稅務籌劃在會計核算中的運用探析

◎肖峰

國家要想發展，離不開企業的依法納稅，企業也通過合法納稅，更好地維護企業自身經營。當前，隨著企業現代化制度的建立，企業必須要在各個方面做好管理，才能更好地實現發展目標。當前，企業各項管理越來越完善，企業必須根據自身的實際情況全面做好會計核算工作；通過核算及時了解自身財務狀況相關數據，并根據變化情況及時調整方向，進一步強化各項工作，通過合理的數據支撐，為管理層提供決策依據。企業會計核算工作是一項復雜的工作，需要根據企業會計準則及相關會計制度做好日常核算工作，同時借助稅收籌劃達到優化企業會計核算質量的目的。企業在日常的運營活動中，有可能存在各種風險，因此企業必須通過正常精準的核算，全面進行內部統籌，在合理合法合規的前提下，依法納稅、合理發展，盡可能合法合規減少企業納稅金額，降低企業綜合稅負，從而有效促進企業效益不斷增長。

一、新稅法下企業進行會計稅務籌劃的重要性

企業合法合規經營、依法納稅是企業發展壯大的底線，更是企業得以長久發展的基石，企業要想全面發展，必須充分把握會計稅務籌劃工作，通過合理應用，更好地做到守法經營，企業在相關法律法規所規定的范圍內開展會計工作。企業結合自身實際經營狀況，通過有效用好用足國家優惠政策，合理降低企業綜合稅費、減少企業負擔，全面為企業發展提供保障。企業要在新稅法背景下，進一步強化稅務管理工作能力，由相關的財務人員科學合理準確計算，全面把握國家政策制度，合理合法合規降低稅費負擔、規避稅務風險、提升企業經濟效益，企業借助會計稅務籌劃實現企業長久穩定健康發展。

二、稅務籌劃在會計核算中的運用途徑

（一）費用列支的選擇

企業守法經營，必須要在稅法允許范圍內進行，企業可以根據自身的情況，全面制定良好的制度，根據規則列出當期費用，同時，也通過具體的業務核算，對可能產生的損失進行預估分析，因此達到合法遞延納稅時間、降低企業稅費金額的根本目標，全面推動企業快速發展。企業要發揮財務核算工作作用，通過有效手段，合理合法縮短成本費用攤銷時間，這樣，就能夠達到節稅、遞延納稅時間的根本目標，企業有了資金就可以開展下一步的經營活動。企業要對自己的稅務風險防范系統分析，預防可能存在的風險，通過合理的預計分析，找到影響企業損失的問題，通過費用合理計算提前入賬，減少年度內稅款支出，給企業預留部分可支配資金，為企業后期發展提供資金保障。企業經營活動中，不但有生產、銷售的收入支出，更存在公益救濟性捐贈、業務招待費限額等，企業要及時做好分析，將已經產生的費用核銷并入賬，做好存貨毀損及盤虧、產生壞賬等，只有及早列作費用才能有效避免出現稅務風險。

（二）長期投資核算方法的選擇

企業發展是一個長期的過程，要全面把握發展過程的根本問題，權益法和成本法是長期投資中現行的兩種核算方法，企業要充分運用這兩種方法，全面推動企業發展目標的實現。企業長期投資是企業的具體行為，企業具體選擇何種核算方法，決定了企業的未來發展收益，投資企業對被投資企業實際掌控權所占的比重至關重要。投資企業所占比重決定了決策的權力大小，如果所占比重在25% ～50% 區間，此時企業就具備了較大決策權，如果所占比重低于25%，企業也有一定的決策權，這些決策的能力將會影響到企業后來發展方向，為了保證企業的利潤最大化，企業可對被投資企業經營進行方向性把控。從理論上看，采用權益法較為符合企業的根本利益。如果企業投資比重低于25% ，就沒有直接的決策權，此時，企業可以選擇成本法來完善投資保障。如果被投資企業先虧損后盈利，投資企業宜采用權益法，反之則成本法較為適用，這就需要根據企業的具體經營而決定，產生這樣的成因是被投資企業經營不善產生虧損，投資企業采用權益法核算，會減少本企業利潤收入，并遞延所得稅。企業選擇遞延利潤就好比是獲得了資金的支持，企業可以無償使用這部分資金，為企業發展提供資金保障，理論上看，相當于企業獲得了一筆無息貸款。

