論稅收籌劃在企業財務管理中的應用

文/毛鴻蓉（岐山縣大源污水處理有限責任公司）

在競爭日益激烈的市場中，為了實現利潤和價值的最大化，就必須對企業的各方面進行改善與完善。企業的資本凈流出主要是由稅收的無償性造成的。所以，在稅收法律的指導下，降低成本，獲得最大的利益，是現代企業發展的終極目的。企業的財務工作涉及稅收，而企業的經營和發展離不開稅收。依法納稅是企業發展的一項重要內容，稅收制度的制定直接關系到企業的經濟利益。由于我國稅收的涉及面越來越廣，因此，在企業的運作過程中，稅收籌劃面臨的問題也越來越多。

一、企業稅收籌劃的方法和形式

（一）企業稅收籌劃的方法

稅務籌劃是一項以降低企業應稅收入為主要目標的經營管理活動，其執行與財務分析和控制密切相關。由于我國的稅務體制不同，其所采取的稅務籌劃方法也不一樣，所以在進行稅務籌劃時，應以實現財務管理目標為先決條件。我國現行的稅務籌劃方法主要有三種：分稅種籌劃法、分行業籌劃法和經營活動籌劃法。分稅種籌劃法是根據稅種的不同，對增值稅、消費稅等應稅行為進行單獨籌劃。分行業籌劃法是指按照不同的工業類型，對傳統工業和高科技工業進行不同的規劃，并按照國家對高技術工業的優惠和補助，對其進行合理的分配。經營活動籌劃是指以企業的經營活動為中心，將稅務與其他工作結合起來，以提高公司的經濟效益。

（二）企業稅收籌劃的形式

企業的稅收籌劃分為三類：一是節稅籌劃。節稅籌劃是指企業和個人根據法律規定的稅率起點或者減免稅等，減輕企業和個人的納稅義務。節稅的主要目的在于減少應稅，主要是為了節約應稅項。二是避稅籌劃。充分理解、掌握稅收法律，熟悉稅收法律法規，并根據稅收法律規定對企業的各個方面進行統籌安排，以達到減少應稅的目的，比如通過調整成本來達到減輕稅負的目的。三是稅負轉嫁籌劃。稅負轉嫁籌劃也是為了降低應稅收入，它是通過各種經濟手段，比如通過價格和匯率等方法，把應稅收入轉移到其他經濟主體身上。

二、企業財務管理與稅收籌劃的研究分析

（一）企業財務管理中的稅收籌劃的應用價值

在企業的經營活動中，財務管理是企業的生存之本，而把稅收籌劃應用于企業的財務管理，既能增加企業的盈利，又能增強企業的償債能力。企業的發展和經營狀況直接關系到企業的收益，因此，要使企業的稅后利潤達到最大，才能使企業的發展更加健康。而在企業的經營活動中，運用科學的稅收規劃是最佳的選擇，通過對稅收規劃的不斷完善與優化，最終達到預期的效果。

同時，企業財務管理的不斷完善，也反映出稅收籌劃在現實生活中的作用，以及員工的工作能力和工作質量。資金、成本、利潤等都是影響企業運營的重要因素，因此，企業要在經營中取得良好的經營與發展，就需要對上述各種因素進行全面的分析。把稅收規劃運用到企業的財務管理中，必須提高員工的專業素質和能力。另外，在一定程度上，把納稅籌劃引入到企業的經營活動中，可以避免出現稅收問題，保障公司的正常經營。

（二）企業財務管理與稅收籌劃的關系

在一定意義上，對企業進行稅收籌劃，可以有效地改善企業的財務狀況，從而使企業的運營質量得到改善。首先，稅收籌劃是為企業進行財務管理服務的，兩者都以使企業的利潤最大化為目的。在財務管理方面，可以制訂出符合企業發展的計劃和策略，而稅收籌劃是企業財務評價工作的重要保障。二者之間存在著一種相互依存和合作的關系。其次，在進行財務管理時，利用稅收籌劃能夠使納稅申報更加合理，從而能夠更好地避免一些高稅率的項目。科學規避某些高額稅率的項目，可以使企業的經濟效益得到顯著的提升。籌資決策對企業的具體投資狀況有很大的影響，而企業的投資決策又與企業的納稅成本有直接的聯系。

三、稅收籌劃在企業財務管理中的應用途徑

（一）籌資決策中的稅收籌劃

企業的財務管理一般都是從籌資階段開始的，籌資是指企業在籌資過程中，以一定的方式獲得資金，從而為以后的運營奠定良好的基礎。從籌資模式上來說，不同的企業在稅負和成本控制上都有很大的差別，在這樣的背景下，進行稅收籌劃顯然是一件很困難的事情，籌資方式有金融機構融資、非金融機構貸款、內部融資、發行股票和債券等。銀行借款的利息是6%，所得稅率為25%，企業的利息是4．5%。也就是說，企業的投資回報率應該在4．5%以上，這樣才能利用財務方式進行稅收籌劃實現獲利的目的。除銀行借貸以外，其他籌資方式都可以在稅前減少盈利，但是要注意，為了籌資而發行股票，往往要在稅后派發紅利，從而提高企業的稅收。此外，租賃也是一種非常有效的籌資手段。

