關于會計職業道德問題的研究

◎溫小燕

一、會計人員職業道德概述

（一）會計人員職業道德定義

會計職業道德是指會計從業人員必須通過反映會計從業人員的特征并協調會計從業人員之間的關系來遵守的職業行為守則和標準。它包含以下內容：

1.愛崗敬業。愛崗敬業是我國全力倡導的職業道德活動規范，更是會計工作者職業道德的基礎標準。

2.熟知政策。報賬、記賬、算賬，均為會計崗位的重要流程，其工作的高效運轉是各個部門運營管理與平常活動的關鍵基礎。

3.依法從事。單單恪守道德標準無法對會計工作者的活動展開合理的控制，因此把“依法從事”納入到職業道德標準內容中，著重強調，旨在基于法律與得到兩個維度提升會計工作者的職業標準化。

4.客觀公正。基于具體產生的交易或是內容為依據，真實記載、公平計算，拋棄自身與單位的利益，不夾帶自身主觀想法，不服從上級管理者的錯誤指令，精準體現出公司的財務運營情況，建立起對應的財務報告。

（二）會計人員職業道德的特征

會計工作者職業道德恪守著本身的需求，維持著特定的平穩性，具備特定的超時代的特點與內容。會計工作者職業道德具備全面的社會性。首先，會計工作者在經濟行為中，通常要得到具體經濟行為主體的委托進行會計工作或是供應相應服務。其次，所有經濟組織中的會計工作者，對應崗位均非獨立的，工作內容必然和社會大眾的利益產生一定的關聯性。

（三）會計人員職業道德的意義

1.會計人員職業道德和會計法律制度互為補充。

在實際的會計崗位實務中，會計崗位政策法規無法解決初級會計工作中的全部弊病。會計工作者倘若并不存在必有得崗位技能與服務理念，缺少愛崗敬業的認知，在會計計算過程中，便會在不健全的政策法規中鉆空檔，“想做假賬，會做假帳”，建立虛假報告，觸碰法律紅線。

2.會計人員職業道德是規范會計行為的思想基礎。

會計職業道德為會計政策機制合理運營的社會與思想基點，而會計政策機制是推動會計職業道德標準產生與恪守的關鍵保障。會計政策標準的設計與推行的環節，從具體意義而言，也屬于會計崗位主體自身道德教育培育的環節，基于對違背會計法活動的法律懲治，對守法、護法活動進行表彰，是會計政策標準在培育會計職業道德中體現的關鍵支撐點。

3.會計人員職業道德是實現會計目標的重要保證。

會計的目的是通過準確、完整地處理會計要素，為會計專業關系中的每個服務對象提供有用的會計信息。所有會計師都將財務法律和法規視為工作的重中之重，將會計從業人員的道德準則作為專業人士的行為守則，在工作中履行職責，并且只有在不違反紀律的情況下才能得到信任，可以及時向客戶提供相關的會計信息。會計師滿足其個人利益的幾種方法，例如忽略職業道德要求，將財務信息泄漏給利益相關者或提供虛假的會計信息以竊取不當利益。這將不可避免地混淆會計活動的正常操作順序并誤導客戶，國家管理和投資決策對經濟發展產生了負面影響。因此，提高會計師的職業道德可以增強并增強會計師在工作場所的責任感。本著責任精神，我們將更加認真，負責任地工作，以確保會計信息的質量、會計報告的真實性和完整性以及正常的經濟秩序，確保會計目標的建立和實現。

4.會計人員職業道德是會計人員提高素質的重要內容。

在這種經濟和社會發展的背景下，與經濟活動密切相關的會計業務適應經濟和社會發展，并不斷提高包括專業和道德素質在內的管理水平，會計從業人員的整體素質有待提高。會計師的職業道德是會計師整體素質的重要組成部分。在自己崗位上認真、忠誠、完善的服務、專業知識、不斷學習，創新、改進和提高自己的工作能力至關重要，并將會計職業道德融入到工作中來。這些不僅與職業道德水平有關，而且與會計行為的標準化程度有關。沒有質量會計師，我們不能保證質量會計運作，我國已經啟動了國家會計人力資源開發項目。它明確提出要加強對會計師的職業道德教育作為激勵個人的自我完善的精神力量是會計師進一步加強自律，積極提高專業能力的動力。