（三）存貨計價方法的選擇

企業當期利潤決定了稅務的計算，期末存貨計價直接影響到企業的稅務情況。企業存貨發出計價方式影響到企業的決策差異，期末成本差異是不同利潤計算結果的體現，不同的差異對企業稅額產生影響，實際核算工作中納稅人稅費調整就是使用這樣的方式，能夠有效保證企業的根本利益。當前，企業會計準則明確規定，毛利率法、個別計價法、移動平均法、加權平均法、后進先出法、先進先出法是存貨發出計算的合法方式。如果是后進先出法就能夠多計算本期發出的存貨成本，期末庫存存貨成本就能夠少計算，有效減少了期末存貨，這樣，企業繳納當期所得稅就會減少，為企業節省了部分資金。企業要根據市場的情況合理調整，物價持續上漲的時期，企業采用后進先出法是符合市場規律的，通過這種方式的計算，能夠更加穩定企業資金，使企業能夠平穩度過。如果物價走低時期，企業就要調整計算方法，通過先進先出法會得到較低稅額，當期成本金額增加，應納稅所得額也會相應減少。但是存貨核算方法變更，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。當在下一納稅年度開始之前報稅務機關批準，然后在下一納稅年度再按稅務機關的決定加以改變，在本納稅年度內則不得改變。市場是千變萬化的，企業在市場中面臨的風險也較多，只有全面把握市場的導向，根據不同時期做出合理調整，才能更好地維護企業根本利益。通貨緊縮期時的物價會下降，并持續一段時間，此時企業普遍感到流動資金緊張，嚴格做好選擇才能保證企業的利益，使企業度過難關，那么此時選擇先進先出法計算期末存貨減少當期應納稅所得額，就能夠節省部分資金，有力緩解時間差帶來的流動資金壓力。稅期遞延也能夠有效應對通貨膨脹的壓力，為企業爭取更多的時間與資金，提高企業市場競爭力，通過合理的計算，保證企業生存和壯大。

（四）盈虧彌補方法的選擇

我國稅法越來越完善，在企業稅收方面有了更多的優惠，當前稅法明確規定，企業要在產生虧損時做到自行彌補，從而全面保證企業的未來發展。渠道有三種，一是企業可以先經營，然后再根據計算周期的不同，用之后一年內所實現的稅前利潤做彌補，避免企業出現虧損情況。二是企業可用之后一年以內所實現的稅后利潤彌補相關的虧損。三是企業可以用盈余公積彌補相應的虧損。企業要根據自身的不同情況，合理選擇不同的方法，保證企業良性發展。進行稅務籌劃的時候，一定要充分考慮到企業的未來，盈虧彌補是一項嚴謹的工作，需要注意以下三點：一是要在依法依規的前提下進行處理，保證企業在稅法允許范圍內進行，企業要把項目經營的情況做到心中有數，提前確認運營收入的整體情況。企業在計算中，需要運用正確的方法做到補充，本段時間企業運營所產生利潤屬于前一年的，就可用其來彌補上一年度虧損，企業能夠在這樣的條件下，少納稅或不納稅，這是合法的方式。二是企業可以在允許范圍內做到延遲確認，使相關的費用不列入稅額，也就是說資本化處理后列入當期費用，包括展銷費、廣告費等，完全可以在不影響經營的前提下，做到可控形成延后處理。三是兼并或收購虧損企業，能夠有效做到合理化，被兼并或被收購企業失去獨立納稅人資格時，企業可以通過經營虧損申報，進行逐年彌補，有效避免了企業的經營負擔。

