新收入準則下建筑企業會計核算銜接問題分析

◎邸少輝

為提升建筑企業的行業競爭實力，不能缺少內部會計核算工作的支持。而新收入準則的實施使得會計工作環境發生巨大變化，為減少新收入準則給建筑企業帶來的不良影響，企業的會計核算人員應增強思想觀念轉變意識，樹立正確的發展理念，不斷創新會計核算方法，站在全新的發展視角明確新收入準則實施流程，通過與原收入準則的比較分析，了解存在的主要差別，在此基礎上為企業的可持續發展提供合理的建議和意見，幫助企業在激烈的市場競爭中占有一席之地。

一、建筑企業中母子公司分別執行新舊收入準則時涉及到的銜接變化

對工程建筑企業而言，在子母公司中新舊準則的銜接存在一定變化。首先，針對母公司執行新收入準則，而子公司沒有執行新收入準則的情況而言，通常要求母公司在開展財務報表編制工作時嚴格按照本準則規定合理調整子公司的財務報表。具體指，母公司要幫助子公司在財務報表編制方面執行新收入準則；其次，如果在建筑企業中，子公司已經開始執行新收入準則，而在母公司沒有落實相關工作，則要求母公司在編制財務報表的過程中，按照母公司的會計政策調整子公司的財務報表，并做好合并工作。母公司可以選擇直接合并子公司按照新收入準則編制的財務報表，但需做好披露工作，與此同時，分別披露母公司及子公司的會計政策和其他信息。

二、新收入準則的實施給建筑企業建造合同核算帶來的影響

1.給建造合同收入確認帶來的主要影響。

針對收入確認來說，主要包含兩方面內容，即確認時點以及確認方法。與原有的收入準則中完工百分比法進行比較分析，新收入準則較為重視投入產出法。首先，立足于建筑企業建造收入確認時點的角度分析，確認收入工作只能在保證產品以及勞務完全轉移控制權和風險的前提下開展和落實，但通過分析原有的準則，確認收入工作可以結合建筑工程實際進度進行落實，具體指針對同一個會計期間有一個確認時點；其次，新收入準則中，要求將控制權是否發生轉移作為收入確認時點的依據，讓收入確認時點具備更強的靈活性；最后，針對收入確認方法而言，與原有的完工百分比法相比，新收入準則中采用的投入產出法不再按照行業進行收入劃分，而是采用建立統一確認模型的方式，具備更強的嚴謹性，并且對財務工作的要求更高。

2.給建造合同收入計量帶來的主要影響。

在建筑企業的建造合同中，不僅包含合同條款中約定的收入，還涉及到合同履行時存在的風險。與原準則相比較而言，新收入準則對建筑企業提出更高要求，需要在不同的會計期間和建造合同中分攤企業的收入總額，同時在新準則中明確了多重交易安排的合同會計處理方法。在以上因素的影響下，給業務類型復雜以及合同標的造價高的建筑企業帶來新的挑戰，需要其具備很高的財務核算水平，同時要求財務人員擁有敏銳的洞察力及準確的職業判斷能力。新收入準則的實施使得建造合同的范圍逐漸得到拓展，在包含合同約定條款中對價的基礎上囊括了非現金形式的對價以及重大融資等其他收入形式，使得建筑企業的收入形式變得更加嚴密和精細。

3.給建造合同減值準備帶來的主要影響。

通過分析新收入準則，原有的收入準則中不包含建造合同的構成要素與科目相應的計提減值準備要求，通常情況下，在實行原有收入準則時，不會涉及到建造合同的成本減值準備，且不用做相應的會計核算處理。經過調整后得到的新收入準則中，有明確的規定，收入確認時間應以建造合同約定的時間為依據，相關工作的開展和落實容易跨越不同的會計期間，立足于理論的角度進行分析，建造合同有關的成本及收入與現值的概念更加相近，不僅指賬面價值。例如在會計準則中存在與存貨計價相關的規定，如果賬面的實際價值較可變現凈值高，需進行計提減值準備，所以建筑企業中與建造合同有關的成本需計提減值準備，同時允許轉回。

三、新收入準則下建筑企業會計核算銜接涉及到的主要問題

1.合同精細化管理缺乏全面性。

部分建筑企業開展會計核算工作的過程中，缺乏合理的規劃設計意識，導致合同的實際應用無法體現科學性及適用性，核算方法的選擇缺乏直觀性，其中驗工計價單及發票的使用很難體現收入依據的價值和作用，僅依靠列賬依據無法有效改進核算工作，同時，很難幫助建筑企業開展和落實確認金額與工程結算金額核算結論的對比工作。雖然很多建筑企業的會計工作人員認真學習了新收入準則的主要內容，但是缺少對合同應用方式的深度研究，并且缺乏考察會計核算工作改革過程中工作環境的意識，導致精細化管理工作無法得到全面落實，新收入準則難以實現與會計核算工作的有效銜接。除此之外，部分會計核算人員缺少對簽約流程的重視及優化，沒有總結影響會計確認計量工作的主要因素，雖然企業的戰略性規劃得到落實，但依然難以滿足新收入準則的要求，企業無法提升自身的會計核算水平。

2.賬務系統和財務報表設計不夠合理。

在開展財務報表應用及賬務系統構建等工作的過程中，部分建筑企業的會計核算人員沒有分析自身工作的實際運行狀態，資金流、發票流以及結算流等方面無法保證會計核算工作的有序落實，導致會計核算工作缺少基礎依據，收入實現制難以在財務報表及財務系統優化方面發揮主要作用。除此之外，部分建筑企業在開展會計核算設計工作的過程中，缺乏總結合同履約成本情況意識，無法提升管控合同取得成本及合同資產的水平，建筑企業沒有在構建賬務系統的過程中融入新收入準則，致使財務系統無法發揮實際價值，很難提高資產計提減值工作質量。部分建筑企業缺少對合同成本減值情況的分析和研究，沒有結合新收入準則的基本要求，很難得到合理的賬面價值設定以及剩余價值扣除，在以上各項因素的影響下，商品成本估測工作無法有序開展和落實。

