會計集中核算在財務工作中的應用與思考

周剛

（大信會計師事務所四川分所）

一、引言

會計集中核算有助于提高財務管控水平，其本質核心是對所有賬戶和財務的實行統一管理，嚴防貪污腐敗問題的發生。雖然會計集中核算在目前實施過程中，取得了進步和良好的成果，但仍然存在短板，制約財務管控工作的開展。為此，想要實現財務統一管理的目標，就需要以問題為導向，深入根源，逐個擊破，確保上報信息和業務賬目的真實性，提高財務管理職能作用，全面推廣會計集中核算制度，為財務管控工作開展提供條件。

二、財務會計集中核算工作特點

（一）會計人員身份具有獨立性

會計核算中心的會計人員直接受上級業務部門的領導，落實會計集中核算，可以有效實現行政領導權與會計監督權的相互制約。一是，行政領導權與會計監督權的分離，可以有效防止核算單位負責人對會計人員的權力施壓，杜絕負責人控制和非法約束會計人員，要求會計人員虛報信息、開展虛假業務、做假賬等，甚至防止會計人員未能遵從負責人的指示和要求，導致會計人員遭受打擊報復。所以，為了保障會計人員的人身安全，解決會計人員所擔憂的問題，讓會計人員認真履行好監管職責，嚴格遵守法律規定，通過約束力較強的外部監督，確保上報的會計信息真實可靠。二是，通過內部行政領導權與會計監督權的分離、內部會計監督轉化為剛性較強的外部監督，可以有效割斷會計人員與財務預算部門的利益關聯，不受利益因素的影響，確保會計管理和上報的信息合乎法律法規，保障會計資料的完整性與真實性。

（二）會計核算工作具有原則性

會計核算工作需要堅持“三權不變”原則，即資金使用權、領導審批權和財務管理權。堅持這一原則，有助于提高管理人員的主動性和各部門自主管理財務的積極性。與此同時，對于正常支出、報賬信息準確且合理、票據及相關手續完備的單位，應該以“用款及時且便利、提高效率”為原則。相反，對于支出異常、報賬信息失真、票據不合乎法規、相關手續也不完備的單位，堅持“重點監督管理”的原則，嚴格把控支出，并做好相應的講解工作。所以，做好會計集中核算工作，可以在會計核算中心運作下發揮出會計集中核算的優勢，將內部所屬單位與各部門的自管經費進行集中核算，按照不同的管理原則，避免財務管理弄虛作假，發揮財務管理審計職能和監督職能作用。

在會計核算工作的原則應用下，體現出如下優勢：一是，清理賬戶，實行集中管理。部分單位原來開通了幾十個賬號，采用“集中管理、統一開戶、分戶核算”的方法，可以有效杜絕各部門私藏“小金庫”以及貪污腐敗、違法亂紀等行為出現。二是，通過會計集中核算和原則管控，對于支出不合理的單位應嚴加管理支出，并進行糾正。比如，對于自管經費的方式，常常出現打白條、無領導簽字擅自挪用經費或者后補票據等情況的發生，當將其納入會計核算中心后，可以有效控制不合理支出，并且這種不合理行為也得到了糾正。三是，提高資金利用效率和資金使用透明度，在堅持落實“三權不變”原則的基礎上，通過會計核算中心的再核算，解決過去資金使用與業務部門管理監督分離的問題，避免事前控制不到位，滋生事后審計的弊端，所以要從根源上強化管理與監督。四是加強財務預算管理，完善預算管理制度，制定明確的預算指標，基于預算指標對于沒有預算或超出預算的所有支出嚴加管控，一律不得列支。如突發性或者臨時的變動需要，需要等到追加預算和完善預算指標后，才能列支，這樣做也是避免了事前、事后不統一，出現事后算賬的問題。

三、會計集中核算工作現存問題

（一）上報信息失真

做好會計集中核算工作，需要以有效真實的信息為依據，這對于基層工會財務管理工作來說也同樣適用。但是在現實中，由于基層工會財務管理人員配置不合理，也有部分財務工作人員是由其他部門的財務人員兼任的。所以，導致財務管理工作與會計集中核算工作相脫節，在實際記賬與走賬過程中出現會計信息失真的現象，甚至還會出現幫助他人刷卡套現的情況，嚴重影響財務管理和監督的效果。這種現象出現的主要原因在于單位與會計核算中心彼此獨立，缺少及時的溝通，導致會計核算中心，對單位財務部門撥付專項經費和流動資金使用情況了解不全面，無法對資金來源、業務等信息進行有效識別和確認，為工會財務會計核算工作埋下隱患。此外，影響財會信息真實性除了客觀原因，也有人為因素的影響，尤其是受管理體制的影響，很多進行記賬、報賬的工作人員并不具有財務管理的專業度，原本是從事其他部門崗位，但單位不想額外支出人力資源成本，對財務管理本身并沒有高度重視，才會出現人員兼職現象，雖然節約了成本，但是因報賬員自身專業能力欠缺，對核算程序操作不熟練，認識不清晰，容易受主觀意識局限，在收集信息和上報中出現工作紕漏，導致信息準確性和有效性降低。

