研發費用加計扣除對企業的影響

李元靜，廖治宇

（貴州財經大學，貴陽 550025）

1 企業研發費用加計扣除的意義

黨的十九屆五中全會提出，要加快構建以國內大循環為主體，國內國際雙循環互相促進的新發展格局。在新發展格局中，加強科技創新是暢通國內大循環，增強我國在國際大循環中主動地位的關鍵。建立有利于促進科技創新的制度環境，是加快形成新發展格局，推動經濟高質量發展的必要條件。因此，該稅收優惠政策可以減少企業在進行研究開發項目過程中形成的研發費用，在一定程度上減輕了企業的稅負壓力，盡可能地使更多的資金投入到技術創新研發活動當中。該政策是激勵企業自主創新的有效手段，極大地促進了企業加大研發投入、提高技術創新水平的積極性。

2 企業研發費用核算管理現狀

在國家頒布的有關研究費用加計扣除的稅收優惠政策下，若相關企業滿足條件，則可以據實扣除。因此，相關部門要求企業對財務費用進行專項管理，作為加計扣除的依據。此外，企業要準確合理地劃分資本化和費用化的研究開發費用，按照研究階段和開發階段進行分類，做好會計核算工作。對于劃分界限不清晰的，不能享受該稅收優惠政策。同時，對于某一項無形資產已經滿足資本化條件的，但在此之前已經進行費用化處理的這部分支出不再做調整。企業要按照相關規定，準確歸集各個年度可享受該政策的各項費用的實際發生額，不能弄虛作假。

2.1 會計核算

若企業自行進行研究開發項目，應當合理區分兩個階段——研究和開發階段，并分別進行核算。在實際工作過程中，關于如何準確劃分這兩個階段，要根據企業結合本單位實際情況以及相關信息據以分析。

2.1.1 研究階段

研究階段是進行開發活動的前提，該階段也是探索階段，因此，對于最終成果的形成是不確定的，這也是該階段的兩個特點。所以企業沒有辦法證明該階段的相關支出是否符合無形資產的確認條件，由此對于這個階段的支出在發生時全部費用化，計入管理費用中。這一階段的會計處理核算方法為：發生時，借方記一級科目研發支出，二級科目費用化支出，貸方記銀行存款或者累計折舊等會計科目。期末終了時，原先借方科目變成了貸方科目，即借記管理費用，貸記研發支出——費用化支出。

2.1.2 開發階段

開發階段則是對研究階段的后續工作，所以在該階段很容易形成成果。如果企業有證據表明該階段的支出符合無形資產的確認條件，則可將其確認為無形資產。此外，這部分的支出同時滿足以下條件才能資本化，否則和研究階段的處理方法一樣。①最終的產品可以以技術上可行的方式使用或出售。②該成果擬用于使用或者出售。③有證據表明生產的產品具有相關市場或者能被使用。④有足夠的技術和資源來支持完成成果的開發，并且企業有能力使用或者將其出售。⑤歸屬于該成果的支出能夠可靠計量。與之相關的會計核算為，在實際發生時，借方記一級科目研發支出，二級科目資本化支出，貸記銀行存款或累計折舊等有關科目。期末終了時，該支出形成了無形資產的成本，原來的借方變成了貸方，即借記無形資產，貸記研發支出——資本化支出。

2.2 稅務處理

2.2.1 研發費用形成無形資產之前

按照有關稅法規定，在研發費用還沒有形成無形資產時，這部分支出計入當期損益，在最后計算企業應納所得稅額時，根據研發費用實際發生額的75%進行加計扣除。

2.2.2 研發費用形成無形資產之后

按照有關稅法規定，對于已經形成無形資產的研發費用，要將其資本化，接著由工作人員將其計入初始成本當中，最后在無形資產開始使用的第一個月按照無形資產成本的175%進行加計扣除攤銷。由此可見，匯算清繳時可以調減利潤。

3 研發費用加計扣除政策對企業的影響

3.1 對研發活動的影響

企業需要不斷地進行有效的研發活動，投入更多的研發資金，才能在激烈的市場競爭中提高自身創新能力。在國家發布的稅收優惠政策下，一定程度上降低了A 公司的稅務負擔，進一步推動了公司的研發創新項目。近5 年來的各項費用如表1 所示，A 公司的研發投入資金逐年上升，5 年期間翻了近兩倍，表明了A 公司投入研發項目資金的能力越來越強，而且能力顯著。與此同時，該公司的銷售收入也逐年上升。一方面，該公司增強了研發的能力，另一方面也提高了銷售利潤率，為企業的后續發展打下了堅實的基礎。

