大中型企業固定資產的審計研究

徐沖沖

摘 要：大中型企業的生產經營規模較大，其固定資產比例較多、價值龐大。大中型企業的固定資產數量不僅是保證企業生產經營活動順利開展的關鍵和基礎，更是影響企業生產效益、市場競爭力以及發展前景的重要因素。因此，針對大中型企業固定資產開展審計工作，明確大中型企業固定資產的使用情況以及效益等內容，對保證和推動大中型企業持續發展具有重要的參考價值。當前大中型企業固定資產審計范圍寬泛，涉及流程復雜，外加法律法規制度政策的約束和限制，使得大中型企業固定資產審計具有一定難度，這也導致大中型企業在開展固定資產審計過程中存在部分問題和不足。因此，本文通過分析固定資產的審計理論，針對大中型企業固定資產審計現狀，明確大中型企業固定資產審計存在的問題及原因，提出大中型企業固定資產審計的建議，以幫助大中型企業正確認識并充分發揮固定資產審計的價值優勢，從而保證企業生產經營活動的順利開展。

關鍵詞：大中型企業;固定資產;審計

一、固定資產的審計理論

（一）固定資產審計概述

固定資產審計是指對企業生產經營過程中所持有、使用超過一年的非貨幣資產進行購建、使用情況、折舊、報廢、清理等的審計，以此審核企業固定資產購建的合理合法性。在固定資產審計過程中，通過精確固定資產的實際購建成本和現值，明確固定資產實際成本，同時檢查固定資產的實際使用情況以及是否存在報廢、折舊等情況，并查明企業固定資產的投資資金來源等的合規性。

固定資產審計的目的主要有以下幾點：確定固定資產的內部控制制度是否健全有效;確定固定資產的實際存在和運行狀況是否良好;審查被審計單位對固定資產的所有權是否受留置權等限制;審查固定資產的計價方法是否適當;確定固定資產折舊政策和會計處理是否符合會計準則的規定，并與以前年度保持一致;審查固定資產交易事項會計處理的適當性，固定資產及折舊在會計報表上披露的恰當性。

固定資產審計的要點有以下幾點：真實性：審查確認固定資產的出售、報廢、毀損是否轉入固定資產清理予以沖銷;查明向其他單位投資轉出固定資產是否轉入長期投資;查明經營租入固定資產是否增加企業固定資產賬。完整性：審查已完工不結轉固定資產和融資租賃固定資產不入固定資產賬的情況。所有權：應區分經營性租賃和融資性租賃兩種性質的租入固定資產，查明后者是否已納入固定資產核算;應確定作為債務擔保抵押出去的固定資產。計價：應分別驗證購入、自建、投資轉入、融資租入、改建擴建、捐贈、盤盈固定資產的入賬價值;應確定折舊計算及累計折舊賬戶余額的正確性，以便認定固定資產凈值的正確性。分類：除審查按實物形態進行分類明細核算外，還應查明使用、未使用和不需用固定資產，經營租入和融資租入固定資產，提折舊與不提折舊固定資產，改擴建支出與修理支出的分類正確性。帳務正確性：審查確認固定資產總賬、明細賬以及實物資產的一致性，必要時可對固定資產進行監督盤點。合法性：審查固定資產增減變動的批準手續;查明固定資產入賬價值確定的合規、合法性，查明折舊方法及其運用的合法性。充分揭示性：審查確認會計報表對折舊方法、固定資產增減變動、資產租賃抵押等情況做了必要的說明。

（二）固定資產的審計與所得稅納稅審查之間的關系

所得稅納稅審查是針對企業主要業務和其他業務的收入進行審查，通過審查收入憑證，將其與企業收入賬進行核對，以檢查企業賬務處理是否正確以及是否存在隱匿收入。所得稅納稅審查包括固定資產、直接材料、直接人工、產品制造以及銷售成本等的審核，其在一定程度上包含了固定資產的審計，能夠在時間和空間上確定固定資產的折舊范圍以及租賃費的審批等內容。

（三）固定資產的審計一般步驟

固定資產審計一般分為符合性測試以及實質性測試兩部分，其中固定資產符合性測試通常遵循以下步驟和程序開展：第一，對被審計單位的固定資產內部控制進行評價;第二，結合實際情況編制固定資產內部控制的說明材料;第三，針對固定資產進行取得和處置的符合性測試，以此判定被審計單位對固定資產的內部控制是否符合相關法律法規制度政策標準，并科學判別固定資產內部控制的執行和運行情況，以檢查企業生產經營過程中是否存在違法違紀行為。固定資產實質性測試主要包括對固定資產進行實地觀察;編制和匯總現有固定資產;審查固定資產增減和所有權情況;檢查固定資產明細分類賬與總分類賬戶之間的相關性，明確企業賬戶中是否存在資產負債情況，一旦查明存在資產負債情況要及時在其負債表中進行披露。

