環境信息依法披露背景下我國企業環境會計信息披露對策

邢池羽 張本越

摘要：環境會計主要是指在企業中以可持續發展為目的進行的生產活動，在經營過程中對環境成本、環境收益和環境績效進行更加系統化的計量、披露與綜合評估，并以此促進經濟發展與環境保護有機結合的企業發展模式不斷進步，環境會計中的信息披露是指企業通過將財務報告向外界公開，并公布其發展中的環境保護政策的方式接受公眾的檢驗與監督，促進企業的可持續發展的信息公布做法。本文對環境會計的信息披露進行簡要的研究。

關鍵詞：環境會計;可持續發展;信息披露

1 引言

在當前城市化進程不斷加快的社會發展背景下，對環境保護的重視程度越來越深了，可持續發展、綠色經營、環境會計等兼顧環保與效益的概念進入了大眾的視野。在企業中進行環境會計信息披露要將企業一段時間中的環境保護政策、對環境發展的影響以及取得的環境績效等通過網絡媒體等方式公開出去。這對于當局對企業是否嚴格履行環境保護責任有著重要意義，也是企業自身可持續發展和我國整體經濟可持續發展的重要手段。

2 環境會計信息披露概述

企業進行環境披露主要應當對社會公布出生產中造成的環境成本、企業是否在環境會計中存在負債、企業制定的關于環境的決策以及一些其他的說明內容等，現已將其納入了企業信用管理中，成為評價企業信用的一項重要指標。目前，生態環境部已經在推動環境信息依法披露制度的制定方面起到了帶頭作用，《環境信息依法披露制度改革方案》（以下簡稱《改革方案》）已經由中央全面深化改革委員會會議審議通過，最高人民法院及發改委等十個部門在《改革方案》中均有任務分攤。要不斷推進企業環境信息披露，將《改革方案》落實到環境會計工作中需要的是真實、準確、完整的信息披露內容，企業的環境治理工作也是主體法定義務之一。

在企業中進行環境會計信息披露可以幫助企業領導層進行更加準確的適應企業自身發展要求的發展決策。對環保部門來說，在審查過程中可以通過分析企業披露的環境會計信息對企業進行更加細致的監察。對于投資方和供應商來說正確判斷企業的風險和投資價值，也能幫助他們在投資中做出更加正確的選擇。所以企業進行環境信息披露的過程中必須遵守《改革方案》中對于企業披露責任與義務的規定，形成內部自律、監督嚴格的環境信息依法披露制度，提升企業自身的信用評價，為生態文明體制的建設提供有力支撐。

3 我國企業環境會計信息披露存在的問題

3.1 披露信息形式不統一

我國目前出臺的《改革方案》仍處在推廣使用的起步階段，許多企業對這一制度還沒有進行深刻的研讀，這就使得企業在想要完成這一項工作時感到無從下手，各個企業只能選擇自己的方式，沒有統一的標準進行規范，是企業中的環境會計信息披露呈現出多樣化的態勢。目前大部分企業使用的環境會計信息披露形式有企業自行擬定的環境信息報告、企業內部進行的環境會議記錄、以及在企業年度報告與財會信息報表中通過附錄說明的形式進行環境會計信息披露等。目前我國多數企業仍然將環境會計信息作為生產經營中的一個次要內容，放在各類報告與報表中的附錄和說明部分，極少數企業會對其進行系統的信息整合與分析后將其單獨整理出一份報告進行信息披露[1]。

3.2 披露質量缺乏保障性

環境會計在我國仍然是一個新生概念，受到的重視不高，大部分中小企業對這一企業發展中的重要工作沒有了解，在核算中往往忽略了自身發展過程中造成的環境問題，沒有相應的環境會計信息披露理念作指導就使得他們的環境信息不會考慮以會計的形式進行披露。部分企業在進行環境會計信息披露時僅僅只是做一個應付檢查的表面形式，披露內容存在缺失甚至編造的情況。目前我國的各種規格的企業都對環境會計信息披露沒有充分的認識，企業在披露信息的形式上存在較大的差異，各行其是，披露信息的內容方面也不統一，每家企業公布的內容范圍都不一樣，使用者在這樣的信息中難以獲取真正需要的有效信息。

