成本會計的發展趨勢分析

◎楊小潔

我們要建立和發展具有中國特色的成本會計理論研究，發展我們自己的成本會計理論，時刻關注成本會計在市場上的反應，不斷發現問題并進行改進，以促進成本會計業務現代化。現階段公司的成本核算仍然存在很多問題，嚴重影響了公司的正常發展。對于傳統業務會計僅將成本會計視為財務會計的一部分。財務會計主要用于有效地計算和說明公司的庫存成本和已售商品成本，以幫助公司可以更好地計算利潤率并提供有關準確信息業務發展成本。

一、現階段企業成本會計發展中的問題

1.企業成本會計制度不健全。

現代成本會計并非單一地對計算企業所營商品的成本，還包含對企業成本的估測、決策、謀劃、管理、剖析與考評等諸多成本控制活動。換言之，成本會計制度中也包含成本剖析和考評機制、成本謀劃機制、成本估測機制、成本核算機制、成本管理機制、成本決策機制。應當對這些成本控制活動加以恰當的管控，對于不同的成本控制活動采用與其特點相一致的成本會計制度加以制約。當前，國內企業成本會計制度的建設依舊待于健全，還未曾構成完善的、全面的成本會計制度。

2.企業成本核算存在特別嚴重的失真問題。

在新會計環境的作用下，企業成本會計制度的構建應當從多個維度加以健全，如此才可以促進企業的成長和發展，達成其獲利目標。立足于成本構成的維度而言，企業成本會計制度最顯著的特點便是直接人力開支的大程度降低和間接開支的多元化發展。當前，國內企業在實施成本控制的過程中，依舊運用常規的分配方式，此種分配方式對原料使用數量與人力工作時間的統計均不精確，常常會產生產量低的資金成本過高、產量高的資金成本過低的狀況，企業成本核算存在十分嚴重的失真問題，妨礙企業物質收益的提高。

3.企業不重視事前的成本控制。

在傳統成本會計制度的環境下，要先實施成本管理，還應當注重對生產整個流程的監控，而且對監控結果加以差別剖析，依據剖析結果對企業運營活動開展過程中存有的缺陷加以改進。可是，此種改進的舉措屬于事后的成本控制，對于當今時代而言，此種事后成本控制的方式已與當今時代對企業成本控制的要求不一致，無論是立足于深度而言還是立足于廣度而言，均難以達成減少企業運營投入的目標。當前，市場的競爭日益升級，研發投入與銷售投入的比例差別在企業發展過程中起到的作用逐漸凸顯，而傳統的成本會計制度在這方面的管控較弱。

二、成本會計發展問題的策略

1.成本會計發展要構建健全的規章體系。

為了順應當今社會對成本控制的要求，政府應當經過出臺相關的法律規章與經濟制度對企業的成本會計管理加以規范，為其創造更優良的環境。比如：會計準則、稅法等法制規章的構建對于成本會計制度的健全均有一定程度的推？有？能，可以最大化地推動成本控制作用的發揮，為企業成本會計制度的實行營造優良的條件。盡管當前時期國內和成本控制有關的規則章程、法律制度還待于健全，可是立足于整體而言，已拉開了良好的序幕。

2.成本會計發展成本會計制度規范化。

要變革國內的成本會計制度，應當先變革傳統的思想與機制，構建高效的企業會計成本體系，且對其內容加以引導。在體系構建完成的前提下，將其進行全面的貫徹落實。對于成本會計核算制度，其規范化的構建可以協助企業更迅速的樹立現代企業的成本會計理念，協助企業會計形成科學的成本認知。此外，規范化的成本會計機制可以讓企業的成本會計計算方式更科學，提升企業收益計算精準性。另外，經過建立規范化的成本會計制度，可以讓企業的成本會計為公司的經濟發展提供更可靠的成本數據，協助企業構建科學的策略目標，推動企業的成長，為其在當今經濟環境下的發展奠定更牢固的根基。