（四）固定資產的審計區別

固定資產分為生產用、非生產用、未使用以及租賃固定資產等類別，不同固定資產的審計存在一定區別。生產用與非生產用固定資產的區別其是否直接服務于企業生產經營過程，在審計過程中，生產用固定資產的計提折舊計入生產成本，而非生產用固定資產的計提折舊計入管理費用。未使用的固定資產是指新增固定資產且尚未投入使用，在審計過程中，其計提折舊需要根據會計謹慎性原則來進行會計處理。租賃固定資產在審計過程中需要根據固定資產明細賬的貸方發生額、租賃固定資產的憑證以及備查賬簿等資料進行審查評價。

二、大中型企業固定資產審計現狀分析

（一）大中型企業固定資產審計的特點

大中型企業的固定資產價值較高，其能夠長時間、重復地參加企業的生產經營過程，因此其循環期較長。大中型企業的固定資產在長時間使用過程中不可避免會出現磨損，使其能夠將自身的磨損價值轉移到產品中，而其價值轉移部分回收后便形成了折舊基金。因此，大中型企業的固定資產在企業生產經營、行政管理以及科研等方面都發揮著重要作用。

（二）大中型企業固定資產審計存在問題

大中型企業的固定資產在整個企業資產中占比較高，外加當前科學技術發展變化較快，大中型企業的固定資產樣式多樣，一旦出現固定資產交接手續不清、賬面記錄不完善、人員調動頻繁等都會導致固定資產實物難以清查。部分大中型企業采用高精尖的電子儀器設備參與生產，而審計人員自身水平有限，無法科學預估設備的性能和價值，就會導致減值準備計提正確性受到影響。

（三）大中型企業固定資產審計的因素

大中型企業固定資產的使用期限較長、使用價值較高，并且固定資產在大中型企業中的數量相對較多、形態多樣、分布面廣泛，占用企業的資金也就較多，因此其在進行固定資產審計時發生錯報、漏報、虛報等行為或者由于審計人員綜合素質不高、企業賬面記錄不完善等因素都極易導致固定資產審計錯誤。

三、大中型企業固定資產審計存在的問題及原因

（一）審計人員素質低，專業能力不足

大中型企業固定資產審計工作的開展具有一定的復雜性，其涉及流程較多，而企業內部審計機構設置的規范性較差，部分審計人員來源于企業財務管理部門，其對企業固定資產審計的工作流程和標準認知不清晰，不僅影響審計人員工作職能的轉變，也無法高效完成企業固定資產審計工作的開展。企業現有審計人員的綜合素質相對較低，其專業技能水平發展尚不成熟，導致開展固定資產審計時流于表面形式，缺乏內容深度，尤其是定性法規引用不恰當、不準確等，既會降低固定資產審計結果的質量，還會導致審計結果缺乏參考性和實用性。

（二）固定資產審計制度不完善

雖然大中型企業單位都有一套自己的審計制度，但是對于固定資產的審計管理，單位并沒有制定相關的長效內部控制制度，這就導致大中型企業單位固定資產審計制度不完善。主要體現在兩個方面，其一，大中型企業單位固定資產中，有待完善的首先就是會計信息內控體系。由于固定資產使用的系統模塊與會計財務核算系統是不同的，兩者之間不能很好地實現信息實時共享，這樣一來，單位的固定資產發生變化時，變化的信息不能迅速反應到會計信息中，會計財務報表就不能很快的更新，對單位內部控制管理的發展十分不利;其二，從單位整體層面出發，單位缺乏整體層面的固定資產審計制度。導致固定資產相關的系列活動，如采購、清查、報廢等，與單位整體的需要不相符，不利于單位固定資產的內部控制管理。

（三）審計機構的獨立性不強，不能有效地發揮其作用

隨著企業經營發展需求的改變，當前企業內部雖然成立了獨立專職的審計機構，但部分企業受自身經營規模以及對固定資產審計缺少重視的影響，使得其在機構設置方面存在局限性，導致審計機構隸屬于企業財務部門或者管理部門，就會使得企業審計機構獨立性不強，并且缺乏權威性，從而在一定程度上影響企業審計部門職能價值優勢的有效發揮，也會增加企業內部審計制度的落實難度。審計人員與被審計人員處于同一家企業，雙方具有相同的根本利益，外加受企業組織結構復雜化的影響，也會導致企業內部固定資產審計的公平性有待考證。

（四）缺乏固定資產審計意識觀念

我國大中型企業固定資產審計的引入時間相對較晚，企業管理人員缺乏固定資產審計的意識觀念，就會導致內部審計的職能定位相對模糊。目前大中型企業管理人員對固定資產審計的認知意識尚淺，其在固定資產審計過程中的審查局限性過窄，雖然成立了專職的內部審計部門，但其將審計的重點放在企業生產經營活動的合法性和合規性層面，忽視內部資產審計的服務主導職能，無法全面分析、評價和建議企業的管理制度與方式，就會影響現代企業制度的健全發展。

