基于有效內部控制的事業單位預算績效管理探究

崔芳 山東省煤田地質規劃勘察研究院

引言

結合事業單位內控實況，內控與其他財務工作存有密切關系。前期預算與工作考評兩項工作的共同運轉，旨在高效落實各項工作，具有提質增效的作用。高效落實內控工作，有利于獲取準確的預算方案、客觀的考評結果，發揮出內控最大價值。因此，以內控制度為基礎，事業單位應全面梳理前期預算與中期考評各項工作的現存問題，加強問題改善與整改，提升內控與其他財務工作的結合效果。

一、以高效內控為角度，管理預算與績效的重要意義

（一）內控是保證預算執行的有效因素

內控工作的有序運行，依賴于完整的管理體系與執行方法。在內控前期。合理判斷經濟活動中潛在的風險問題，加強風險控制，確保內控質量。結合現階段事業單位內控成效，需有序落實預算管理工作。由此可見，內控工作的高效落實，有助于保障預算成果，促使事業單位達成資金支出控制目標。

例如，地質單位在確定勘測項目后，給出項目預算方案，包括：用工成本、勘測器具各項成本，比如采買、運維等。在預算方案制定后，全面落實內控工作，比如人員配置的合理性、各類器具調用方案。比如，3號地質項目所用的探測儀與鉆機，1號項目有剩余，將設備調至3號部門，對1號項目勘測無影響，可進行1號項目向3號項目的設備調用，優化設備采購成本，減少3號勘測項目支出成本，提升1號勘測項目的器具利用率。合理進行資源分配，加強資源調度，設定高效資金管控目標，以物資高效利用為出發點，重構預算支出體系，減少支出金額，獲取較高資金控制成效。

（二）梳理預算與考評的內控功能

（1）以高效內控為立足點，事業單位在進行多種經濟交易時，能夠有效防控資金風險，確保績效管理質量。比如，在采買勘測儀器時，以內控為出發點，進行多家供應商的性能與成本對比，以確保資金使用效果。

（2）在預算管理體系中全面融合高效內控機制，顯著優化單位內部各項機制內容，形成簡練、高效、完整的管理體系，對各項工作有序進展給予依據。

（3）以內控制度為基礎方向，全面開展各項財務工作，增加預算約束力，發揮考評監督力。

二、事業單位各項財務工作的現存問題

（一）內控不到位

1.內控環境不完整

質量優異的內控體系，有助于事業單位高效完成各項財務工作。在事業單位中，以內控責任人為主要驅動，確保各項內控工作的進展效果。或者說，責任人的整體內控思想，能夠決定內控體系完善性、內控工作進展的順暢性。然而，在事業單位中，內控體系的構建，尚未獲得多數管理人員的關注，具有內控運行形式感，并未切實發揮內控功能。內控環境完整性不足，相應降低了內控建設的完整性，難以形成各部門合作體系，削弱了內控能效。

2.內控流程不健全

在事業單位中，業務體系的完整性、內控方法的高效性，是保證內控質量的關鍵內容，其直接決定著業務運作的有序性、資金支出審核的合理性。例如，勘測中，對于實地勘測崗位缺失關注，在單位實際運行中，缺少完整的審批體系，尚未建立清晰的權責體系。審批體系完整性不足情況下，形成權責劃分混亂現象，造成內控功能失效、事后監管等問題，難以保障內控效果。與此同時，部分事業單位在實際進行資金監管時，并未采取職責分離方式，難以構建多級資金的監管結構，降低內控作用。

3.內控職能不全面

績效考評作為內控工作的直接表現，用于反饋各部門、各崗位的工作成效，具有內控約束性。在具體內控工作中，承擔考評的主要群體并未形成正確的業務認識，只能夠完成賬面監管工作，無法以專業性角度落實各項內控工作，形成內控監管不善、反饋內容不全面等問題。

（二）預算工作問題

根據現階段事業單位資金使用情況，大多數單位為減少預算成本，在搭建信息平臺時資金使用不充足，難以保證信息平臺功能的完整性，在形成預算管理體制滯后、預算方法前瞻性不足等問題。以業務需求為條件，在內控工作中形成較大數量的財務資料篩選與處理任務，以整合成全面的財務報告。對此情況，如果采用原有的數據處理方式，會降低工作能效，無法保證數據處理的完整性，增加各崗位財務人員的工作量，可能發生人為失誤、數據不準等問題，難以保證報表質量。由此可見，在信息建設不全面時，資金管理能效不高，有礙于各部門財務資料互通，間接增加交流成本。

