政府與企業成本核算的差異比較

歐陽雷霞 江西省萍鄉市上栗縣上栗鎮人民政府

成本核算工作是政府及企業發展過程中的重要一環，關乎政府工作和企業工作的決策基礎和公開程度，它需要遵守財會制度，遵循國家大政方針，遵守國家相關法律法規。

內部成本核算是政府及企業自我監督、保障運營的重要途徑。成本核算的每一個環節都關乎政府的發展利益和社會公眾的利益，因此，它對系統性和嚴密性有著很高的要求和標準。

一、研究政府與企業成本核算差異的意義

在新時代背景下，社會普通大眾對政府的要求與以往相比有了很大的不同，更加期待政府能夠高效工作。因此，滿足人民群眾的期待，需要政府加強體系建設，做到公開透明。政府成本核算的意義就在于此，它能夠合理規劃政府運轉成本，核算政府費用，幫助人民群眾更加直觀地了解政府工作，幫助政府實施內部自查，做到公正廉潔，守法為民。

企業成本核算同樣是企業發展的關鍵。作為企業，一定要提高成本核算的門檻，加強對成本核算的審查，要綜合考核其管理能力、創新能力及統籌能力，要從財務管理的第一個環節把好關口。企業經過多年的成本核算工作，已形成了一套相對完善的體系，對于尚未發展完善的政府成本核算工作來說，具有重要的借鑒、參考意義。

因此，比較政府成本核算與企業成本核算的差異，能夠幫助政府在成本核算的過程中，綜合企業成本核算的優點，摒棄企業成本核算的缺點，建立更加完善，具有綜合性、系統性的政府成本核算體系。

二、政府與企業成本核算的相同之處

（一）會計基礎相同

會計基礎主要是指在會計記錄中要遵循的固定標準。在目前的會計基礎中，收付實現制和權責發生制是基礎。政府和企業在成本核算時主要依據這兩種會計基礎。收付實現制即凡在當期實際收到的現金和支付的現金，均應作為當期的收入和支出。權責發生制是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志，確定當期收入和費用的會計核算基礎。即凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應負擔的費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用。收付實現制和權責發生制的主要區別是確認交易的時間不同，前者以現金的流動為標志，在發生現金收付時確認；后者以事項和交易的發生為標志，在交易實現（權利和責任發生）時確認。收付實現制下，資本性和收益性支出相混淆，不能真實反映對外投資，也無法反映出經濟組織擁有和控制資源的能力，不利于資產的持續監管和保全；易于通過延遲支付、年底突擊花錢等方式操縱收入和支出[1]。

（二）成本核算程序基本相同

在成本核算中有固定要素與固定核算流程，固定要素即支出、費用、成本；固定核算流程則區分為支出性質、計入成本性質、進行折舊等資費流程，分配費用核算成本。雖然企業更追求盈利性、政府部門更追求公共服務性，但是在成本核算方面，政府和企業都需要對支出費用分類，完成固定資產折舊、無形資產攤銷等成本核算。

三、政府與企業成本核算的差異

（一）成本對象不同

企業的成本核算工作，考慮的最大問題是收支比。企業作為營利性組織，主要目的是盈利，因此，在成本核算時主要考慮的問題是如何降低成本，獲得收益。政府的性質屬于非營利性，主要是為人民群眾提供政府服務。政府提供的服務是無形的，它與一般企業提供的具象性產品不同，很難實體化，因此，在政府的成本核算過程中，政府成本核算的對象為政府部門。

（二）成本的內涵和外延不同

企業成本核算的外延是非常豐富的，它包括在產品生產銷售環節中的各種費用，主要有產品成本與期間成本。在企業生產的產品成本中，包括企業購買材料的費用、聘用人工的費用以及生產中的制造費用、管理費用、銷售費用等。

政府成本核算的外延相對比較狹窄，因為政府成本核算的對象是提供社會公共服務的各個政府部門，因此，主要成本是這些提供政府服務的部門在服務過程中產生的運轉費用以及為提供必需服務的支出，主要包括政府工作人員工資、提供公共產品的費用及財政轉移支出等。

（三）成本核算科目不同

企業在成本核算中采取的核算方法與政府成本核算不同，主要采取“制造成本法”，即設置專門的對應科目進行成本核算，例如“生產成本”就是用來核算在制造過程中產生的制造成本、在造成本和完工成本，在核算期間費用的時候就采用“財務費用”“管理費用”等科目進行核算工作。

但是在政府成本核算工作中，由于政府服務的無形性，不可能設置有關產品的具體科目，政府主要采取“完全成本法”對各個部門在提供公共服務中產生的基本費用進行成本核算，因此在科目設置方面也與企業成本核算科目設置大不相同。

例如，“政府會計制度”對行政單位只設置了“業務活動費用”科目，核算一定期間發生的所有費用；事業單位除設置了“業務活動費用”科目外，還設置了“單位管理費用”科目核算運行成本。但是，不需要劃分在產品和產成品，所有費用都計入當期服務的成本。

（四）成本核算方法不同

在成本核算過程中，由于政府和企業設置的會計科目設置不同，因此，政府和企業采取的主要方法也不同。政府無法對無形的服務進行成本核算，因此并未設置成本類科目，只能以政府部門為單位，核算政府部門的運行管理成本。因此，政府在成本核算過程中主要采取“間接法”。

