新《政府會計制度》下醫院財務會計機制分析

蔡鈺矯 巴中市中心醫院

引言

2017年財政部針對收付實現制的會計標準下各級政府單位財務會計核算的問題，提出財務會計、預算會計為一體的平行記賬模式以及新的政府單位財務會計報表的核算標準，以提高我國政府下屬部門的財務會計核算效率、優化政府部門會計計量的結果。新《政府會計制度》是國家不斷完善政府部門財務會計制度的變革，其增強了政府部門會計信息的實用性，讓政府部門的財務會計管理更具有科學性、完整性、系統性。新《政府會計制度》使得政府單位的財務會計體系和預算體系，變得既具有一致性，又具有獨立性，能夠真實客觀地反映政府單位財政資金、運營資金以及資產管理的現狀。在平行記賬模式下，醫院能夠基于自身的會計信息管理需求開展系統性的會計計量工作，并能夠對現有財務會計處理的不足之處進行有針對性的優化升級。平行記賬模式還明確了醫院財務會計功能的地位。其能夠整體地反映醫院的運營狀況和收支情況，也滿足了其對預算管理的需求，將財務會計管理和預算管理結合起來，不僅有利于醫院提高預算收支管理的效益，還能夠推進醫院開展全生命周期的固定資產以及無形資產管理。新《政府會計準則》實施后，我國多數醫院還存在會計制度陳舊以及資產負債核算不準確等問題，并且因醫院內部缺乏高水平的會計人才隊伍，以至于無法全面、準確地落實新政府會計準則。醫院在招收財務會計人員的時候并沒有對財務會計專業能力做嚴格的考核，從而使得醫院的財務會計人員在新《政府會計制度》背景下無法優化醫院會計核算處理的效益，進而使得醫院的資產配置和預算管理效果大大降低。在新《政府會計制度》改革下，醫院現有的會計信息管理模式不足以支持醫院對資產、負債、凈資產、收入費用、財政補助收支等會計科目進行系統性核算，因此醫院亟須基于新《政府會計制度》對現有的會計管理機制進行轉型升級以實現財務會計和預算會計的一體化管理。

一、新《政府會計制度》的主要內容

新《政府會計制度》在財務會計核算處理中全面引進了權責發生制，并且增多了政府單位資產負債表中的會計核算科目、強化了財務會計的核算功能。之前的政府會計標準無法明確和清晰地展示政府單位的資產負債表、收入和費用支出表，從而出現會計核算的漏洞問題。新《政府會計標準》強調了財務會計處理的權責發生制的優勢作用，同時調整了財務會計科目的設置以提升財務會計報告的質量。新《政府會計標準》沒有再單獨列出財政和科教補助支出，而是將以上支出計入業務活動費用和管理費用之中。不像舊的會計準則將財政資金支付的人員費用、管理費用等納入財政項目補助支出科目或者財政基本補助科目。這樣使得費用支出的會計目錄能夠更加明朗，使得單位財務報表和決算報表能夠保持一一對應。新《政府會計制度》最大的特點就是創新性地推出了財務會計、預算會計為一體的平行記賬模式，以“平行記賬”模式取代“雙分錄”模式。該平行記賬模式涉及以權責發生制為標準的財務會計體系、收付實現制為標準的預算會計體系。財務會計體系包含資產負債表、現金流表、利潤表以及凈資產變動表，主要是對政府單位的經營活動進行財務管理。而預算會計體系包含預算收入支出表、預算轉結余變動表以及財政撥款預算收入支出表等。新《政府會計制度》對固定資產、無形資產、應收賬款、零余額賬戶用款額度、財政撥款收入等下級會計科目進行了新的會計解釋和入賬依據，使得整體會計賬目更加直觀、期末的審計工作更加清晰。該種方式在現金、零余額賬戶用款額度、應收賬款等會計科目中體現了更為精確、一致的會計核算結果。此外，新政府會計準則設定了雙開展的會計標準，規定政府單位要同時開展預算編制、決算報告編制過程。

二、醫院財務會計機制轉型的重要性

（一）促進醫院達成戰略目標

財務會計管理機制是醫院制定科學的戰略規劃的基礎，其將預算管理、會計核算、財務風險評估等模塊內嵌在醫院業務經營中，從而使得醫院能夠基于自身業務發展現狀制定科學的業務發展戰略、財務經營戰略。醫院只有提高財務會計處理的質量，才能夠進一步指導醫療業務的運作以及發展。若醫院財務會計報表無法真實反映業務開展情況以及預算收支執行結果，則該會計報表無法有效促進醫院實現醫療業務經營模式的升級和優化。醫院需要通過規范會計處理流程、不斷修訂并完善財務會計制度來提高固定資產、無形資產、負債等重要會計科目的核算質量，進而為醫療業務的發展提供科學的財務指導。系統性的財務會計管理體系通過科學的會計計量、會計賬目管理、會計指標分析以及全過程的會計風險控制，不僅能夠提高醫院資源配置的效益，還能夠統籌醫院的戰略發展。財務會計管理機制的優化是醫院擴大經營規模、提高醫療服務能力的經濟制度基礎。醫院在達成戰略目標的過程中需要依靠一體化的財務會計管理機制對資產負債、預算收支以及財政撥款進行精確地計量以及核算，進而制定科學的業務發展戰略。在新《政府會計準則》下，財務會計處理與業務經營的聯系更加緊密。新《政府會計準則》中財務會計、預算會計為一體的平行記賬模式能夠更加規范醫院業務資金的使用，并且使得財務會計報表能夠準確展現醫院業務經營的收支情況、資產負債管理情況以及資源存量。因此，醫院通過落實新《政府會計制度》、加強財務會計管理，能夠提高財務會計報表的準確性，進而有效指導醫院醫療業務的經營發展。