3.成本會計發展成本會計技術信息化。

伴隨企業的不斷成長，其成本計算內容愈來愈精準，內容也愈來愈多，為了可以更精準地對企業的成本會計計算與分配內容加以全面地把控，需要對以前的企業成本會計計算方式加以改進，引入科學的企業成本會計核算方法，摒棄之前的人力核算的方式，協助企業提升本身的成本會計核算質量。成本會計實現信息化以后，企業的成本會計核算會更為精準，為企業制定戰略決策提供可靠的成本數據，把各類預算與管理和企業的經營有效融合，之后構建健全的成本預警體系等，把企業的所有職能組織加以有效融合，提升企業的經營成效。

4.成本會計發展成本會計核算作業化。

在實施成本會計核算的時候，通常是將企業的生產車間確定為計算的基礎單位，之后對所有車間分別實施成本計算，然后加以集中歸納，此種計算方式致使成本的計算比較粗糙，難以第一時間發現企業成本會計核算中存有的不足，及時處理也就更談不上了。為了更有效地推動企業對成本會計核算加以管理，企業應當逐步把成本會計核算作業化，即在制造過程中對每個制造工序與過程等實施各自的成本核算，把整個工藝過程加以具體劃分，采用此種方式可以對企業制造過程中的每個過程的成本加以嚴格的管理，減小企業的生產費用，提升物質收益。

5.成本會計發展要成本會計控制世界化。

隨著中國和國際的接軌愈來愈普遍，各類跨國企業相繼在中國設立生產基地與營銷基地，此給國內的成本會計控制理念帶來了很大程度的影響。為了可以更有效地應對跨境公司的不良影響，本土企業應當逐步對成本會計加以改進，讓其向國際化方向轉變。在選取成本會計核算方式的時候，主動引入科學的成本核算方式，這樣可以讓本土企業更為便捷地和海外企業開展貿易往來。而伴隨中國在全球經濟中發揮的作用愈來愈突出，全球各個國家逐步對進口商品實施反傾銷政策，而中國現行的成本核算方式妨礙了產品的對外貿易，為此，應當持續改進國內的成本會計控制形式，讓其逐步朝著國際化方向轉變，不斷提升國內企業的市場競爭力。

6.成本會計發展要增強對成本會計理論知識探究。

多樣化的成本會計理論知識為企業進行成本控制打下了根基，對于企業物質收益的提高有促進作用。伴隨社會的不斷前進，傳統的成本會計理論知識已難以順應現代成本會計機制建設的要求，還應當不斷進行摸索和健全。近些年，研究界對成本會計理論實施了諸多探究，全面發掘了當前實施的成本會計理論知識中存在的問題，而且對于問題進行了改善和健全，取得了令人矚目的科學研究成果，諸多新成本會計理論問世，另外在實際運用過程中也對科學研究成果進行了全面的梳理，此對成本會計體系的構建和健全有很大的推動功能。

三、新制造環境對成本會計的影響

新的制造環境主要有以下幾個方面：

1.柔性制造系統：是指機器人和計算機控制的物料處理系統。為了使產品靈活，必須將機器人與單獨的計算機程序結合使用。

2.為了增強計算機功能并為系統開發提供空間，許多計算機系統具有非凡的功能。例如，一些常用的CAD繪圖程序使用計算機來節省人工成本，從而大大減少了人工時間并提高了效率。

3.制造資源計劃：指制造業中使用的計算機管理信息系統。幫助管理層及時有效地做出投資，生產和運營決策。

4.在新時代的背景下，制造公司面臨著巨大的挑戰，當然還有機遇。換句話說，如果不進行改革而按照原來的勞動密集型結構進行運營和管理，就會出現許多問題：產品成本的計算不正確。在當今的制造業中，勞動力成本所占的份額非常高。以前的制造業勞動密集型人力成本占十分之三左右，因此成本始終很高。如果繼續雇用許多工人，成本將非常高且難以控制。成本控制的功能。傳統成本會計將實際成本與標準成本進行比較，這將導致大量預算外支出。

