基層代理記賬行業監管中發現的問題及對策
——以江蘇省南通市為例

●張舒越 蘇 云

一、江蘇省南通市代理記賬行業發展現狀

近兩年來，受南通經濟穩定增長和代理記賬“放管服”改革后行政審批流程簡化的影響，南通市代理記賬行業呈現出蓬勃發展的態勢。截至2020年12月31日，全國代理記賬管理系統備案信息中，南通市領取代理記賬機構許可證書的機構已有400家，僅2020年度就增加了120家。這些代理記賬機構為該市3.2萬戶中小微企業提供了代理記賬服務，2020年度全市代理記賬機構業務總收入已達到2億元。

在代理記賬形勢一片大好的前提下，南通市代理記賬行業也出現了一些不健康發展態勢，如只求業務擴張不求代理記賬質量，會計信息質量低下；代理記賬業務內部控制規范缺失或形同虛設；代理記賬人員整體執業能力不高；已不具備代理記賬硬性條件仍在正常營業；地下無證“黑代”時有發生；同業之間惡性競爭、低價拉客現象嚴重等等。

針對上述現象，2020年度南通市財政部門采取了一系列措施加強行業監管：2020年6月推動代理記賬行業協會成立“自律委員會”和“專家委員會”，負責行業自律和監督，制定服務質量標準及代理記賬執業操作規范，明確代理記賬行業執業標準，同時配合財政和稅務部門做好代賬行業檢查工作。2020年8月采取多項舉措開展行業整頓：一是對行業協會內109家會員單位簽訂“誠信公約”，加強行業誠信建設；二是參照省內兄弟市協會經驗，制定南通市代理記賬行業代理記賬、工商代辦、社保代理等方面的指導價格，規范無序市場競爭；三是聯合稅務部門聯合下發《關于進一步加強南通市代理記賬行業管理工作的通知》，開展集中清理整治，規范部分“黑代”行為。

為進一步加強行業監管，糾正代理記賬機構不合規執業行為，2021年6月至9月，南通市財政部門聯合市場監督管理部門，從已領取代理記賬許可證書的代理記賬機構中，隨機抽取了26家開展“雙隨機一公開”聯合檢查，其中崇川區5家，通州區、海門區、開發區、啟東市、海安市、如皋市、如東縣各3家。每家代理記賬機構由檢查組隨機抽取2家委托單位進行會計信息質量檢查。截至9月30日，全市26個代理記賬機構檢查項目已全部完成。共發現問題90條，其中機構設置和機構管理問題28條、代理記賬人員配備問題4條、會計信息質量問題53條、機構變動登記問題3條、機構年度備案等問題2條。針對檢查中發現的問題，全市財政部門注銷了代理記賬許可證書5家，下達了整改通知書20家，下達了財政檢查結論1家。

二、聯合檢查中發現的主要問題

（一）代理記賬機構管理不規范

1、代理記賬業務內部規范形同虛設。按照財政部《代理記賬管理辦法》要求，代理記賬機構在設立審批時，必須具有健全的代理記賬業務內部規范，包括業務操作及會計核算流程、業務質量控制規范、代理記賬人員崗位責任制、受托會計檔案保管制度和會計工作交接制度等。檢查發現，一些機構所提交的業務控制規范是從網絡上下載的模板，未根據本機構實際情況制定切實可行的業務內部規范，只是為了領取代理記賬許可證時應付財政部門的資料審查；一些機構內部控制規范內容不全，沒有覆蓋代理記賬全業務流程；一些機構內部控制規范制定后形同虛設，日常代理記賬業務的開展并未按內部控制規范的要求執行。

2、未與委托人簽訂委托合同或合同內容不全。一些代理記賬機構未按《代理記賬管理辦法》的規定，在雙方相互協商的基礎上，與委托人訂立書面委托合同。如某機構代理記賬10家單位，均未與委托人簽訂書面委托合同；某機構代理記賬80家單位，其中有7家未與委托人簽訂書面委托合同，部分已簽訂的書面委托合同內容不完整。如在合同中未明確編制和提供財務會計報告的要求、會計資料傳遞程序和簽收手續、會計檔案的保管要求等。