（二）降低財務會計處理風險

系統的財務會計管理機制不僅能夠為醫院的醫療業務發展提供充足的經濟基礎，還能夠降低醫院的經營風險、財務風險，進而推進醫院的可持續發展。在醫院財務會計管理過程中，風險防控是必不可少的內容。財務會計風險是識別和預警作為醫院財務管理的重要衍生工作，能夠對醫院業務經營的風險、固定資產管理風險、預算收支風險進行合理評估，進而提高醫院的財務風險管理能力。新《政府會計準則》中預算會計和財務會計雙開展的模式為醫院構建財務會計、預算會計風險識別和預警機制奠定了基礎。雙功能、雙基礎、雙報告的適度分離的新《政府會計準則》處理標準能夠使得醫院能夠對現金流量項目、收入分類、功能分類、經濟分類以及政府性預算經濟分類等不同會計分類的處理風險進行精確識別和管理。風險防控是醫院財務會計管理經營過程中的重要組成部分，同時也是醫院優化醫療業務經營模式以及財務決策的前提內容。醫院只有將風險防控融入財務會計管理機制當中才能夠優化經濟資源的配置效益、降低經營風險以及財務風險。

三、醫院基于新《政府會計制度》優化財務會計管理機制的策略建議

（一）將預算管理內嵌在財務會計管理機制中

新《政府會計制度》下，財務會計、預算會計為一體的平行記賬模式能夠提高醫院會計賬目核算的準確性，并能夠促使醫院開展預算執行和監督考核工作。新《政府會計制度》的頒布意味著醫院需要將預算管理內嵌在財務會計管理機制中，并構建全生命周期的預算管理機制。醫院應該制定科學的預算編制，對財政撥款、資產運營、負債管理以及資金收支等內容設置嚴格的上線標準，從而有效規避收支失衡以及高杠桿運營而導致的財務危機。醫院應該根據自身發展規劃、醫療業務發展計劃、財務戰略、資金運營情況制定包含資源配置計劃、資產負債計劃、現金流規劃以及成本控制在內的本年度資金收支管理計劃，以提高預算編制的有效性。醫院在制定預算編制的過程中要結合全面的業務經營數據以及財務數據進行前景分析，并且要特別關注當年相關政府政策的變化以及財政撥款的變動，醫院應該將預算管理工作與會計核算工作有機結合，在會計核算過程中合理利用預算執行數據對會計賬目進行系統的計量，并基于平行記賬模式開展全過程的財務會計和預算會計核算工作。醫院還應制定預算管理工作與會計核算工作的對接流程以及內容，從而保障會計核算工作能夠根據全面、真實的預算執行數據而進行。醫院應該開展全生命周期的預算執行工作，將預算編制與預算執行有機結合，并嚴格按照預算編制設定的財務指標以及收支閾值開展相關的業務活動以及財務活動。醫院各個部門的預算收支情況必須符合預算編制規定的預算收支方案以平衡財務收支，降低潛在的財務風險。

（二）基于新《政府會計制度》完善會計核算方法以及流程

新《政府會計制度》強調各級政府部門應該基于雙功能、雙基礎、雙報告的適度分離的處理標準開展財務會計核算工作。如表1所示，展示了新《政府會計準則》政府預算會計和財務會計適度分離的相關內容。醫院應該基于新《政府會計制度》雙功能、雙基礎、雙報告的會計核算方法對現有的財務會計管理機制進行修訂，明確財務會計和預算會計在不同會計核算事項中的核算方式，例如，財務會計體系需要基于權責發生制進行計量，但是對于財政撥款收入按照收付實現制進行核算。醫院還應該完善財務會計和預算會計的雙報告體系，對財務會計中資產負債表、收入費用表、現金流量表以及預算會計中預算收入支出表所涉及的會計科目的內容以及核算方法進行規定。醫院還應該依據謹慎性原則對收回后不需要上繳財政的應收賬款中應收醫療款、其他應收賬款和其他應收款計提壞賬準備。

表1 新《政府會計準則》中政府預算會計和財務會計雙開展的具體內容

結語

醫院的業務戰略以及財務戰略的發展無法脫離系統的財務會計核算機制而進行，其需要通過財務會計核算機制來對醫療業務運營、預算管理、會計風險等模塊進行全過程的管理。財務會計管理機制的轉型能夠統籌醫院的發展，推進醫院達成戰略目標。預算管理工作的落實將提高醫院醫療業務收入、財政支出以及資產負債核算的準確性，進而推進醫院實現現代化的轉型升級。預算管理與會計核算的融合將使得醫院在真實的預算管理成果之上對業務開支、合同收入、固定資產折舊以及壞賬準備等進行準確地核算以及計提，進而提高醫院會計核算的質量。新《政府會計制度》彌補了舊《政府會計制度》在資產負債表中會計處理方式的不足之處，其能夠精確地展示政府資產科目、負債科目的會計狀況，并且規范了核算單位管理費用、運營成本的過程。醫院應該將預算管理內嵌在財務會計管理機制中，并基于新《政府會計制度》完善會計核算方法以及流程，以提高財務會計的管理效益。