（二）投資過程中的稅收籌劃

（1）投資結構的稅收籌劃。企業通過一系列的籌資活動，在持續的運作中積累了大量的資本，如何將其運用，得到最大程度的投資回報，這就要求企業要從整體的視角去考慮投資行為。從投資結構上看，稅收籌劃是實現投資收益最大化的關鍵，其投資結構直接關系到企業的稅后收益。在進行稅收籌劃時，應以零稅率或較低稅率的投資為主要收入來源，如投資于國債。

（2）投資過程的稅收籌劃。對于企業而言，并不是說投資的規模大就一定是好的，有時候太多的投入會導致資源的浪費。所以，企業在考慮投資規模時，要根據自身的經營能力，把握經濟的發展趨勢來決定投資的規模。同時，要通過對企業稅前利潤最大化的實證研究，對企業的投資規模進行全面的評估。

在進行投資項目的選定時，由于涉及的項目類型不同，所涉及的稅負也不同，所以在進行投資時應充分考慮其自身的實際，并結合當地的實際情況，選取具有低稅負、高利潤的項目。

（三）資金運營中的稅收籌劃

企業的生產和運營過程是非常復雜的，它涉及了生產、銷售、再分配等各個環節，而且要繳納的稅款也是不同的。第一，收入的確定，通常可以用購買合同來確定銷售收入的數額，但不同的計算方法會產生不同的收益，最后要支付的稅款也會不同。因此，合理地選擇確定收入的方法，是稅收籌劃的一種必然的選擇。第二，確定收入的時間，企業的經營活動有多種結算方法，不同的結算方法所代表的納稅時間也不盡相同，因此，盡量延遲納稅期限，可以使有限的資金在時間上得到最大的利用，只有這樣，才能為企業創造更大的經濟效益。企業可以根據不同的稅收籌劃調整稅率，如采用折舊方法，折舊方法不同、年限不同等，都會影響成本，造成稅負變化，因此企業在折舊方面往往有較大的籌劃和操作空間。

（四）會計核算中的稅收籌劃

鑒于我國現行法律規定，我國企業會計核算仍存在較大空間，本文主要從以下幾個方面來探討。收入結算是企業稅收籌劃中的一個重要環節，其目的在于通過多種方式控制收入的達成，改變收入確認的時間。由于企業通過調節收入的結算方式，延遲納稅期限成為調整的主要目標，而收入計算的適當與否直接關系到企業的稅收籌劃工作成效，因此在選擇時要慎重。在稅法規定的條件下，應當盡量列支當期費用，并估計可能發生的損失，以確保延遲納稅期限的可行性。要確保費用支出的合理性，就必須盡可能地縮減成本費用攤銷期，從而使稅收期限得到有效的遞延，迅速地降低稅收負擔。庫存是影響企業成本的動態和復雜的因素。根據企業的賬務處理進度，適時地采用合理的庫存定價方式，可以有效地控制已發存貨的實際成本。在市場價格下跌的情況下，企業可以采用先進后出的辦法，將庫存成本降到最低，從而使企業的庫存成本最大化，有效地降低應稅收入。在庫存價格下跌的時候，采用先進先出方法，可以降低當期銷售收入。

四、稅收籌劃在企業財務管理中的應用問題

（一）理解深度不夠

企業高層對稅收政策的重視程度不足，對稅收籌劃基本原理也就不愿意深入研究，而財務主管在研究稅收籌劃時，往往因普及程度不高，缺乏專業性，財務部門也不太注重稅收籌劃的經濟性。綜上所述，我國目前的稅收籌劃還不多見，在社會上存在著很大的誤區，一方面，有些人因為稅收籌劃的特殊性，把它看成是在利用法律的漏洞來損害國家利益的行為；另一方面，也有相當一部分人認為，稅收籌劃并不能帶來更多的收益。加之近年來我國的稅收政策發生了很大的變化，使得稅收籌劃無法與政策同步，極大地削弱了其作用。

（二）沒有使用正確的稅收籌劃方式

當前，我國的經濟發展速度很快，對企業來說，既是機遇，又是挑戰。尤其是在企業改制過程中，稅收籌劃不到位，存在著巨大的風險。一是沒有及時跟進稅收政策的變動，對制造業的關鍵零部件進口實行免稅的政策沒落實到位，對改革、改制、重組等問題的財稅研究沒有做好。二是未能加強對盈利企業和虧損企業的稅基研究，尋求最佳的稅收方法。三是未能加強對國外稅收政策的研究。對國外經營企業的稅收政策、會計核算要求要進行深入的研究，并制訂相應的財務對策，以確保其符合本國的政策，并確保其在海外經營中的財務合規。