（五）固定資產管理不規范

當前大中型企業固定資產管理不規范，在日常生產經營管理過程中未按照我國財務管理規定，合理設置固定資產明細賬與總賬，未詳細記錄固定資產的購入時間、具體型號以及使用情況等內容，尤其是缺少實物卡片，就會嚴重影響固定資產審計工作的順利開展。這些問題的存在，對于大中型企業梳理自身實際情況，進行下一步的目標設定都會造成嚴重的阻礙，必須要重視固定資產的管理，提升企業對于自身固定資產的管理水平。部分大中型企業在進行固定資產盤點時，由于缺少系統性的明細賬，一旦出現盤虧或者報廢等情況無法及時對相關賬務進行處理，就會導致固定資產實際與財務報表不一致的情況凸顯。

四、大中型企業固定資產審計的建議

（一）建立固定資產審計監管體系

建立固定資產審計監管體系，嚴格遵循相關法律法規制度建設的要求和標準，采用事前、事中和事后審計相結合的方式，以保證從多角度、全方位開展大中型企業固定資產審計，滿足大中型企業經營發展的多元化需求。

（二）提高固定資產審計質量

大中型企業在進行固定資產審計過程中，要切實提高固定資產的審計質量，以規范大中型企業固定資產的管理工作。大中型企業要正確認識固定資產審計對推動自身生產經營工作順利開展、實現自身發展目標的重要價值，從而結合自身實際，合理設置固定資產審計部門，明確審計部門的崗位職責和工作權限，并做好固定資產審計工作的宣傳力度，既要突出強調審計部門的獨立性和權威性，又要保證其他各職能部門能夠高效配合審計部門開展固定資產審計工作。

（三）加強固定資產審核監督

為保證大中型企業固定資產審計功能價值優勢的有效發揮，要重視加強固定資產審核監督，以規范大中型企業固定資產審計管理制度，保證其能夠得到嚴格貫徹落實。合理設置固定資產審核制度，保證責任落實到個人，同時制定相應的獎懲機制和監督管理機制，并將固定資產審計結果與直接負責人的薪資待遇和晉升渠道相聯系，從而保證審計人員在開展固定資產審計過程中能夠嚴格遵守工作制度和審計標準，體現其公正性，確保其能夠科學評價企業管理工作。

（四）加強固定資產公開

建立健全固定資產管理制度，完善企業固定資產的審批權限和程序，同時要結合大中型企業自身生產經營發展實際，統籌規劃企業發展目標，并編制年度購建計劃，以合理配置固定資產。大中型企業要積極運用先進的信息技術和管理平臺，健全固定資產管理體系和運行機制，明確企業固定資產盤點流程（如下圖），同時加強固定資產公開，保證大中型企業能夠及時更新固定資產信息，從而為固定資產審計工作的順利開展打下基礎，保證內部審計制度真正落到實處。

（五）培養專業的審計監管人才

人才是各個領域發展的一個非常重要的推動因素，如果沒有人才的推動，很多事情很難深入科學的開展，相反如果有了人才的推動，面臨的各種問題可以得到有效的解決。因此固定資產審計工作要想得到發展，必須要重視人才的培養，將一批人才培養成技術嫻熟的優秀從業者，既可以有效的解決工作中存在的問題，也能提升工作效率，避免因為工作人員不專業而出現問題。為了能夠培養出更多的技能嫻熟的工作人員，可以嘗試在員工招錄的過程中，就有目的性的招錄，盡量招錄專業相符或者相近的人員，這樣有助于相關業務的開展，從起點上保證了員工的基本素質，為培養技能嫻熟的工作人員打好基礎。不僅如此，相關單位也要在后續的工作中，注重對于員工的培訓，培訓是員工提升專業技能水平的重要途徑。有條件的單位可以從業界聘請高質量的培訓團結隊進行針對性的培訓，這樣可以更有效的幫助員工接受業界的先進理念，有效提升能力;如果單位自身條件不允許，沒有過多的資金進行培訓，可以在自己的單位內選擇業務尖兵，讓他們現身說法，傳授技能，也能起到很好的效果。無論哪種方式，都應該從思想上重視企業培訓的價值和意義，在培訓前制定完備的培訓計劃和培訓內容，培訓后，要對員工進行基本的培訓考核，有培訓和考核才能讓培訓的效果最大化。通過這些措施，可以有效的提升企業員工的技能水平和能力，從而推動實際工作的進展，提升固定資產審計工作效果，避免出現問題。

五、結論

大中型企業要正確認識固定資產審計的價值優勢，在固定資產審計進行過程中，要建立健全固定資產審計監管體系，完善大中型企業固定資產審核程序，有效提高固定資產審計質量，加強固定資產審核監督，并合理公開企業固定資產，保證企業及時更新固定資產信息，以此提高大中型企業固定資產審計質量。

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