（二）編造虛假業務

嚴格落實會計集中核算制度，就需要從過去獨立做賬的工作模式轉變為向核算中心報賬的形式，要求會計核算中心的人員具備扎實的政治理論和業務知識，擁有專業的辨別票據真偽的能力和操作水平。然而在當前經濟活動的監督與管理中，還存在不完善的地方，因能力局限，無法準確辨別業務造假，并對該行為進行約束管理。一些單位試圖通過做假賬蒙混過關，上報的財會信息缺乏真實性，嚴重影響了會計集中核算工作的順利實施。舉例來說，目前全國范圍內明確了關于出差補助的標準和管理辦法，但依然有部分單位利用其中的漏洞，開具發票，并且利用公款進行旅游、送禮等，在上報中將這些違規費用全部算住宿費和交通費，企圖利用出差補助管理方法的漏洞滿足私欲。但是這種情況會計核算中心很難核查，因上報給核算中心的票據是真實的，但對于其中資金的使用、應用地方都不能做到準確辨別。這也反映出了內控監管力度不強，難以提高資金使用效益，影響會計集中核算制度的實施。如果繼續沿用過去分散的核算形式，無法做到全過程的動態監管，加之分散核算方式經過許多中間環節，不僅延長上報的時間周期，也會容易增加風險，降低上報及時性，出現虛假填報的問題。這樣不僅影響工作質量和效率，也無法為決策者和經營者提供科學決策的依據，無法讓其準確、完整掌握整體運營狀況和資金使用情況，極大程度地增加財務風險。

（三）財務職能弱化

會計集中核算制度的實施，其中明顯的問題就是財務管理部門的職能弱化。第一，上報財務信息的程序較為復雜和繁瑣。比如，想要使用已經完成上報的財務信息，需要出示介紹信及相關證明文件到會計核算中心進行查詢，需要耗費較大的時間成本，影響了財務管理工作的效率。第二，會計責任主體模糊，缺乏清晰的定位，這無疑增加了審計部門的監督困難。同時，業務決策者與執行者各自獨立，財務審批與會計監督的分離導致核算權與會計監督權的分離，也會取消獨立報賬與核算的主體資格。這時在主體責任不清晰的情況下，如果出現會計財務處理誤差、上報信息失真、存在違法違紀的經濟活動事項等相關問題，核算中心會認為單位沒有賬戶和會計人員，所以在追究會計責任和進行責任大小的界定時，容易出現相互推諉的現象，無法追溯責任源頭，及時解決問題。第三，沒有充分發揮會計監督職能。比如，在實施會計集中核算制度后，會計人員同時要身兼不同單位的財務管理，也有單位報賬將手工記賬憑證及相關資料整理好，發送給會計人員，而會計人員只需要負責審核并將文件數據錄入計算機系統，完成電腦記賬工作。這樣來看，核算中心成了單純的記賬工具，只承擔記賬任務，而對業務事項、財務管理的具體情況知之甚少。

四、提高會計集中核算在財務中工作效率的應用建議

（一）建立統一核算的管理制度和管理模式

1.建立健全制度

加強統一核算的管理制度建設，有助于會計核算中心規范、有序和高效運作，通過制度化管理，樹立良好的形象。為此，首先，應建立健全完善的法律法規，出臺相關的政策和規章制度，并且明確會計集中核算單位、會計核算中心、報賬工作人員等各主體的職責和義務，在財務管理制度的規范和保障下，提供核算工作的法律依據，實現有法可依，有章可循。其次，在堅持“三權不變”、“主體不變”的原則基礎上，確立會計核算制度。實行分戶建賬，統一核算，并加強工會經費管理與使用、相關手續辦理程序和票據審核等制度的完善，做好全過程有效監督和審查，提高資金利用率和使用效益。最后，加強內部控制，建立相應的內控制度和崗位責任機制，同時完善業務操作流程、預算管理、檔案管理等內部控制制度。通過規范運作程序和全方位的管理，提高財會人員的工作積極性，促使財會人員履行好職責，在相互監督、責任分明的管理體系下，確保上報的財務報表與賬目實際情況相符，保障財會信息的完整性和真實性。

2.建立會計管理模式

會計集中核算是加強會計服務與監督管理相融合的新型管理模式，隸屬于同級總工會財務部門管理，也接受同級工會經委會的監督。其主要職能是按照黨和國家的政策方針，遵循財經法律法規，結合工會財會管理制度要求，對各單位工會財務收支情況采取“集中管理，統一開戶，分戶核算”的辦法。在“三權不變”的前提下，通過會計核算中心代理工會行使職能，制定結算辦法，開展各項收支業務，提供相關指導服務，還要對各工會的經費收支情況和資金使用情況進行監督檢查，加強工會資產的統計與科學管理。此外，對于所有納入會計集中核算中心的工會，其原有的多個賬戶一律撤銷，并將原賬戶的賬面余額全部轉入會計核算中心新開設的銀行賬戶中。同時，每個工會要配備1 名報賬人員，主要負責本工會的報賬工作，由本單位報賬人員將所有開支情況做好整理后，通過單位工會主席審批，再提交會計核算中心進行審核與入賬，以此利用統一的核算、明確的收支管理標準、列支方式，確保預算與財務會計制度規范要求相符合。