3、未在代理記賬管理系統進行年檢備案或備案信息不全。一些單位未能按照《代理記賬管理辦法》規定，于每年4月30日前向審批機關提交年度備案資料。如某代理記賬機構在近五個年度（2016—2020）內都未向審批機關報送年度備案材料進行備案登記；某代理記賬機構年度備案時只報送了《代理記賬機構基本情況表》，沒有報送《專職從業人員變動情況》進行備案登記。

4、未在企業信用管理系統及時登記。大部分代理記賬機構在取得代理記賬許可證書后，未在規定的20日內，通過企業信用信息系統將許可證書信息向社會公示；一些代理記賬機構在主管代理記賬業務負責人發生變更、跨原審批機關遷移辦公地點等辦理了變更登記時，也未及時在20日內通過企業信用信息系統向社會公示。

（二）代理記賬人員配備不規范

1、代理記賬人員及人數達不到法定要求。如某正常營業的代理記賬機構，聯合檢查期間檢查組發現無主管代理記賬業務的負責人，且具體負責代理記賬會計核算的會計人員僅有2人，為退休人員。不符合代理記賬機構主管負責人需具有會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作不少于三年的要求、專職從業人員不少于3名的要求和代理記賬人員應為專職從業人員的要求。

2、代理記賬人員會計專業業務能力不強。一些代理記賬人員只熟悉會計核務業務的某個領域卻從事全過程會計核算；一些代理記賬人員會計基礎知識薄弱，不了解會計基礎工作規范和會計準則、制度及相關財務管理規定，會計核算隨意化；一些代理記賬人員無會計初、中、高級資格證書，知識老化，缺乏現行會計人員所必須具備的會計專業從業能力，并給被代賬公司帶來了一定的經濟損失。

3、代理記賬人員變更后未履行變更手續。某代理記賬機構于2009年領取代理記賬許可證書，當時登記的主管代理記賬業務負責人早已離職，代理記賬機構未能在作出變更決定或變更之日起30日內，依法向原審批機關辦理變更登記手續。且該代理記賬機構一直使用的是舊式版本的代理記賬許可證書，也未及時到審批機關辦理換領新證手續。

（三）會計信息質量失真

1、未取得真實可靠的原始憑證入賬。一些被代賬公司從外部獲得的不規范、不合法票據要求入賬，代理記賬機構雖然提出了異議，但由于是自己的客戶怕丟失業務，最終未能堅持原則進行了入賬核算，導致會計信息質量失真。如某代理記賬機構將被代賬公司隨意編造的在職人員工資計入生產成本，但在公司賬務賬上并未發現上述在職人員發放工資的銀行出賬記錄；一些被代賬公司財務賬反映公司法人以現金借款給被代賬公司，但被代賬公司對公賬戶并沒有現金進賬記錄；一些被代賬公司多次將公司對公賬戶大額款項轉入法人私人賬戶，但未發現款項合理轉賬依據和具體用途；一些被代賬公司無依據任意沖減相關會計科目如“應交稅金——應交增值稅——進項稅額”科目，未發現沖銷依據。

2、未按照會計準則、會計制度規定進行會計核算。一是少計收入、虛列成本。如一些代理記賬機構會計人員為了滿足被代賬公司少交稅款的要求，賬務處理時應確認的收入不確認，或所收貨款在預收賬款、其他應付款科目中長期掛賬不處理。如某代理記賬機構2019年度和2020年度所取得的代理記賬收入均未在會計核算中確認為收入，也未在對外報送的稅務報表中反映。一些代理記賬機構將不屬于被代賬公司的經濟業務事項應被代賬公司要求入賬，未認真履行原始憑證審核程序。如某代理記賬機構2020年將被代賬公司購買的一只鐘表（金額9200元）應被代賬公司要求列入單位“管理費用”。經核實，該鐘表為公司法人家庭成員所用（非本公司職工）。