表1 A 公司2015—2019 年各項費用

3.2 對經營活動的影響

研發費用加計扣除政策通過減少企業稅務負擔、節約企業成本讓企業享受到稅收優惠，從而使得企業有更充裕的資金進行研發活動或者經營活動。隨著研發活動的不斷深入，作為A 公司研究開發的直接利益后果——高性能計算器、通用服務器及其存儲產品，其價值漸漸凸顯出來。在2019 年，毛利率達到最高值，此時每股收益也達到峰值，這是由于隨著研發投入的不斷增加，突破了技術難關，提高了產品產出效率，產品的附加值增加，兩者的增長說明企業的盈利能力越來越強，從側面也反映了研發加計扣除政策對企業的經營活動具有促進作用。2015—2019 年A 公司毛利率呈先下降后上升的趨勢（見表2），可見研發費用的投入對產品營業收入有一定的激勵作用，且該作用具有滯后性，因為研發也需要一定時間的積累才能生產出提高收入的產品。

表2 A 公司2015—2019 年盈利能力指標

3.3 對所得稅額的影響

從1996 年國家就開始實施研發費用的加計扣除政策，表明了國家十分重視企業的自主創新能力。在這些稅收優惠政策的基礎上，可以減少企業的應納所得稅額。由表3 可知，A 公司的所得稅費用在進行研發費用加計扣除之后，使得企業最終應納企業所得稅額減少，2015—2019 年5 年之間，該優惠政策為企業節約了數百萬元的納稅費用，刺激了企業對研發活動的再投入，進而形成一種良性循環。企業通過投入資金和人員，開展研發活動，研發生產出具有創新性的產品，這是公司實施差異化競爭戰略的途徑之一，不僅實現了企業的市場價值，還實現了企業提升競爭力的目標。

表3 A 公司2015—2016 年所得稅費用 單位：億元

4 對企業研發費用加計扣除政策的建議

4.1 合理確定研發費用資本化和費用化

為了準確劃分研究階段和開發階段，在實際處理過程中，財務人員要與研發部門的同事及時溝通跟進項目，合理分析判斷并區分兩者，如果兩者不能合理區分，就不能享受加計扣除政策。如果企業的項目還沒有進入開發階段，即仍處于研究當中，則該階段的支出全部費用化；如果已經進行開發準備，具備以上所提及的符合無形資產條件的，這部分支出要資本化，反之則費用化；若企業根據自身情況依舊無法準確進行劃分的，應當在發生時計入當期損益，有證據表明符合無形資產入賬條件的除外。因為這關系到合理確定研發費用的資本化和費用化，進而影響會計報告質量。

4.2 加強備案核算過程的管理

為了避免企業舞弊作假的發生，我國稅務法規定，企業可以加計扣除的相關費用，必須做好備案工作，安排專人保管好企業應當留存的資料，以備抽查。因為這些資料是檢查時的主要判斷依據，做到在會計部門進行稅務處理時有據可查，一旦丟失、缺失或者資料不齊全，會對該企業所享受到的稅收優惠用追溯調整的方式對以前工作進行更正處理，不僅增加了工作量，還影響到了企業的利益。此外，若企業同時進行著多個研發項目，應該針對不同的研發項目建立不同的資金分攤標準。有關企業研發費用加計扣除的資料要包括申報研發費用相關的所有文件，因此，企業要自覺進行備查資料的完善管理，確保該資料的完整性和準確性，提升研發費用的使用效率。

4.3 改善從業人員的專業技能水平，提升政策認識

為提高企業研發成果的轉化率，確保產業可持續性發展，增強企業突破技術壁壘的能力，與之相關的從業人員對于該政策的合理運用及其處理的標準高，要求嚴格。對于任何一個企業來說，有關納稅繳稅的問題極其復雜，特別是涉及研發費用的政策具有普遍的特殊性，財稅人員在這方面有著舉足輕重的地位。因此，企業要從長遠的角度考慮，時常為相關從業人員提供知識技能培訓，提高財稅人員的專業素質；此外，由于我國正處于經濟轉型的關鍵時期，稅收政策會因為經濟環境的變化而變化，因此，還應加強從業人員對于稅收政策的了解認識并加以熟練運用，才能正確地利用稅收政策，為企業減輕稅負，提高企業經濟利益。

5 結語

會計核算和稅務處理是財務管理工作的一個重要環節，企業通過稅收優惠政策，在履行納稅義務的同時，還有效節稅，為企業的發展提供了保障。該政策對于整個行業乃至國家的發展，特別是激發企業創新能力、稅務管理等方面有著深遠的影響，同時也是支撐企業整體發展的支柱。因此，無論是對企業整體還是個人來說，需要加深對優惠政策的了解，增強對研發費用加計扣除政策的認識，提升稅務處理水平，為企業發展保駕護航。