在RCPE條件下企業的稅務籌劃和相關建議

摘 要：2020年11月15日，再歷時長達8年的談判，區域全面經濟伙伴協定RCPE正式的簽署了，這不僅僅是對東亞區域經濟合作來說是對動因區域經濟合作來說是具有里程碑意義的一件事，更是多邊主義以及自由貿易的勝利。RCPE各個成員國相互承諾10年內將關稅降低至零，并且相關的減讓應立即降低到零關稅，如此大幅度地關稅調整必然會對企業的進口貨物的價格以及進口貨物的增值稅產生影響，進而影響到企業的總體稅負水平，文章對企業在RCPE的條件下如何進行稅收籌劃進行了分析。

關鍵詞：稅收籌劃 RCPE關稅 主要方式 建議

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）01-111-02

一、引言

RCPE是由東盟十國發起的，并且邀請中國、日本、韓國、澳大利亞、新西蘭、印度共同參加，旨在通過削減關稅及非關稅壁壘，建立統一市場的一個自由貿易協定，但是在談判的過程中，印度還有一些關鍵問題沒有協商完全，將在這些問題得到圓滿解決后再決定是否加入。

RCPE總體包括20個章節，包括自由貿易協定的基本特征，貨物貿易、服務貿易、相關投資準入以及其他相關的規則?？傮w涵蓋電子商務、知識產權、競爭政策以及政府采購和其他有關中小企業的內容。在貨物貿易方面，各個參與協議的成員國將要把開放水平達到90%以上，在投資層面，以負面清單的形式進行投資準入的談判，通過這種形式，在不斷開放的基礎上維護協議國國內的資本市場秩序。各個成員國相互承諾10年內將關稅降低至零，并且相關的減讓應立即降低到零關稅。

RCPE被外界看作是全球最大的自由貿易協定，首先，RCPE涵蓋的人口將近22億人，約占世界總人口數的30%。其次，參與協議的15個成員國的GDP高達25.6萬億美元。占世界經濟總量的29.3%，RCPE的成員國區域內貿易額達到10.4萬億美元，達到了全球貿易總額的27.4%，至此，我們可以看出，RCPE是當今最具活力的經濟區域合作協議之一。除此之外，RCPE協議還會對我們的生活帶來重要的變化：我們購物將會變得更加便宜，將會有更多國家的優質消費品以更低的關稅進入中國市場;國內居民旅游將會變得更加方便，人員的流動將會變得更加自由，居民出國將會變得更加便利;企業的外貿活動將會更加安心，區域內統一規則體系形成，將會有效降低經營成本，減少企業經營所面對的不確定風險。最后，RCPE將會使得投資變得更為高效，區域外的投資者進入一個國家，就意味著要進入整個區域的國家，市場的空間屬性將會得到大大地延長。

二、文獻綜述

稅收籌劃這個詞最初是在美歐等一些發達資本主義國家產生的，在20世紀80年代，美國注冊會計師協會（AICPA）對于稅務籌劃給出了定義：稅務籌劃是給納稅人個體，第三方為實現一定的企業目標或者為了達成某項協議而制定特定的納稅計劃或對特定的納稅方案提供和發表相應的意見。

在1992年，以Scholes為首的學者們創建了有效的稅收籌劃理論，對于與納稅相關的各種成本因素：納稅成本、非稅成本等進行了研究，并同時以顯性稅收成本和隱形稅收成本為基礎對納稅成本和非稅成本進行了對比研究。并在20世紀90年代末，他們將理論繼續發表，并發表了稅收籌劃量化的觀點，在這觀點中他們全面研究了財務、企業管理策略和稅收策略等三個方面之間的相互作用，同時圍繞著套利和組織方案等進行分析，并在這些分析的基礎上得出結論。

薩繆爾森在其研究中認為，在推進納稅的環節中必須要在合乎法律的基礎上進行，而不是狹隘地考慮如何去避稅。N.J.亞薩斯威在研究中認為納稅主體需要對自身的經濟活動進行更加科學地安排和設計，這樣才能獲得更多的稅收優惠。Myron在其著作《稅收戰略》中通過對契約論的立場圍繞企業財務以及經濟戰略的關聯研究進行深入分析，隨后創建了有效稅收籌劃理論，并將納稅主體的收益最大化視為目標。

