié)果，關(guān)于預(yù)算績效評價指標的選取，企業(yè)可以從預(yù)算指標中選擇關(guān)鍵指標或者將預(yù)算指標進一步分解，從而得到預(yù)算績效評價指標。同時預(yù)算績效除了財務(wù)指標，應(yīng)該注意增加非財務(wù)指標的考核與導(dǎo)向，以免片面追求利潤最大化，忽略其他業(yè)務(wù)指標發(fā)展的導(dǎo)向。指標體系制定完成后，由預(yù)算部門依托于績效評價指標和方法對預(yù)算績效進行精準評價，得到準確的評價結(jié)果。

最后，預(yù)算績效評價應(yīng)當(dāng)覆蓋所有涉及預(yù)算資金的部門和項目，對預(yù)算情況和績效目標實現(xiàn)進度進行打分，對實施時間超過一年的重大項目進行全周期性質(zhì)的預(yù)算績效評價，必要時企業(yè)可以邀請外部第三方專業(yè)機構(gòu)實施預(yù)算績效評價，通過內(nèi)外結(jié)合的方式保證預(yù)算績效評價結(jié)果公正、真實，為下一預(yù)算期內(nèi)資源分配提供依據(jù)。

（三）完善預(yù)算績效監(jiān)督體系

企業(yè)經(jīng)營過程中，任何管理行為都需要監(jiān)督機制的保障，預(yù)算績效管理也不例外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對預(yù)算績效管理建立完善的監(jiān)督體系，對其進行全方位的監(jiān)督控制，跟蹤單位預(yù)算績效，夯實績效考核和評價基礎(chǔ)。比如可采用數(shù)據(jù)檢查監(jiān)控，實地查驗，信息技術(shù)系統(tǒng)監(jiān)督，通過解釋說明指引、警示限制糾偏等催促實現(xiàn)績效目標。

企業(yè)可選擇應(yīng)用內(nèi)部信息系統(tǒng)，支撐完善預(yù)算績效監(jiān)督體系，借由信息技術(shù)工具動態(tài)跟蹤績效變化，保證預(yù)算績效數(shù)據(jù)的真實性和時效性[4]。而且企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將預(yù)算績效監(jiān)管與財務(wù)管控相結(jié)合，通過財務(wù)手段監(jiān)督資金預(yù)算績效情況，約束預(yù)算資金的收入及支出行為。預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)及時公布績效監(jiān)管計劃，通知績效監(jiān)管方式、時間等，明確提出預(yù)算績效監(jiān)管的要求，實施自我監(jiān)督的業(yè)務(wù)部門必須反饋真實的績效監(jiān)督報告，方便預(yù)算部門及時調(diào)整績效運行情況。

（四）優(yōu)化預(yù)算績效管理反饋應(yīng)用機制

首先，企業(yè)需要明確預(yù)算績效評價的反饋應(yīng)用對象，比如將預(yù)算績效評價結(jié)果反饋或警示至預(yù)算執(zhí)行部門，使其準確掌握預(yù)算績效以及資金情況，對自身預(yù)算績效運行狀態(tài)實施自我監(jiān)督，并向預(yù)算管理部門反饋準確的監(jiān)管數(shù)據(jù)。其次，充分應(yīng)用預(yù)算績效評價結(jié)果，預(yù)算績效反饋結(jié)束后，需要對績效評價結(jié)果進行應(yīng)用，在預(yù)算管理部門和預(yù)算執(zhí)行部門的共同努力下，及時轉(zhuǎn)化預(yù)算績效評價結(jié)果。績效評價結(jié)果具體可以應(yīng)用在以下幾個方面：一是，作為績效評價對象的考核依據(jù);二是，促使各業(yè)務(wù)部門加強內(nèi)部管理，提高預(yù)算資金使用效益;三是，分配預(yù)算資金，監(jiān)督預(yù)算資金流動情況。