二是隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量辦法。如某代理記賬機構每月結轉被代賬公司的原材料生產成本，未按原材料當月實際領用數結轉，系以當月公司開票購進的原材料金額結轉成本或預估原材料成本；某代理記賬機構核算被代賬公司的主營業務成本，未根據單位實際發生的成本數核算，系公司法人根據當月銷售收入乘以一定比例確定成本；某代理記賬機構將被代賬公司2019年購買的“奧克斯”空調，初始入賬時記入“固定資產”，后又進行了調賬，調減“固定資產”，調增“管理費用”。經核實，系代理記賬人員認為該資產金額較小，計提折舊麻煩，所以一次性調整計入管理費用。

三是未正確使用會計科目。如某代賬機構將被代賬公司購進的92號車用汽油，會計核算時列入“材料”科目核算；某代理記賬機構將被代賬公司與公司法人之間的款項往來，不分性質內容全部作為“其他應收款”核算。

（四）會計基礎工作管理不規范

1、原始憑證和記賬憑證未履行審核程序。一些代理記賬機構由于代理著大量的中小企業賬務，主要精力都放在擴大單位業務規模和做賬上，未對被代賬公司提交的原始憑證履行基本的復核程序，收到原始憑證就記賬；一些代理記賬機構在制作記賬憑證時未采取不相容崗位相互分離的原則，制證人、記賬人和復核人都為同一人或根本不履行審核程序。如某被代賬公司提交的原始發票均未發現經辦人、審核人和審批人簽字，記賬憑證中也均未發現制單人、記賬人和復核人簽字。經了解核實，該代理記賬機構所有原始憑證都不復核，記賬憑證也由一人制單，不履行復核程序到年底就直接裝訂憑證。

2、記賬憑證填制不符合規定。如某代理記賬機構將被代賬公司購進的庫存商品和發生的管理費用等不同內容和類別的原始憑證，均填制在同一張記賬憑證上，同號記賬憑證編了十幾張憑證的會計分錄，不符合《會計基礎工作規范》中“不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上”的規定。

3、從外單位取得的電子發票未保存電子原始憑證。如某代理記賬機構所代理記賬的多個單位，所有電子發票均以打印件入賬，卻未同時按年月建檔保存該紙質件的電子會計憑證，并與紙質件建立起關聯檢索關系。不符合江蘇省財政廳、省檔案局《關于規范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》中“單位以電子會計憑證的紙質打印件作為報銷入賬歸檔依據的，必須同時保存打印該紙質件的電子會計憑證”的規定。

三、加強基層代理記賬行業監管的對策建議

此次聯合檢查中發現的問題，需要代理記賬機構、行業協會和主管部門共同發力，各盡其責、各盡所能，采取得力措施規范代理記賬執業行為，提升代理記賬行業執業質量，推進代理記賬行業健康有序發展。

（一）代理記賬機構要提升自身能力建設

1、強化內部執業規范約束。俗語云“沒有規矩，不成方圓”。代理記賬機構要想做大做強，就必須制定嚴格的代理記賬業務內部操作規范，包括業務操作及會計核算流程、業務質量控制規范、代理記賬人員崗位責任制、受托會計檔案保管制度和會計工作交接制度等，明確崗位責任并加以落實，每一個執業和服務流程都能規范化、標準化，真正做到有章可循，有據可依，讓客戶滿意、讓政府部門放心，引導本機構向制度化、法治化和現代化管理方向發展。

2、擴大代理記賬服務領域。代理記賬許可證申領準入門檻較低，對從事人員要求也較低，造成了代理記賬公司同業競爭激烈，低價拉客現象頻發。目前尚存在的一些未辦證“黑代”的存在，更加劇了整個代理記賬行業的競爭。人工智能大數據時代的到來使得越來越多的基礎會計崗位被計算機人工智能核算所代替。如果僅對被代賬公司提供低端代理記賬業務，勢必在未來被行業所淘汰。綜觀所檢查的代理記賬機構，凡是業務做得風生水起的都提供了較為全面的會計增值服務。除提供代理記賬基礎服務外，更多提供稅收籌劃、內部控制、財稅咨詢、內部審計等增值服務，提升自己在行業的話語權和不可替代性。