（三）工作銜接問題

依據內控要求，事業單位應結合實際運營、資金使用需求，合理搭建風險防控體系，準確預測經濟交易中存在的不利因素。與此同時，事業單位應加強各項財務工作落實，為內控營建優質財務環境。然而，在實際工作中，多數單位尚未高度關注考評工作，采取的考評方法具有被動性，難以保障各項財務工作的銜接效果。

三、加強內控，有序落實各項財務工作的有效方法

（一）構建高效的內控體系

1.多措并舉

事業單位可采取多元措施提升內控環境的約束力。

（1）構建運行流暢的內控小組，配置相應內控人員，選擇財務工作中的精英與骨干，分配內控任務，明確內控職責，確保內控工作高效落實。內控小組的主要責任人，選擇單位的第一管理者。

（2）搭建內控辦公環境，明晰梳理內控要務，搭建內控監管小組，執行考評工作；組建內控事務小組，落實內控各項工作。

（3）開展會議內控方式，形成各部門交流體系，便于管理人員準確掌握各項業務的進展情況。在會議交流中，以會議紀要形式，記錄資金使用需求，排查資金支出風險。以年度視角，給出內控多級措施，促使各部門積極參與內控工作，發揮內控約束作用。

（4）塑造單位管理人員較高的內控認識，破除原有的財務運作思想，借助預算、考評各類內容，進行內控宣傳，營造優異的內控思想環境，形成績效驅動工作氛圍。

加強內控人員專業性建設。一定數量的事業單位在內控體系不完整的情況下，尚未全面落實內控培訓工作。少量事業單位在落實內控能力建設時，以財務能力為主要方向，尚未融合管理思想，并未形成全員內控的學習環境。因此，事業單位在實際開展內控能力更新工作時，應擴大參學群體，增加培訓次數，確保培訓有效性，建立全員內控意識。開展內控專題宣講活動，加強內控業務增強，融合線上學習方法，全面開展內控宣講工作，促使各部門人員準確認知各項財務工作的內在關聯。

比如，勘測單位可對黨建、礦產勘測、地質宣傳各個部門，逐一進行內控講解，全面提升各部門的內控意識，從各個部門、各個工作環節，進行資金監管，構建成資金節流體系，達成降本增效的內控目標。

2.體系優化

（1）以內控政策為藍本，結合單位業務情況，構建內控體系。在內控機制建設時，加強權責分離，形成多級監管體系，最終形成內控制約。

（2）以嚴謹的工作方向，清查資產。如果發生資產流失問題，對任一事業單位都會形成較大的財務風險。因此，加強資產流失控制，嚴格開展各項資產的財務管理，從采購、出讓等視角，建立多級監管體系。比如，勘測單位在器具采買時，前期支付定金，在器具供應試運行無誤后，支付器具尾款，以此保障資金支出的合理性，防止器具性能欠佳、后續供貨不及時等不利問題。

3.加強資金監督力度

在內控體系運行期間，配置相應的考評工作較為關鍵。各級監管主體，比如審計、紀檢等，周期性查看內控體系的運行效果，排查業務資金問題，確保內控體系運行的高效性。與此同時，事業單位可邀請外部單位，全面評估內控體系的完整性，形成完整的監督過程，最大限度地保證資金監管質量，切實發揮監督評價功能。

應對各項資金支出時，采取多級監管方式，確保資金使用的規范性，切實回避資金支出風險。比如，勘測單位在引進重力儀時，結合項目需求，設定引進數量，經過采購部、各部門責任人、內控組長的多級監管，確保采購數量無爭議，落實采購行為。建立至少三級的資金使用監管體系，能夠形成全員資金管理結構，確保資金支出的有效性。必要時進行采購信息公開方式，形成信息公開機制，防止采購賬實不符問題出現，發揮信息公開的資金監管作用，嚴防資金流失問題。