（四）會計人員職業道德缺失的危害

1.背離了會計的客觀性和科學性要求。

倘若會計工作者職業道德匱乏，無法盡職盡責，公正可信，就無法確保會計數據的有效性，會計信息的透明度下滑，存在粉飾的財務報表，更難以有效體現出公司的資產情況、財務隱患、資信情況，均違反了會計計算兩個核心性質。

2.損害會計隊伍的社會形象和聲譽。

為利益關聯者供應對決策有價值的會計數據是會計崗位的基礎效應與目的。會計數據的合理性是構建在數據的客觀化與真實化的前提下，是否供應有價值的、真實的會計數據，體現出了會計工作的合理性、會計工作者價值。特別是上市企業，會計數據實時、全面公布是社會投資群體最關鍵的訴求。

3.危及企業自身發展。

會計工作者職業道德匱乏對經濟運營的干擾集中體現為：首先，惡意操縱賬本，捏造收益，抹去支出，低估支出，把凈虧損的運營效益轉化成盈利，捏造虛高的利潤，捏造上市企業優良形象，繼而讓一些人得到額外的利潤或者現金收益，導致國家資產間接地變為部分謀利的工具；其次，旨在偷稅漏稅，有意高估負債與支出損耗，低估資本與收益，嚴重者把諸多不存在的開支算去成本，利潤被控制到最低限。

4.影響經濟健康發展。

會計師的職業道德不僅影響單位的經濟活動，而且影響公司的成長和國家的發展。一些公司與會計師合作創建虛假賬戶，違反財務紀律和財務制度，進行非法支出并償還所有不定期的款待和個人家庭開支，這甚至加劇了社會腐敗的惡劣氣氛。此外，公司公開提供錯誤的分析，為想要破壞自己的全部開銷，利用漏洞，造成頻繁的公司犯罪并最終損害國家和國民經濟的個人不良風氣，它嚴重影響國民經濟的長期發展。

二、我國現階段會計人員職業道德方面存在的問題及原因分析

（一）我國現階段會計人員職業道德方面存在的問題

我國現階段會計人員職業道德方面存在的問題主要表現在以下幾個方面：

1.職業道德理念薄弱。基于市場經濟中，多種所有制形式的公司共存，一些公司所有群體與運營群體枉顧國家的政策法規，在面臨公司、個人和國家以及社會利益產生沖突時，盲目地尋求利益，惡意引導會計工作者，部分會計工作者由于法律意識與職業道德觀念薄弱，認為會計職業道德可有可無，只顧自身利益，未能扛住誘惑、保持立場，恪守住基本準則，違背了會計職業道德的基本底線，偽造會計報告，制造假的會計數據，和公司所有群體與管理群體狼狽為奸，導致國家蒙受損失，使得社會重新匱乏。

2.懶惰的態度和寬松的紀律。當看到經濟行業產生收入時，今天有些會計師會感到枯燥，會計憑證或金錢計算，重復性工作，繁重的工作，低收入和沉重的責任。一些會計師無法盡快退休和轉崗以滿足企業領導人的要求，壓力和誘惑不能忽視財務和道德紀律，并且在向政府實體報告稅收時要避免繳稅，工作場所稅費和價值選擇，自費累積費用，增加成本，隱瞞利潤。“不做假賬”成為空談，“敢做假賬，會做假賬”，大行其道。