就當前大部分企業的環境信息披露報告來看，其中都存在不少的書面修飾語言，部分企業雖然認識到了環境會計信息披露的重要性，卻在信息公布的報告中過多采取文字的形式。這將使得企業的環境信息報告中定性分析的占比大于定量分析，這樣的信息披露沒有足夠的可靠數據與科學分析作支撐，難以從中獲取到足夠的有效信息，信息的可比性也有所不足。且定性分析中往往以語言去對企業的實際發展情況進行美化與修飾，進一步降低了環境會計信息披露的可信度，對一些關鍵數據與關鍵信息沒有做出解釋與說明。這都導致企業的環境會計信息披露存在內容不全面、實用性、使用者的信息需求無法被滿足的問題。報告中往往也只會將對企業形象有利的部分在報告中展示出來，對于企業的違章行為和受到的處罰以及環境負債等負面信息則通過隱瞞、編造修改的方式遮掩過去。在加上出具環境會計信息披露報告的企業本就少之又少，使用者難以對需要的信息進行采集與整合分析，能看到的報告又不具備完全的可信度，收獲到的信息披露信息質量沒有保障，使用者難以根據這樣的信息進行決策[2]。

3.3 披露內容缺乏連續性

由于當前我國的相關法律法規中仍然沒有對環境會計的信息披露內容和形式進行統一的內容界定和披露形式規定，企業在進行信息披露時具有較大的自由，具體表現在形式與內容隨意性高，可靠性弱，參考性低。大部分企業采用年度報告附錄的形式進行環境會計信息披露，但年度報告往往在一年度的工作完成之后的三個月后才會公布出去，這時的生產經營發展已經發生了改變，企業也已經有了新的關于環境的決策在執行。披露的內容就與企業當前的發展現狀不符，披露信息不具備時效性，披露的內容也存在滯后。

且這樣進行披露的一大弊端就在于環境會計信息披露周期過長，兩次報告中企業中的環境決策可能已經改變過，社會中對于環境保護的理念也有更改，國家方面的環境保護政策也有新規出臺，這就使得企業的披露內容不具備連續性，上一次的環境會計報告與這一次的難以聯系在一起整合分析。而環境信息需要及時整理才能在第一時間發現問題解決問題，這樣的環境會計信息披露對企業自身的可持續發展也是不利的。

3.4 披露內容缺乏前瞻性

上文提到我國企業中的環境會計信息披露存在披露周期長、披露內容缺失且不連貫的問題，這也就帶來了另一個問題，即披露內容缺乏前瞻性。由于環境會計信息披露被作為一個附加物與其他報告一同公布，這時公眾看到的信息就已經是企業發展的歷史信息了，這些歷史信息只能反映出在過去一段時間中企業是否重視環境保護，是否做出了可持續發展與綠色經營的決策，而沒有展現出企業當下的環境決策與具有時效性的數據。這對于投資者和供貨商以及環境監察部門來說參考性大大降低，對企業自身的發展來說也削弱了環境會計應用的真正作用。一項調查結果顯示，在我國進行環境會計信息披露的企業僅有50%左右，這些企業中的環境會計信息披露報告也大多只對環保設施的支出進行了財務核算，其中有89%的企業進行了資本性支持和收益性支出的劃分[3]。

4 企業中環境會計信息披露的思考

4.1 加強環境會計理論研究

我國的環境會計理論研究從20世紀90年代開始，相比于大多數西方國家而言是起步較晚的，第一篇相關論文出現在1992年，至今只有不到三十年的發展時間。在剖析環境會計理論內容構成的過程中，要對環境會計的具體信息披露內容進行充分的研究，結合一些企業實際發展的現狀進行綜合的分析。

目前，業界對環境會計理論研究中環境會計的信息要素仍然沒有完整的界定，學者沒有形成統一的認識，幾種不同的解釋說法難以結合。在實踐過程中，環境會計的核算方法也是一大研究難點，資料少、數據采集難等都在限制研究。就我國的發展現狀來說要想加強對環境會計的理論研究就需要各環保有關部門和各企業共同助力會計學者的研究，在環境要素劃分上提供更多的科學指導財政部門與證券監管部門也要給出足夠的支持，幫助進一步確認環境會計中的各項計量標準。在理論研究的過程中也可以借鑒其他應用成熟的發達國家的研究成果，對于別國的取得的經驗進行有機的利用，在研究中少走彎路。政府方面也需要將環境會計的理念進一步擴大宣傳，在更多企業中推廣開來，幫助學界在研究中取得更多分析樣本，拓寬理論研究的素材來源，讓環境會計的實踐工作有更多可采集的數據做理論支撐。

4.2 完善信息披露法律法規

要將行業中的環境會計信息披露進行形式上的統一與披露范圍的界定就必須先進行完善的法律法規制定。在日本，有七百多部與環保相關的法律法規，專門設置的環境保護部門也都有完善的法規制定，而我國當前僅有不到四十部法規制定，最早的一次立法是1989年的《環境保護法》這是一部對我國的環境保護事業產生了深遠影響的法律，但目前在企業環境會計信息披露方面《上市公司環境信息披露指南》等四部仍然需要不斷完善的出臺不久的文件作為指導，這顯然不足以對企業的環境會計信息披露進行法律的約束[4]。當前我國現有的法律法規中對于企業廢棄物和資源再利用等方面均缺乏嚴格的管制，這就給了許多企業在環境信息披露報告中弄虛作假的可乘之機。