（二）加強預算考評力度

1.開展財務信息平臺建設

依據信息市場的技術更新情況，結合事業單位自身的信息技術應用需求，充分利用信息技術，打造全新的資料數據庫，配置考評方案，確保預算執行效果。在財務管理期間，加強財務資料共享，優化信息交流成本，保障財務資料監管完成，確保數據反饋真實，給予全面準確的資金使用考評報告。

2.增強預算考評體系標準性

（1）在開展資金決策時，結合項目資金使用需求，以特定的資金支出控制目標，給出有效的資金決策，配置相應的監管方法、預算控制方案，確保資金使用高效率。

（2）建立完整的考評體系，開展有效的資金使用考評，具有預算監管的真實價值。在考評時，側重從資金周轉、資金產出、資金利用三個方面進行評價。資金周轉率是指單位某業務使用資金的總量，與資金投入后產出收益的比率。資金產出是指經濟回收數額，與投資總數的比值，用于反映資金使用效率。資金利用率是指單位時間內投入與利潤的比率，能夠反映出資金使用的經濟產出能力。

例如，地質單位結合階段內的資金使用情況，進行資金考評。

如表1所示：此地質單位的三個項目，地壓防治項目的成本較小，資金收益相比能源勘測較高，整體資金監管效果較好。在實踐工作中，地質單位以地質變動為視角，構建風險評估體系，準確分析地質特點，成功選出資金最優的防治方案，增加了煤炭作業的安全性，發揮出較高的資金使用作用，達成資金內控目標。

表1 資金考評結果

（三）深度聯合各項財務工作的有效方法

1.加強預算與風控聯合

（1）搭建預算動態監管體系。內控小組結合項目進展情況，進行預算動態跟進，周期性總結監管報告，比對實際支出與預算金額的差距，分析超額支出、資金節省的根源，形成資金內控學習資料，在單位內部進行案例宣講，發揮資金優化的積極作用，減少超額支出問題發生可能性。比如，在磁力儀送貨后，部門人員尚未進行磁力儀試運行，進行磁力儀驗收，在實際運行時，發生磁力儀故障問題，與供貨商進行多次交流，進行磁力儀的性能修繕與重新供貨。器具修繕消耗10天，增加了項目進展時間，延誤勘測進度，增加人員外調10日費用，形成資金超額使用問題。對此情況，在預算監管時整理成材料，對各部門進行宣講，增加各崗位人員認識，完善設備驗收流程，嚴防類似資金風險再次發生。

（2）采取高效預算控制方法。在發現預算金額超出較大時，應及時調整方案，減少資金損失，加強預算與風控的聯合效果，達成資金監管目標。比如，在能源勘測時，前期進行設備檢查，校準讀數，防止勘測資料缺漏問題。如果在勘測期間，發現設備故障問題，及時啟用其他設備，調整勘測方案，確保勘測資料可用。必要時增加勘測資料的收集多樣性，借助無人機設備，進行遠程數據采集，減少外調勘測資金風險。

2.設定清晰的考評指標

績效考評工作，在事業單位資金監管體系中具有多種作用，能夠測定預算執行效果，反映內控工作的約束不足問題，對于后續預算方案、資金內控給出了完善建議，確保內控與預算高效聯合，發揮資金監管作用。

例如，某單位以“3E”思想為指導，從經濟、效益、效用三個方面，進行資金考評。經濟考評是指：在資金支出時，使用全面的支出決算方法，制定支出優先級別，積極回避資金浪費問題，確保資金分配均衡。效益考評是指：資金決策的前瞻性、資金支出的監管進度、資金產出的各項效益，進行多方面綜合考評。效用性考評是指：結合資金使用的產出成果，以長遠視角，評價資金使用價值。

比如，某地質單位在進行“非能源勘測”時，致力于研發清潔能源來有效替代煤炭，打造全新的供暖資源結構。項目進行資金考評時，經濟性視角，設計優先資金級別，以項目研發為主，確保清潔能源開發效果。

結語

綜上所述，在多元經濟體系中，事業單位工作面臨多種考驗，財務管理層次是決定事業單位發展的關鍵因素。事業單位各項工作資金使用的有效性，直接決定著社會的貢獻成績。因此，事業單位應增加資金使用能效，構建完整的財務體系，發揮單位的社會服務作用。