（二）會計人員職業道德方面問題的原因分析

根據現階段會計人員職業道德方面存在的問題，我們通過分析歸納，找出造成這些問題的原因如下：

1.法律法規體系不完善。

法律法規系統的不健全，并無實際的落實細則來支撐，可操作性幾乎為0，無法通過法律工具對責任主體的道德匱乏展開懲治，繼而演變一個空架子，無法對違反道德活動的震懾效應。會計法律政策的缺失會導致會計工作者鉆法律空洞，在具體操作中，表面為企業謀求利益，實際通過偽造捏造謀求個人私利，規避法律的制裁。即便出現不合規的活動，違背對應的職業道德，也因為制裁時缺少相應的法律參照，而無法落實。比如，冠昊生物公司在12 個月內通過粉飾后的招股說明書，IPO申請成功獲得了證監會發審委的審批。兩份招股說明書差別非常大，相應參數的改變尤為怪異，引起輿論作用。在和記者采訪時，此公司總會計師回復到，企業兩份信息形成大量差別是由于謹慎化考量，即使并不常見，然而這有助于企業平穩發展。針對此類回復，媒體和相應專業人士溝通，覺得無法理解，如此調整，隨意度過高。即便針對二次過會的質疑還沒有解除，然而還未產生相應的法律法規的束縛，依然可以審批成功。此類隱形的道德確實倘若未有相應的法律法規進行約束，極易被業內大規模參照，產生負面作用。

2.會計管理體制不健全。

一直而來，國內行政管理機制依然出現了行政型管理氛圍濃厚的現象，內在職能不明顯，降低了人們的主動性，限制了國內會計機制的建設，形成了“民不揭發官不管”的現狀。政府引導，多頭管控，使得管控紊亂，方針分出多門，工作質量無法提升。伴隨經濟溝通和合作的逐漸加深，經濟業務的產生常常是跨區域、跨單位的，如果存在違背會計職業道德的情況產生了，也難以查清即便能夠查清，處理時無法確定具體的處理單位，繼而查處滯后，懲治薄弱。

在許多大中型組織中，國家在會計和監管組織中任命首席會計師。首席會計師應代表財務正義，促進經濟透明度。然而，面對公司的財務經營，每位總會計師的職業道德已經開始動搖并利用其與公司合作的能力偽造虛假和腐敗的會計信息以及提供給私人公司的信息。公司發展政府無法派遣總會計師來監督組織的生產和運營，政府在會計領域很難采用它。至于管理功能，某些組織的管理系統中的某些國家/地區必須說這是帳戶管理系統的缺陷。

3.社會不良風氣的影響。

基于市場經濟的建設趨勢而言，公正、互利、誠信應當一直為大家在經濟行為中一定要恪守的“黃金法則”。然而如同某經濟學者所言“倘若大家均生活在理想的環境中，所有的都根據原則進行辦理，則大家就不需要法規。然而大家的生活環境并非在理想狀態中，因此道德的發展需要大家共同努力。”然而在國內經濟升級的重要階段，側重經濟發展，反而忽略了道德教育，使得社會各界普遍存在道德匱乏問題，導致社會經濟的建設速率遠高于得到理念的建設速率。在此類狀況下，便會產生諸多的拜金主義思想。

三、加強會計人員職業道德建設的對策

（一）完善會計法規體系

首先，在法制建設中，有必要在加強和健全與會計從業人員道德有關的各項法律法規的基礎上，進一步加強執法，及時糾正違法行為。如果情況嚴重，應該調查相關的刑事責任，調查違法行為，并努力執行嚴格的執法。這顯著增加了欺詐的風險和成本，并確保會計師了解法律的嚴肅性，個人始終遵守法律，時時處于法律高壓線以下。按照《會計法》的規定，我們將系統有效地制定會計準則，建立科學合理的管理制度，將法律法規應用于會計業務分級管理。

其二，構建高效化的內部監管機制，所有部門要建立針對最高管理群體負責的、單獨的審計單位，不具審計單位的，能夠設定特定人員進行管理，構建所有單位、所有人員間相互監督的內部管理機制。基于體制維度保障單獨的審計單位或者專屬負責人員可以固定周期或者不限期地針對會計工作者的崗位活動與道德表現展開清查，如此便能提升會計工作者自覺恪守職業道德理念。