（三）稅收籌劃制度缺乏完善性

目前，根據企業的現實情況和具體的國情，對我國大型企業的稅收籌劃體系進行了研究。發現在企業實際操作中缺少一個健全的財務系統，這對稅收籌劃系統的完整性產生了直接的影響。在這種情況下，企業的稅收籌劃工作缺少一個很好的參考，這就會對稅收籌劃產生很大的影響。從一定意義上講，我國的企業稅收籌劃制度存在著一定的缺陷，即在進行稅收籌劃時，沒有專門的財務人員，而是由各個部門的工作人員組成。由于我國企業稅收籌劃體系不健全，導致稅收分配不均。甚至有的企業由于思想觀念的局限，對稅收籌劃的相關內容不夠透徹，從而影響了稅收籌劃的效果，從而使企業的稅收籌劃工作更加困難，從而影響稅收籌劃的實施。

（四）高素質的稅收籌劃人才缺失

現在的許多企業都不相信稅收部門，更沒有合作的機會。在許多企業看來，稅收籌劃是企業的重要秘密，不能隨便讓他人參與。這種現象的產生，與稅收機關和企業自身有著密切的關系，稅收部門的宣傳和引導工作還不到位，傳統的思想觀念依然占主導地位。征稅和納稅的雙方，如果不能交流，就不可能互相了解，更不可能互相幫助。

五、稅收籌劃在企業財務管理中的應用對策

（一）深化認識

“深化認識”是在稅收籌劃實踐中對其概念、目標、原則和方法認識的深化。因此，要正確認識稅收籌劃在減輕企業稅負中的重要作用，樹立全面經營的理念和長遠發展的眼光，做好稅收籌劃，避免出現只注重生產銷售而忽視稅收籌劃的問題。只有這樣，企業才能為稅收籌劃的應用和價值的實現創造有利的環境，從而提高企業的資金使用效率和現金流，為企業的經營和競爭力奠定堅實的基礎。

（二）注意進行成本效益分析

企業在實施稅收籌劃時，要根據國家稅法的變動，對有關的稅收籌劃進行動態的調整，以使其適應能力不斷增強。我國現行的會計標準與現行的稅法相比，有一些差異，有些地方還存在一些矛盾。企業必須按照國家有關稅法和有關會計制度進行經營活動。特別是在選擇不同的稅收方案時，要從多個角度進行分析，既要降低當前的稅負，又要著眼于全局，從而達到長遠的目標。同時，不能簡單地認為稅收籌劃就是減稅。要拓寬稅收籌劃的視野，要對時間進行全面的思考，延遲納稅期限不僅可以減輕企業的短期流動資金壓力，還可以將資金的時間價值體現出來，從而有效地提升企業的納稅主動性，增強稅收管理的效率。

（三）完善稅收籌劃制度

要根據實際情況，對稅收籌劃制度進行改進，以提高企業的內部控制水平。首先，根據財務人員的專業程度，明確具體的工作職責，并不斷優化。其次，要把稅收籌劃工作委托給專職人員，保證稅收籌劃的公信力。最后，要建立健全稅收工作流程，嚴格按規定程序辦理相關業務。在實際操作中，要經常組織有關稅收法規的專題討論會，并著重于對稅收機關的稅收管理進行討論。

通過這種方式，可以讓企業的財務管理人員對金融、法律等方面有更多的了解，從而將自己的理論知識與實際操作相結合，提高稅收籌劃的工作質量。

（四）強化素質教育培訓

新形勢下，企業在選擇財務管理人員時，也要注意員工的自身素質問題。在此期間，企業可以通過對職工進行思想政治教育，使其形成正確的工作理念，端正工作態度，防止因人為原因導致的財務風險。同時，通過企業內部的跨文化交流活動來進行素質教育。

在培養員工素質和能力的同時，也要培養他們對企業的認同感和歸屬感。同時，新時期稅收籌劃工作的內容也更為復雜，工作過程也比較繁雜，涉及運用管理會計工具的手段，因此要適應國家的管理體制變化。此外，由于我國稅收機關的稅收核算方法比較復雜，對企業員工的專業工作能力提出了更高的要求。所以，要使稅收籌劃更好地在財務管理中展開，就必須要有專家來教授經驗。同時，要重視培養員工的創新意識，定期召開財務管理技術交流會，讓員工互相探討，共同提高財務工作能力，使稅收籌劃在實際功能得到充分的體現。

六、結束語

總之，稅收籌劃既有利于納稅人，也有利于國家。如果納稅人有了合理的方法來減少稅收負擔，就不會采用違法行為，從而達到“雙贏”效果。企業如果不正確或不恰當地利用現行的稅收政策，不僅不能進行稅收籌劃，而且還會增加稅收風險。而會計人員可以在不違反法律的情況下，利用所學到的稅收、會計知識，找到最優的解決辦法，從而達到減少稅收負擔和減少稅收風險的“雙贏”。稅收籌劃的最大作用就是要使會計人員在掌握稅收政策、法律、法規的基礎上，充分發揮其財務管理的作用，克服現行稅法中存在的不足，從而實現避稅、節稅的目的。