制定完善的法律進行約束能夠提高企業自主進行環境會計信息披露的自覺性，也是對企業的信息披露進行了充分的指導。法規制定中首先要對披露的內容進行細致的劃分，針對不同行業不同規模的企業都要有嚴格的信息披露內容界定，基于我國地形復雜，各省份自然環境差異大的特點還應當促使各地進行自己的環境保護法律法規。各地政府部門也要提高重視，對企業披露的環境會計信息內容進行更加嚴格的審查與信息核對，確保企業公布出來的信息完整、真實、具有可信度。

4.3 制定環境會計審計準則

環境會計與其他會計內容相比，信息的采集與整理難度更高。它的核算對象來源更廣、分類更復雜，計量的量度也無法進行統一，量化難度高。目前也沒有統一進行量化的核算方法，這就需要制定一套完善的環境會計審計準則來進行系統地規定。這之中審計的準則需要包含企業在環境保護方面是否有設置專項資金;企業在生產經營的過程中對自然環境是否造成危害、造成何等程度的危害、具體表現有哪些;企業是否接受了環境部門的監察，對排污費用是否按時按數上繳，環境部門提出的整改方案是否嚴格執行等。在審計準則制定方面可以采取借鑒外國結合本國的方式，將環境會計實踐經驗豐富的國家中的審計準則進行本土化的應用，以此對我國的環境會計理論與法律法規進行完善與補充。此外也要充分結合我國社會主義經濟體制的主要特征，對環境資產內容的界定、環境負債的核算方法與評價標準、環境所有者的權益等要素進行進一步的明確劃分，對于不同行業也要有適應行業自身發展特點的規定，如釀酒行業中使用農產品較多，可以對資源的再利用程度進行環境角度的評估[5]?？梢酝ㄟ^實施指南等方式為企業的環境會計信息披露內容合格形式進行科學理論的指導和系統化的規范。

4.4 提高會計人員專業素質

提高我國目前環境會計信息披露質量的一項重要舉措就是從源頭上提升會計從業人員的專業素質與職業技能水平，只有會計人員的知識儲備量足夠應對工作中遇到的各種問題才能真正解決當前企業環境會計信息披露中暴露出來的種種問題。首先可以在大學中針對會計專業開設環境會計相關課程，通過專業的理論知識培訓將在校大學生的環境會計意識提升上來，加強對環境會計的理論知識學習后要進行理論與實踐的結合，加強學生的實際操作水平與能力。其次對于注冊會計師的考核也更多地加入環境會計的內容，在崗位就業中將真正適應時代發展的人才留下來。對于已經在崗的會計從業者，企業也要加強對他們的培訓力度，從專業知識技能和職業道德素養兩個方面將人才的綜合素質提升上去。在面向公眾選拔與培養會計人才的過程中要充分宣傳環境會計的重要性，增強行業中的環境保護責任意識，使會計人員的專業素質有用武之地，使企業中的環境會計信息披露得到更好的發展。

結語

在對企業環境會計信息披露研究的過程中不難發現我國的環境會計信息披露研究還有很大的發展空間，需要多方協作共同促進環境會計的理論研究，也需要企業與相關部門提高重視，在各方面將環境會計的理論應用進來，為我國的可持續發展目標提供力量與支持。企業中的環境會計信息披露也需要不斷提升透明度，持續接受公眾的監督和檢驗，提升信息披露的質量也是在為企業的綠色經營與發展前景提供保障的重要舉措。

參考文獻：

[1]王晨光.對我國企業環境會計信息披露研究現狀的探究[J].江蘇商論，2020：95-97.

[2]沈穎.新時期環境會計在企業實施過程中的困境及其應對措施[J].福建茶葉，2020：60-60.

[3]徐欣然.論環境會計在企業成本管理中的運用[J].經濟與社會發展研究，2020：0030-0030.

[4]付媛媛.中日企業環境會計信息披露比較與借鑒[J].財會通訊：上，2019：123-126.

[5]鄧美珍，汪秀清，張國慶.釀酒業上市公司環境會計信息披露影響因素研究[J].長沙大學學報，2020：85-91.

本文為遼寧省教學改革項目“綠色發展理念引領下會計學專業培養模式研究”;教育部協同育人教改項目（202101086009）的階段性成果。邢池羽，女（2001年生），遼寧鞍山人，遼寧科技大學工商管理學院會計學專業學生;通訊作者：張本越，男（1964年生），遼寧大連人，遼寧科技大學工商管理學院教授，碩士生導師，經營學博士，研究方向：環境會計與企業社會責任會計。