其三，部門要構建職業道德獎懲體制，一方面要強化對違背職業道德活動的懲治強度，從而提升對會計工作者職業道德的管控強度；另一方面對積極恪守職業道德標準的會計工作者展開表揚，獎懲必須明確，繼而引導與教育會計工作者務必恪守職業道德規范，在實際工作中建立起積極恪守職業道德的氛圍。

（二）優化會計人員工作環境

良好的外部工作環境有利于會計師的獨立性和自主權，并為會計師遵守職業行為守則創造了良好的先決條件。從人的角度來看，每個人都受到來自上級和環境的壓力的驅使，要求他們追求利潤并避免缺點。在以上兩個分析中，前者是會計最難以抵制和拒絕的。通過分析許多會計人員的非法活動，在當今的財務系統中，部門負責人經常了解會計專業人員的“生命線”，這也是會計師無法遵守職業道德的關鍵因素之一。因此，為了規范單位的財務行為，首先必須規范單位負責人的行為，并限制和約束其權力。

公司最高管理者的責任是確保公司的正常運營和持續發展，并為公司帶來最大的利益，以最大程度地提高公司和個人的利益，忽視法律法規，違反法律以及進行不適當的操作，不可避免地會阻礙公司的運營并浪費時間。這樣做會干擾公司的正常運營和市場的經濟秩序。因此，公司的高級管理人員和各個部門的管理人員必須自覺接受外部和內部監督，以便正確使用資源并按照規定在合適的情況下使用權力。首先，我們需要增加會計業務的透明度。會計信息直觀地反映了公司的財務狀況，并且與所有員工相關，因此有必要向管理層報告會計信息，以了解公司并確保透明度。財務狀況取決于群眾權力的充分表達，并通過創造有利的財務環境來成為財務運作的監督者。在這種環境下，公司不會被強制執行，會計師可以創建假賬戶。其次，選擇和雇用會計師的過程必須首先遵循能力，政治誠信和道德原則，優先考慮會計師的個人和職業道德，然后進行擇優錄取。具有良好素質，誠信和原則的會計師需要進行優先考慮，并優先以道德為第一來選擇和任命。盡管專業水平很高，但缺乏誠信會計師的人，可以進行一票否決。最后，單位經理、財務經理和會計師需要簽署職業道德保證書。

傳統公司的管理體制，導致會計工作者和公司關系非常密切，并被公司的管理群體所約束。因此，第一要根據國內特色市場經濟機制標準，構建產權明確的公司管理機制，確定所有單位、崗位的責任與權限，盡職盡責，全面保障監督功能的體現，另外，重點提高會計工作者本身職業道德儲備。第二，在健全我國會計領域相應法律政策的基礎下，針對性的參照世界會計標準，并根據國內單位與公司本身建設的實際需求，構建契合中國國情與公司具體現狀的會計機制。第三，要正風肅紀，建立崇尚公正公平的社會環境。職業道德附屬于整體社會的價值導向及其取向，整體社會氛圍的提升能夠有效推動職業道德能力的提升。伴隨中央八項規定的頒布落實與反四風的進一步深化，反腐倡廉的不斷落實，整體社會風氣快速變優，為會計工作者優良職業道德構建夯實了基礎。

（三）加強職業道德修養

如果會計師適應瞬息萬變的時代，熟悉他們的工作，并且不想因無知而犯錯誤，他們必須繼續學習新的法律法規，并不斷改善其知識結構。在繼續學習的同時，會計師需要集中精力發展針對會計專業人員的道德自律，并遏制其思想和行為。對道德自律機制的監督不僅取決于國家法律和法規的執行，還取決于教育和交流。有關國家的部門和公司或單位的有關部門必須負責教育和溝通，會計師也必須積極主動學習，通過不斷改進內部道德標準，控制和判斷來進行合作并采取積極行動，它將相應地得到加強。會計師的這種有意識和自愿的行為是誠實的，不能用法律或法規代替。因此，創建、發展和改善會計師的自律性是一項系統和長期的挑戰，無法一次實現，這要求所有會計師做出長期而可持續的努力。