3、提高會計人員專業能力。代理記賬機構在做好代理記賬業務工作的基礎上，應當有計劃、定期對本機構會計人員進行基礎會計理論和實操業務知識培訓，組織行業內、機構內會計人員進行代理記賬會計實務交流和探討，拓展會計人員知識面，切實提升代理記賬人員會計專業水平。

（二）行業協會要充分發揮引領和規范作用

代理記賬行業協會“自律委員會”和“專家委員會”成立之后，業務指導和自律檢查工作力度還有待加強。代理記賬行業協會首先應充分發揮“專家委員會”作用，定期對協會會員開展會計執業道德和業務能力培訓，推進代理記賬人員熟練掌握會計基礎工作規范、企業會計準則和企業會計制度，了解會計核算、稅收申報、財務管理中最新規定和禁止性事項，全面提升機構會計人員專業勝任能力；其次應充分發揮“自律委員會”作用，組織代理記賬機構開展年度自查，要求會員查找機構設置、人員配備、會計信息質量、年度備案等方面存在的問題和薄弱環節，制定整改措施并將問題整改到位，推動代理記賬機構完善內部執業規范并有效執行。同時應對協會會員開展年度執業質量抽查，對會員執業質量檢查結果進行評級和公示，進一步約束會員執業行為。

代理記賬行業協會要想提升協會的影響力，壯大協會會員隊伍，就必須充分發揮行業協會的引導、示范和服務作用，給會員創造公平、有序的競爭環境，提供實實在在的優質服務，幫助會員排憂解難，增強會員的向心力和凝聚力。在提供優質服務的基礎上，逐步整頓和規范會員執業行為，提高協會公信力，樹立自己的行業地位，引導代理記賬市場良性發展。

（三）財政部門要履行好服務和監管職能

1、提供優質服務。財政部門應深入開展調研，了解代理記賬機構目前實際經營情況和經營過程中面臨的問題和困難，及時幫助代理記賬機構解決現實問題；搭建和暢通代理記賬機構和政府部門、金融機構、行業協會對話交流機制和渠道；深入推進代理記賬“放管服”改革，及時做好設立審批“告知承諾”制后續管理工作，進一步簡化、優化辦事流程；積極推行會計核算信息化管理，提高代理記賬人員工作效率，降低會計核算的成本，同時利用統一會計核算信息化標準和口徑有效提升會計信息質量。

2、開展職業培訓。近年來，與會計業務相關的會計準則、制度、解釋，電子發票管理、稅收和財務管理等相關政策規定密集出臺，會計人員知識更新迭代日漸緊迫。2020年12月，財政部門舉辦了南通市首期代理記賬機構會計人員業務培訓，全市160多家代理記賬機構270多名業務骨干參加，培訓內容具有很強的針對性和實用性，得到參培學員的一致好評。今后除督促代理記賬人員參加每年一度的會計繼續教育精選課程外，還應當采取多種方式對代理記賬人員開展即時政策和熱點知識培訓，發揮政府部門在培訓師資、組織協調等方面的先天優勢，分步推進全市代理記賬機構會計人員整體素質的提高。

3、強化監督檢查。作為代理記賬行業的主管部門，財政部門應根據《代理記賬管理辦法》要求，充分履行好代理記賬機構和會計信息質量監管職能。首先應履行好代理記賬機構年檢備案制度，對不進行年檢備案的單位要及時通知。通知后拒不年檢的機構，應對其進行約談或責令其限期改正，逾期未改的，列入重點關注名單向社會公示。其次應每年度在全市代理記賬機構中開展“雙隨機一公開”檢查，分幾年將全市已領證代理記賬機構全部檢查一遍，對檢查中問題比較嚴重的單位，責令其整改或處以行政處罰，凈化代理記賬市場。再次應堅決取締無證經營、違規經營的非法代理記賬機構，強力打擊無證經營的“黑代”，減少乃至消除無證“代賬”“兼職會計”等現象。最后應聯合市稅務、市場監督部門，對全市代理記賬機構建立執業質量信用檔案信息庫，每年定期向社會公示會計代理記賬機構執業檢查情況，將不誠信、有違法行為的代理記賬機構和代理記賬人員納入檔案信息庫黑名單。