（五）科學合理設定資產攤銷的時間

企業經營中會遇到各種各樣的情況，企業要以市場為導向，不斷調整自己的方向，要以自身實際情況為依據，結合國家政策標準，開展合理會計核算業，可通過不同類型確認的方式，對企業自身無形資產金額進行合理攤銷。企業自身經營管理比較完善，各項制度較為成型，那么，就需要嚴格各項合同，全面做到續約履約，保證企業健康發展，企業可以按照具體市場環境、應用狀況、項目進度等，把具體使用期限周期確定下來，以此計算確定無形資產攤銷期限。合理用好用足國家的稅收政策，把握政策優惠條件，企業充分深入分析后，需要把握政策方向，在享受相關優惠政策的同時，合理縮短自身攤銷時間，這樣，就能夠保證延期納稅，為企業帶來良好的資金保障，同時，也能夠解決好可能存在的稅務隱患。

（六）科學使用收入確認的核算方式

企業當前采用的收入確認核算方式影響企業的未來發展，合理的核算對流轉稅、所得稅會產生最為直接的影響，為了更好地把握稅收情況，企業財務人員必須要了解國家的稅收政策，用好各項優惠條件，通過合理合法合規稅務籌劃，全面保證企業健康發展。相關財務人員在稅務法律制度規定范圍內，全面界定企業的所得稅減免期，做好充分科學論證，避免出現失誤進而影響企業的形象。通過科學提前稅務籌劃，對應稅收入確認工作進行延遲處理。企業經營活動中，往往會產生金額很大的非貨幣型資產捐贈，這部分稅法視同收入不要一次性集中計入年度繳稅，必須經由稅務機關審核后才能進入所得稅繳納。為了減少企業的壓力，避免企業稅收風險，財務人員需要通過科學正確核算，將這些非貨幣類型捐贈合法合理平均分攤到五年應納稅所得額中，通過納稅時間推遲保證企業納稅風險管理成效。

（七）按照折舊特點選用會計核算法

我國的稅收政策不斷調整，企業就需要全面把握政策的方向，合理用好用足稅收優惠政策，保證企業良性發展。就目前而言，我國營改增工作涉及的方向較廣泛，包括生產類型增值稅、固定資產折舊提取等，通過合理的計算，能夠確保該項資產增值稅形成固定資產彌補，另外，也有利于企業對折舊方面成本費用進行計算，保證了企業的合法合理。進行計算時，要充分考慮到會計核算數據與企業繳納稅額度、利潤大小、成本高低等相關的問題，掌握他們之間的關系，才能更加直接核算到位。企業需要在具體的稅務籌劃過程中，確定合理計提折舊方式。一是應用年限法核算，也叫做直線法或年限平均法，通過這種核算，全面解決固定資產原始價值問題，保證核算科學合理。通過良好的核算去除預計凈殘值，按具體預計使用年限做到平均性計算。二是固定資產自然磨損。企業要把握好資產的不同形式，根據不同資產的形式，做好折舊核算。項目開展初期對設備損耗大，此時，要通過進行加速折舊方法增加固定資產折舊額，減少企業未來可能存在的風險，根據使用的年限延長后期逐漸降低折舊額。三是每一期固定資產折舊費用計算。要根據使用年限不同，做到不同時期折舊其折舊額計算要轉變為勞務數量或產品銷量。

三、稅務籌劃應用原則

（一）合法性原則

企業在市場競爭中壓力越來越大，要學會充分運用各種手段，提高整體實力，企業必須要重視稅務籌劃設計所帶來的競爭優勢，要合理用好各種稅收優惠政策，通過稅務籌劃工作全面為企業發展提供保障。一是健全企業內部稅務籌劃管理機制。企業要充分用好各項政策優惠，以法律規定為依據，不斷建立完善內部稅務籌劃機制，根據不同時期的發展，借助稅務籌劃制度進一步降低企業稅收成本，為企業發展注入強大動力，通過合法的核算，合理合法合規增加企業經濟收益。二是提高企業稅務人員素質。企業要充分重視企業稅務人員的素質，通過系統培訓，全面把握各項稅務政策，在實際籌劃工作開展中合理應用，企業稅務人員要意識到納稅職責的重要性，在業務工作中全面負責，為企業降低可能存在的風險，為此有效規避偷稅漏稅等稅務風險，保證企業對外良好的形象。