三、稅收籌劃的主要方式

稅務的籌劃和規避主要有五種方式，主要是節稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉嫁籌劃，涉稅零風險籌劃和相關的偷、抗、欠稅。這五種方式的法律性質和風險不同，國家對其態度也不盡相同。

節稅籌劃主要是利用稅收優惠政策來使得企業的稅負減輕，一般來說，會獲得稅收優惠的行業都是國家支持發展的行業，促進這些行業的快速發展是國家稅法立法意志的體現，對于企業采用稅收優惠政策來實現稅收籌劃的行為國家是大力提倡的，其納稅風險也是最低的。

避稅籌劃主要是企業運用相關的稅法漏洞來實現不交稅或者少交稅的目的，企業進行避稅行為短時間內對企業有利，但是會導致國家稅款的流失，這對國家稅收是相當不利的，所以對于企業的避稅行為是不提倡的，而且企業的避稅行為也是違背稅法的立法意圖，隨著稅法的不斷完善，以企業的避稅規劃也是不會長久的。

稅負轉嫁籌劃，這是增值稅納稅籌劃的重要點，增值稅作為一種流轉稅，相對于流轉稅和資源稅之類的稅種，具有良好的稅負轉嫁的優勢，這導致了在增值稅稅務籌劃時，稅負轉嫁的籌劃被廣泛使用，稅負轉嫁作為一種客觀的經濟活動，通過調整價格來實現稅負的轉嫁，對國家實際的稅收不會產生不利影響，所以，國家對于稅收轉嫁也采用的是不干預的政策。

涉稅零風險籌劃主要是通過及時納稅申報和足額繳納相應的稅款來避免稅收風險的行為，納稅人及時和足額地納稅不僅僅是納稅人應盡的義務，這還有助于國家及時和足額地收取相應的稅款，所以國家對于涉稅零風險籌劃是采取鼓勵的態度，這本身也是與稅法的立法意圖相同，有助于保持市場競爭的活性，也是我們在稅務籌劃過程中廣泛使用的一個籌劃方式。

四、RCPE條件下企業的稅收籌劃

在RCPE條件下，企業最佳的稅收籌劃方式就是節稅籌劃和稅收零風險籌劃，利用RCPE協議提供的稅收優惠政策來決定自己的原材料購買和相關的產品出售。RCPE協議中要求各成員國相互承諾10年內將關稅降低至零，并且相關的減讓應立即降低到零關稅。我們知道進口商品增值稅應納稅額的計算是應納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率，而組成計稅價格=關稅的完稅價格+關稅+消費稅，因為RCPE要求成員國不斷地將關稅降至零，關稅的降低必然會使得應交增值稅減少。舉一個例子，假設在中國的一家外貿企業從澳洲進口100萬元的羊毛皮（4302199090），所適用的最惠稅率為10%，所使用的增值稅為13%，我們可以通過公式計算出應交的關稅為100000元，應交的增值稅為143000元，有增值稅所產生的城市維護建設稅和教育費附加為14300元，由進口羊毛皮所產生的總體稅負為257300元。在RCPE條件下，由于各國關稅降至0，所以我們可以計算出應交的增值稅為130000元，由此計算的教育費及附加為13000元，由進口羊毛皮所產生的總體稅負為143000元，增值稅稅負降低了將近10%，總體稅負降低了79%。如果該企業把羊毛皮加工再復出口，總體的稅負降低的比例同協議內出口所在國最惠關稅稅率或者基本關稅稅率相同。

在PCRE條件下，企業從協議國進口應稅消費品，所承擔的稅負也會明顯地下降，同樣，我們還是以從澳洲進口的葡萄酒（2208200090）舉例，從澳洲進口的葡萄酒的價格約為210元每升，最惠國關稅稅率為5%，消費稅為從價和從量符合計征，從量稅率為0.912元/升，從價稅率為20%，假設國內的A公司從澳洲進口50升紅酒，在不享受政策優惠的情況下，承擔的總體稅負為5124.34元，在享受RCPE政策的條件下，企業承擔的總體稅負為4382.78元，稅負降低了16%，顯然采用RCPE對企業進行稅收籌劃可以為企業帶來更多的節稅收益。