四、成本會計的理論發展

1.加強成本理論研究。

本著創新、求知、嚴謹的工作作風，在公司內部進行深入的研究和調查，就勞資問題與工人進行面對面的對話，及時發現存在的問題并及時解決；在總結成功經驗的同時，積極關注中國成本核算的實際問題，參與理論研究成果的評價和激勵機制，充分發揮成本核算的應用價值。

2.建立新的思維方式。

有必要在成本會計中充分利用簿記優勢，并將成本的增減作為評估公司成本工作績效標準的唯一標準。成本和收益沒有反映在產品本身的成本指標中，因為成本僅反映了一定時間內發生的各種人工成本，從理論上講是不合理的。

3.總結改進方法。

在國內公司的長期實踐中，他們在成本會計中積累了許多有效的經驗，例如成本規劃階段的項目度量算法，成本指標和會計系統的集中和分層管理。成本強調以人為本，充分調動員工積極控制成本的能力，這個核心價值非常重要。

五、成本會計的發展趨勢

國內成本會計變更的結果是顯而易見的。與過去的傳統成本會計相比，現代成本會計使用更先進的方法和更明顯的效果。隨著計算機技術和信息技術的發展，計算機會計已取代或正在取代人工會計，并且在公司建立Intranet時可以進行實時報告。傳統上，成本控制僅屬于少數幾個運營公司，但是現在成本核算已出現在各個行業中，例如醫院、計算機制造商、航空公司等，并且他們在成本控制方面投入越來越多。這種成本會計方法可以更準確地衡量產品的獲利能力。該方法受到公司的歡迎，并且可以很快被接受。但是它似乎并不完美，即：由于公司的外部環境和各種內部因素，必須對成本會計進行相應的修改。盲目使用將不可避免地導致成本翻倍。新方法的出現必須經歷、拒絕、接受、改革和發展的過程。運營成本是相同的。盡管當前的運營成本方法并不完美，但它為公司的成本管理帶來了新的概念和管理方法。當前，成本會計正在經歷前所未有的變化通過成本發生原因，可以使用構成產品成本的主要間接成本。使用不同的間接費用關鍵指標來執行成本分攤方法。

1.更新成本核算的概念。國內有關當局對成本核算沒有給予足夠的重視，特別是政府部門，它們負責將成本核算發展到一定水平并加快成本核算改革進程，以使成本會計在經濟和社會中的價值最大化。

2.技術手段和方法不斷更新公司一旦實現了自動化，生產率將大大提高，這不僅可以降低成本，而且可以大大提高質量。因此，必須相應地改變公司的結構，不斷提高員工的技能和素質，并且自動調整其管理方法。

3.基于活動的成本會計的普及和應用。鑒于傳統的成本會計不能適應新的環境，美國會計學者提出了一種基于活動的成本核算方法。目前，美國、日本、西歐和其他國家的公司已廣泛使用，特別是那些競爭激烈，勞動力成本高，標準低的高科技公司。

4.成本會計信息系統。成本會計信息系統的重要功能是為管理人員提供有關決策的有用信息。與發達國家相比，技術和經濟發展水平與商業生產自動化水平之間仍然存在很大差距。在業務管理中，對運營成本方法的內在需求并不是緊迫的。中國的金融軟件開發水平相對較低，無法在這方面提供支持。

5.成本核算系統的標準化。要改變我國的成本會計制度，首先必須改革傳統觀念和制度，建立有效的企業成本會計制度規范其內容。此外，標準化的成本核算系統可以使公司掌握更高級的成本核算方法，通過建立標準化的成本核算體系，業務成本核算可以為業務發展提供更多的統一性。

6.成本會計技術的計算機網絡信息化。在市場經濟中，傳統的成本會計不再能夠滿足公司會計要求。因此，成本核算必須充分利用計算機設備來提高對各種信息的響應速度并加快來自市場的反饋。會計技術的計算機網絡信息化幫助公司提高了成本會計標準。