（二）前瞻性原則

企業稅務籌劃要對未來有預期，通過前瞻性分析，盡可能避免企業風險的存在。企業在核算過程中，要綜合考慮企業未來的利潤，通過前瞻性考慮，合理推動企業未來發展。企業稅務人員要站在企業大局高度，對企業運行進行評估，預測市場發展趨勢，結合企業自身的經營情況做好市場預測預判，及時掌握市場規律，根據具體變化全面做好稅務籌劃管理工作。

（三）目的性原則

企業發展戰略目標是企業未來的根本，稅務籌劃工作也要和企業的戰略目標相一致，從而全面推進企業快速發展。要全面建立激勵機制，促進企業稅務籌劃工作有效開展。通過成本效益、低成本運營，保證企業的稅收籌劃工作更加科學合理合法合規。

企業盈利是根本目標，這是企業的生命線，稅收籌劃工作最終目的是要通過合理合法合規籌劃納稅降低企業綜合稅負，從而增加企業經濟效益。

四、企業稅收籌劃風險防范措施

（一）加強對國家政策的學習

市場經濟條件下，不同時期有不同的稅收政策，那么，企業在進行稅務籌劃中，一定要全面關注國家稅收政策變化動向，以政策為導向不斷做好內部稅務籌劃方案調整，有效強化與當地稅務征收機關溝通，掌握最新政策實施情況，進一步強化自覺學習的能力，通過自覺學習，有效提升政策研究能力，靈活掌握政策，為企業發展爭取更多相關稅收優惠政策，同時，也能夠通過及時掌握政策，減少企業可能存在的潛在風險。企業稅務人員要全面了解合同法、證券法、稅收政策等相關的法律法規，用好政策內容，由基層員工逐步擴大到管理層，企業內部全員建立良好的政策引導，這樣有利于稅收籌劃最終落地執行。

（二）強化素質培訓和高質量人才招聘

企業要想發展，離不開高端人才儲備，稅務籌劃是一項復雜的工作，關乎到企業的命運，要全面引進先進的人才，創新工作方法；在方案制定上，全面做好政策性調節，專業人員要了解稅收政策、制度變化、相關知識等，全面為企業服務。企業需要通過福利政策和薪資制度吸引高端人才進入企業具體負責稅務籌劃工作，從而保證企業稅務籌劃管理工作更加專業、更具時效成效。

（三）密切關注國家有關法律法規的變化

為適應日新月異的發展，國家不斷調整基本法，全面對稅收法律法規進行更新及解讀，特別是新理念的提出，我國鼓勵高新行業、新能源行業、新興行業進入發展行列，通過逐步出臺系列稅收優惠政策，引導企業行業發展方向。比如國家提出“碳達峰、碳中和”的戰略目標，各種新政策、新法規陸續出臺，企業只有全面掌握國家政策導向，提前研究并做好相關稅收籌劃管理工作，才能贏得行業發展先機，從而企業才能夠可持續健康穩定發展。

（四）加強企業信譽建設

現在是信用時代，企業要樹立全員意識，合理做好稅收規劃，通過提升全員信用意識，維護企業的良好形象，保證企業未來的發展。同時，企業也需要通過合理核算減輕企業稅收負擔，讓企業在利好的稅收環境下健康成長。企業信譽是保證企業發展的關鍵，如果出現違法現象，企業將可能會被列入黑名單，所以，企業要在合法納稅保證利益的前提下，兼顧信譽，從而全面提高企業經濟效益，并樹立企業良好征信形象。

五、結語

綜上所述，在遵循企業會計準則和相關會計制度、依法依規納稅的前提下，企業在資產計價、收入確認、成本費用方面存在多種選擇，因此，企業要根據自身實際情況，選擇相應合理的會計處理方法，通過對不同時期發展的分析，合理計算成本費用，這樣，才能保證企業應繳稅費的合理化合法化，隨時把握好政策調控變化，為企業合理合法合規稅務籌劃提供操作空間，進而企業能夠合法合規降低綜合稅負獲取更多利潤，并因此占據更大的市場競爭優勢。