企業在成本核算中主要采用“直接法”，就是將各種支出劃分為資本性支出和費用性支出，費用性支出直接轉入各種費用和成本科目；資本性支出先計入資本性資產科目，再通過攤銷轉入各種費用和成本科目，然后按照一定方法得出成本信息。直接法的最大特點是符合成本核算的一般原理，直觀明了，容易理解。對于企業的生產運營來說，直接法降低了企業財務管理難度，可幫助企業更加直觀地進行生產經營。

在政府成本核算中，由于“政府會計制度”沒有設置成本類科目，當需要核算具體產品、服務的成本時，只能采用“間接法”進行成本核算。即將各種費用按照合理的參數，采用計算機軟件“同步”到各個成本計算對象中，形成成本計算匯總表，得出總成本和單位成本。間接法反映的情況更加綜合，納入政府部門運行費用后，間接法更加適合政府部門目前在成本核算問題方面的情況。

（五）成本分析管理的側重點不同

企業成本核算的主要目的是通過計算成本與收入，計算產生的盈利，主要在成本核算過程中采取預算辦法實施計劃管理，控制企業在經營中所產生的成本，減少不必要的費用支出。

在成本核算中，政府的服務作為無形產品是很難定價的，因此，在政府成本核算過程中主要關注收支平衡，完成財政預算收支平衡，更大程度地為社會公眾提供無差別的政府服務。

企業在進行成本分析管理時，必須考慮到盈利性與可持續發展性，因此，企業在進行成本管理分析時要更關注成本與收入的比例。如果成本過高而收入不高，這對于企業的長期發展問題來說，是很不利的。因此，企業在成本管理核算中，需要嚴格管控成本。

四、政府成本核算優化措施

（一）加強體制機制建設與改革

從政府服務來說，目前政府的成本核算管理體系還不夠完備，對政府成本核算管理體系不夠重視。在大部分政府部門里，政府成本核算管理體系的模式還十分落后，政府成本核算管理體系的建立大多借鑒企業成本核算措施，缺乏針對政府的專門成本核算方法創新。這非但不能夠對政府的發展作出建設性的貢獻，甚至使政府內部成本核算系統管理水平停留在較低的水平。這也導致了政府部門內部成本核算人員人浮于事，工作效率低下，甚至給財務管理工作的正常進行造成了一定阻礙，導致政府內部財務管理成本核算系統不穩定，財務成本核算管理人員人才缺乏。

因此，政府需要根據非營利性質，抓住與企業成本核算的不同，組織專門人才，建立專門的政府成本核算體系，在加強管理的同時，提高運轉效率，加強政府服務，建設公益性政府。

（二）完善管理體系，增強工作活力

政府成本核算的體系建設不是為了大部分政府部門的方便，而是要考慮到被服務對象及社會公眾都能夠了解政府部門的運轉與發展狀況，合理監督政府的運轉與管理。在政府成本核算體系的實際應用中，由于成本核算管理體系尚不完善，程序的規范性和齊全性都有一定的缺乏，導致政府在日常經營過程中，管理風險較高，需要完成的復核工作數量較大[2]。

因此，政府需要構建合理的政府成本核算體系，制定政府服務部門日常財務管理的應對措施，解決政府部門在管理過程中遇到的問題。建議政府管理部門設置專門的政府成本核算體系意見系統，了解基層財務審計管理人員在日常審計工作中對政府成本核算體系的意見和建議，并由專門的工作人員統計和分析基層的財務審計管理人員意見，方便政府部門在財務管理過程中以最快的速度，發現財務管理工作中的問題，及時修正在政府成本核算工作中出現的不合理、不符合實際的內容。

（三）培養專門人才，促進成本核算工作開展

由于政府缺乏成本核算人才，在政府成本核算中，無法制定強有力的政府成本核算制度，不能發揮政府成本核算的主動性作用，在調整各個政府部門經費分配時，可能出現不適應、不匹配的情況。因此，政府要重視成本核算專業人才的培養工作，尤其是要關注優秀人才的培養問題。但是，為促進政府成本核算工作的順利開展，提升政府成本核算工作人員的能力，僅僅做好一般崗位人才培養工作是遠遠不夠的，要多元化、綜合性地培養人才。

總而言之，目前政府成本核算體系建設工作在國內的政府部門服務管理中仍處于剛剛起步的階段，但是良好的政府成本核算體系建設工作已經開始滿足人民群眾對于新時代政府部門的要求，有關部門開始意識到這項工作對新時代背景下政府工作的重要統籌作用，它已經為許多部門提供了便利。在不斷嘗試的過程中，政府部門也積累了許多實踐經驗，熟悉了政府成本核算體系建設的流程，通過比較也發現了在借鑒目前的企業成本核算體系時存在的諸多差異。這并不妨礙政府成本核算體系建設工作的開展，但是仍需要更多實踐、更多嘗試，才能使政府成本核算體系建設工作更加完善，滿足社會大眾對于透明、公開、綜合、全面的政府部門的要求，在更多方面為政府管理人員在決策上提供幫助，革除政府成本核算體系建設工作的弊端，使政府管理能力得到提升，最大限度地發揮政府成本核算體系建設工作的優勢，保障人民群眾能夠獲得良好的政府服務[3]。

五、結語

從政府綜合發展視角分析，目前，我國政府成本核算與企業成本核算存在的差異還是非常大的，為建設更好的服務型政府，就必須加強政府成本核算體系的建設，關注差異，抓住重點，加強人才培養，為新時代背景下建設廉潔政府奠定良好基礎。