六、提升公司成本會計發展的因素

1.強化成本會計理論縱向研究，提升核算工作水準。

在我國，企業成本會計的有關學者和專家必須要強化對成本會計理論的縱向研究，要重新構建一個成本會計的研究基礎理論體系，并將當前先進的成本會計研究理論成果引進去，不斷從先進的成本會計發展中汲取更多的新元素，提升自我的創新能力。要善于將陳舊的企業成本會計的限制打破，采取有效措施來促使企業成本會計發展的理念獲得創新，對中外企業的成本會計之間存在的實際差距進行準確的定位，并將會計管理以及財務管理等方面的內容有機的融合進去，再次就是要對成本會計的全部的基礎理論智能，進行強化研究，重點凸顯成本核算這一職能，并將其他一些監督職能有機的聯系起來統一發揮作用。

2.強化實踐步驟，建立全面完善的成本會計體系。

真理檢驗的唯一標準就是實踐，結合國內企業在成本會計方面的操作實踐的具體情況，可以通過以下措施來強化實踐環節：一是制定出針對企業成本會計核對流程的一致對應的規范以及標準，即對采購、生產，以及銷售等進行全流程實踐。二是要將企業成本會計的基礎知識理論的實踐內容加以補充，加強職能監督等各個流程的實踐，并對制作報表以及分析等方面進行實踐強化。三是將企業成本會計的研究理論成果應用到具體的實踐過程中去，這樣既能夠對成本會計的研究理論進行修正，又能夠將這些研究理論的成果轉化為切實的生產力，從而建立健全的理論與實踐相結合的成本會計綜合體系。

3.改善成本控制分析，增強信息真實性和可信度。

結合目前的企業成本會計發展的現狀，可采用的措施如下：一是要不斷改善成本控制與成本分析，增強成本信息的真實性和可信度，同時對成本數據信息以及生產經營過程中的成本數據信息進行強化控制，從而為統一前后成本數據信息奠定基礎。二是要對成本事前、成本事中以及成本事后進行強化控制，將材料、人工、生產制造、輔助以及生產損失等各個環節的費用控制納入到成本控制中去，并將成本控制這一內容貫穿于整個成本核算的過程始末，從而為成本核算及時提供真實有效的數據信息。三是要要對成本分析進行強化，并改變分析成本的方法，重視分析成本報表方法之間的內在聯系，并因地制宜，結合實際，不斷創新分析成本的方法，并將會計管理中分析本、量、利以及分析成本性質和動態等分析方法融入進去。四是要對成本控制與分析的修正完善以及實踐檢驗進行進一步的強化，從真正意義上提高企業成本會計的數據信息質量。

4.創新核算方法，加大力度實現成本創新。

首先，在傳統成本會計的計算方法上，重視成本核算的相關輔助方法，特被是邊際彈性成本的核算方法以及成本作業法，并對成本會計計算方法的趨勢發展進行深入的研究，從而讓計算的方法能夠脫離陳舊的“枷鎖”。二是要讓成本會計的計算方法向多個領域進行拓展，特別是在質量成本這一領域上，同時將國內成本會計計算方法中的缺陷結合起來，對制造業領域內的成本會計的計算方法進行全方位、多角度的創新研究。三是要不斷增強相關工作人員的成本會計創新意識，結合實踐操作中所應用的處理方法不斷總結經驗，并進行創新，從而形成系統的方法體系并進行大力的推廣，這樣才能完善企業成本會計的體系內容。

七、結語

通過分析，可以看出中國的成本核算發展迅速，但在某些方面還存在缺陷。成本核算作為中國經濟建設過程中的一項重要任務，在中國經濟發展過程中起著非常重要的作用。降低價格是在競爭中取勝的捷徑，因此我們必須注意成本會計的作用，加強管理，并努力以最低的成本獲得最高的利潤。