五、在PCPE條件對企業進行稅務籌劃的相關建議

（一）在ERP的基礎上建立完善的業—財—稅融合體系

ERP系統是企業資源計劃（Enterprise Resource Planning），主要是指以信息技術為基礎，并且集信息技術與先進管理思想于一身，以系統化、邏輯化的管理思想，為管理層進行決策提供了完善的管理平臺。它在管理方式和決策方式上跳出了傳統企業邊界，從供應鏈出發不斷地優化企業的資源以及現代企業的運行模式，反映了市場對企業合理調配資源的要求。它對于改善企業業務流程、提高企業核心競爭力具有顯著作用。

企業可以通過ERP系統建立一套完整業—財—稅融合的信息化體系，對企業風險進行集中統一管理，對納稅風險實施集中管控和對納稅行為進行大數據分析。以簡單化、分享化、專業化、標準化為企業的業—財—稅EPS建設標準，確保稅務數據真實完整有效，抵扣和繳費信息能夠實現及時、通用和共享。將相關的應用集成并實現“五個一”的目標，即一鍵開票、一鍵申報、一鍵對賬、一鍵清算和一鍵繳納，同時將稅務管理所需要的信息以標準化及規范化的形式通過ERP在企業內部流通和共享，讓企業的納稅籌劃和稅務管理人員時刻掌握一手數據，使得做的每一筆業務都可追溯、每一項稅收內容可檢查、每一項涉稅事項處理都按照稅法的規范進行處理。

面對新的環境下以及會計和稅務信息化的前提下，企業需要更加關注業—財—稅ERP體系的建設，業—財—稅融合的ERP體系可以幫助企業進行稅收零風險籌劃，對稅收優惠產生的進項稅額及時地進行抵扣，出口退稅及時進行辦理，對應納稅款及時繳納，這樣可以使得企業避免因為未及時納稅所導致的滯納金和相關的稅務處罰，如納稅信用等級降低、罰款等。從而使企業運行更加穩定。

（二）保持相應的政策敏感度

大多數企業進行稅收籌劃主要是通過節稅籌劃、稅負轉嫁和稅務零風險籌劃的方式在合法合規的前提下實現減少稅負的目的，避稅行為雖然法律沒有禁止但是會承受較大的稅務風險，而涉稅零風險籌劃本身的目的就是為了盡可能地降低稅務風險，并不能夠實現實際的稅負減少，而相關地偷漏稅本身是稅法和國家法律法規不認可的行為。所以，為了獲得最大節稅收益，企業需要保持政策的敏感性，及時關注國家對于特定行業的稅收優惠政策，并通過建立集中的稅務分析程序，實現對國家政策的追蹤和應用，這表現在對相關的稅收優惠資產的追求，及時按照相關的政策向稅務機關申請稅收減免，從而實現企業的稅收籌劃的目的。隨著中國不斷地加入RCPE等國際性區域經濟組織，隨著相關國際環境發生重大變化，我國的相關稅收優惠政策也將會發生比較大地變化，這需要相關的企業保持政策的敏感性，及時發現及運用稅收優惠政策，從而促進企業的發展。

（三）企業重視稅收籌劃人才的培養

人才的工作能力是企業參與市場競爭的決定性力量，這就要求企業在稅收籌劃階段應該充分地認識到人才的作用，但是現在的實際情況是目前大多數中小型財務人員受到傳統的財務觀念影響很重，較為輕視稅務籌劃的作用，在開展稅務籌劃工作時進行得不夠全面，使得籌劃方案無法滿足企業的經濟發展需求，這很容易導致相應的稅務風險，在新的條件下，企業可能會面對著劇烈變化的稅務環境，這導致了企業對高質量的稅務人才的大量需求，所以企業要注重對稅務人才的培養。

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（作者單位：新疆財經大學會計學院 新疆維吾爾自治區烏魯木齊 830000）

[作者簡介：王宸（1996—），男，浙江湖州人，新疆財經大學會計學院，研究生，研究方向：公司財務與會計。]

（責編：趙毅）