四、企業(yè)預(yù)算績效管理實施的保障措施

（一）深度融合預(yù)算管理與績效管理

良好的預(yù)算績效管理意識是落實全面預(yù)算管理的關(guān)鍵，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)思維限制，樹立預(yù)算績效管理理念，掌握當(dāng)前預(yù)算績效應(yīng)用情況，將績效管理融入全面預(yù)算管理工作中;另一方面，將預(yù)算與績效管理深度融合，發(fā)揮兩者優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細的預(yù)算規(guī)劃，使用績效管理方式對預(yù)算管理進行考核評價，提供反饋預(yù)算管理可行性的報告，同時將報告作為下一年度的預(yù)算編制基礎(chǔ)依據(jù)，合理分配企業(yè)內(nèi)部各項資源。此外，企業(yè)可以將內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)，構(gòu)建預(yù)算績效管理組織體系，建設(shè)具有內(nèi)控約束效力的預(yù)算績效管理體系，將戰(zhàn)略與預(yù)算聯(lián)系。建立完善的預(yù)算績效考核制度，保證預(yù)算績效考核制度全面服務(wù)于戰(zhàn)略目標，準確評價預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）加強對預(yù)算編制的控制

部分企業(yè)存在預(yù)算松弛現(xiàn)象，導(dǎo)致實際經(jīng)營結(jié)果偏離預(yù)算目標也未及時追究責(zé)任，使得預(yù)算績效考核難以體現(xiàn)預(yù)算評估作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對預(yù)算編制的約束控制，保證預(yù)算編制的準確性，在內(nèi)部控制指導(dǎo)下落實“兩上兩下”編制流程，立足于實際情況編制各項預(yù)算，保證預(yù)算編制的可行性，避免因預(yù)算編制脫離實際而導(dǎo)致預(yù)算績效目標無法實現(xiàn)。編制準確的預(yù)算可以從預(yù)算方法著手，企業(yè)可靈活選擇固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等結(jié)合的方式編制預(yù)算，從源頭加強控制避免預(yù)算績效目標受影響。

（三）推動預(yù)算績效管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型

預(yù)算績效管理的必須條件是各部信息溝通順暢、信息高效傳遞，滿足此項條件的必要措施是將信息技術(shù)融入預(yù)算績效管理，推動預(yù)算績效管理進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，利用信息技術(shù)優(yōu)勢全面提升預(yù)算績效管理效率。在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建預(yù)算績效管理平臺，提供信息共享渠道，將預(yù)算績效管理平臺與預(yù)算系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等連接，績效管理深度融入企業(yè)的經(jīng)營活動中，并且借由信息系統(tǒng)實現(xiàn)部門信息實時交互，建議企業(yè)引進大數(shù)據(jù)技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、云計算技術(shù)等，強化預(yù)算績效系統(tǒng)的信息采集、整合和分析能力，準確分析預(yù)算績效管理中的信息，跟蹤分析預(yù)算績效目標落實情況、分析預(yù)算績效與預(yù)算執(zhí)行之間的差異，為預(yù)算績效考核評價提供充足的數(shù)據(jù)支持。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)預(yù)算績效管理實質(zhì)上是PDCA閉環(huán)管理過程，通過對企業(yè)預(yù)算績效管理的計劃（PLAN）、執(zhí)行（DO）、檢查（CHECK）、處理（ACTION）的管理。在企業(yè)經(jīng)營過程中實施預(yù)算績效管理是提升預(yù)算管理效益和經(jīng)營效益的關(guān)鍵手段，企業(yè)全員應(yīng)當(dāng)高度重視預(yù)算績效管理，配合預(yù)算部門下發(fā)的預(yù)算績效管理任務(wù)。有條件的企業(yè)，應(yīng)該設(shè)立專門的績效管理部門，對績效全過程進行管理與監(jiān)控。績效的順利實施需要提前做好宣傳工作，提高企業(yè)所有人員的績效管理意識。績效目標要經(jīng)過充分討論并確認可行性，實施過程定期對結(jié)果加以評價，當(dāng)有偏離績效目標時，幫助實施人員更好地完成績效目標，當(dāng)發(fā)生重大變化時，要及時調(diào)整績效導(dǎo)向。目前，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和規(guī)模仍處于不斷變化的狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境變化以及內(nèi)部需求變化，不斷調(diào)整預(yù)算績效管理體系，確保績效管理質(zhì)量的有效提升，以此助力企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

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