（二）加強隊伍建設和會計人員教育培訓

1.加強人員隊伍建設

由于目前會計核算中心人員數量較少，而工作量較大，每個人需要同時管理多家單位，一方面，因個人時間和精力有限，難免無法面面俱到。另一方面，部分人員對于不同單位的經濟業務和相關事項的了解不足，容易因為缺乏完整和真實有效的信息，導致核算工作難以進行，甚至出現工作紕漏。對此，解決這一問題，需要增設人員，擴充隊伍。一是，以信息采集為抓手，全面了解目前會計人員底數以及人員數量上的需求。嚴格按照上級部署和要求，并結合實際情況，采用下發文件、網絡通知、電話通知等方式，督促范圍內會計人員按照要求完成信息采集，及時了解會計人員在信息采集過程中遇到的問題，并進行解答，運用信息化、高效化管理方式加強會計人員管理。二是，采用服務管理方式，加強會計人才隊伍建設。需要充分發揮會計管理對于推動經濟發展的優勢作用，做好會計專業資格考試報名、審核等服務工作，提高服務管理水平。三是，選調人員。由人事主管部門組織和安排，根據核算中心人才需求，通過嚴密的考試、工作考核、資格審查等方式層層把關，選調人員，充實工作崗位。

2.加強人員教育培訓

充實核算工作崗位，可以通過教育培訓手段，提高人員素質。一是，堅持從本職工作出發，將教育培訓納入財會人員隊伍建設的重要內容，并積極適應和把握新形勢，利用現代化宣傳手段，加強動員，提高工作人員的積極性，推薦符合崗位條件要求的會計人才參加選拔與培訓。二是，開展各種教育培訓活動。培訓內容可以圍繞德育，強化會計人員的職業道德教育，提升責任感，以職業道德為底線，成為遵紀守法、誠實守信、態度端正、科學理財的會計人員。同時，培訓內容也可以著重強化政治理論和業務理論，更新財務會計人員知識體系，及時掌握新政策、法律法規、規章制度、管理標準和辦法等，促使財務會計人員以科學的理論指導業務工作。

（三）加強職能建設和動態監管力度

1.加強職能建設

首先，建立完善的全面預算管理體系，這不僅是實施會計集中核算制度的前提，也是加強職能建設、提高管理能力的重要方面。為此，建立預算管理體系需要先制定預算管理制度，由上級主管部門進行預算編制和制定相關制度，內容囊括依據、程序和方法，確保預算編制有法可依、有理可循。同時，要從實際出發，細化預算指標，加強預算執行管理，定期上報預算執行進度和具體情況。其次，轉變職能，加強管理。會計核算中心應該從會計核算型向著會計管理行進行轉變，綜合各部門預算指標，嚴格把控資金分配和使用，做好事前、事中和事后統一管理，進行事前控制，事中強化款項往來的管理，定期清理款項，事后審核，避免因為某一環節把控不到位，出現長期掛賬情況，形成壞賬。所以，要強化職能，規范管理，做到管理科學、操作有序、質量把關。

2.強化動態監管力度

開展會計集中核算工作，一是，需要堅持“管理要到位、監督不缺位、服務要到位”的思想，協調好監督與服務、財務與會計、制度規范與實際開支之間的關系。要求在實施會計集中核算制度后，報賬員要在工會主席審核批準后，帶著單據到會計核算中心進行報賬，由核算中心人員審核，整個過程都在會計人員監督和公開透明下實行，做到全過程監督。二是，樹立管理型會計審核觀念，嚴格按照法規和規章制度辦事，尤其要加強預算資金的監督。如在進行支付資金前需要確定是否可以支付？采用怎樣的支付方式？明確各類問題后再支付，可以有效預防風險，獲得長遠發展。三是，采用信息技術手段，強化監管效能，利用大數據手段加強會計師事務所和各單位的雙向監管，對搜集的財務數據進行分析，定向評估財務報告的可信度以及業務經營和會計核算的風險。通過信息化手段實時動態跟蹤，掌握行業實際發展情況。

五、結語

綜合分析，結合會計集中核算的獨立性與原則性特點以及當前工作存在的信息失真、虛假業務和職能弱化的問題，事務所立足于新階段，根據相關要求，采用新舉措，從加強制度管理，采用統一管理模式；從加強人才隊伍建設與培訓；從強化職能與動態監管，持續推進會計核算管理的實效，打擊一些單位數據造假、業務虛報等行為，嚴肅規范市場秩序和維護財經法律公正。