3.施工進度計量方法缺少改進和創新。

開展施工進度計量方法設計工作時，缺乏會計核算需求分析意識，同時開展會計科目制定工作時，沒有結合核算工作的需求明確建筑企業主營業務收入以及工程毛利核算方式，應交稅款以及增值稅科目無法在工程結算中體現實際價值。施工進度的計量決定了工程資源配置的科學性，部分建筑企業的工作人員缺乏施工精度計量控制研究意識，導致相關工作缺乏合理性，且新收入準則沒有得到全面實施，在以上因素的影響下，致使施工進度計量的有效性較低，各類費用很難為施工進度控制提供幫助。除此之外，部分建筑工程開展施工進度計量方法設計工作時，缺少與成本構成調查的有機結合，沒有充足的依據維護收入確認的精準性，難以體現投入法及產出法的作用，施工進度計量工作的各項功能得不到全面凸顯。

四、新收入準則下提升建筑企業會計核算水平的有效對策

1.強化合同精細化管理的全面性。

為提升建筑企業會計核算水平，更加符合新收入準則的要求，應增強合同精細化管理方案設計意識，以會計核算工作為核心，正確選擇會計核算方法，凸顯相關工作的直觀性，收入確認應將驗工計價單以及發票作為基礎依據，保證建筑企業的核算工作能夠順利開展和落實。企業應要求會計核算人員認真分析確認金額及工程結算金額的基本特征，開展會計核算處理工作的過程中，需加強與發票及付款信息的有機結合，讓核算結果具備更強的準確性及可靠性。除此之外，建筑企業應深度研究影響會計核算工作質量的主要因素，開展合同精細化管理工作時，應增強方案設計意識，依據實際要求和基本需求，合理優化會計核算工作，樹立業財融合的財務管理理念，構建科學的新會計準則創新性應用策略，從而達到改良會計核算方法的目的，為體現精細化管理各項功能提供保障。

2.強化賬務系統和財務報表設計的合理性。

（1）結合賬務系統和財務報表需求選擇核算方法。

財務報表以及賬務系統的主要作用是為會計核算提供基礎服務，同時分析建筑企業的資金流、發票流以及結算流涉及到的主要內容，建立核算方法的實際應用方案，為開具發票與收入確認之間的一致性提供保證，進一步滿足企業資金核算要求。開展會計核算工作的過程中，企業應要求會計人員認真研究和分析收付實現制的應用成效，保證選擇的核算方式可以滿足財務報表和財務系統的基本要求。此外，開展財務報表及賬務系統設計工作時，應提高對新增會計科目的重視，通過分析新收入準則的主要變化點，強化財務報表填寫工作的管理水平，明確各類關鍵性因素的價值，如合同資產等，增強構建賬務系統過程中的創新意識，為建筑企業會計核算工作的順利開展提供技術支撐。

（2）會計核算人員應認真收集財務填表數據信息。

建筑企業的會計工作人員應重點關注工程施工進度及工程結算情況，認真總結財務填表需要的數據信息，通過保證賬務系統的穩定運行達到改良合同執行等工作的目的，使得合同毛利等關鍵性信息可以在會計核算工作中實現價值。為提升會計核算水平，應增強會計科目的研究意識，熟練掌握主要變化，通過與企業資產計提減值情況的有機結合，編制新收入準則的實施方案，進一步明確合同成本減值的價值，為存貨準則提供有效的應用機會。此外，會計工作人員應重視資產賬面價值，總結和分析成本發生特征，同時做好影響因素的分類，不斷拓展財務報表及賬務系統的覆蓋范圍，保證會計信息的全面性，讓會計核算工作得到合理調整及創新，強化會計核算工作質量。

3.增強施工進度計量方法的創新意識。

（1）加強施工進度計量方法與核算工作的有機結合。

建筑企業開展施工進度計量方法設計工作的過程中，應加強與核算工作性質及需求的有機結合，編制合理的實施方案，保證能夠滿足施工質量管控需求，會計人員應科學明確企業主營業務收入以及應交稅款，將實際情況作為基礎依據全面落實核算方法。建筑企業的會計核算工作人員全方位總結影響施工進度計量工作質量的各種因素，結合施工進度明確計量方法，同時保證財務報表的各項數據與企業施工進度保持一致，避免在實際工作中產生過大偏差。開展施工進度計量工作時，會計核算人員應做好施工材料消耗情況的調查，尤其要重視制造費用及人工費用的比重，合理明確現有的成本發生價值，提升施工進度計量方法創新水平和能力，提高建筑企業的綜合發展實力。

（2）合理優化和改進施工進度計量方法。

建筑企業在進行合同收入確認的過程中，應嚴格按照合同履約進度落實相關工作，為新型計量方法的使用提供廣闊的空間和良好的條件，進而充分發揮新型計量方法在施工進度計量中的實際作用和價值。會計核算人員應重視財務報表使用過程中的準確性及可靠性，合理運用簽字確認的方式進行施工進度計量處理，將合同價格作為各項工作開展的核心內容，讓施工進度計量方法得到科學改進和優化。會計工作人員需分析和掌握新收入準則的基本要求以及其中涉及到的交易原則，讓施工進度計量工作可以具備更強的科學性，使會計核算數據的應用更加合理，促進建筑企業的會計核算工作與新收入準則之間能夠得到有效銜接。

4.結合新形勢有效銜接新舊收入準則。

建筑企業為了實現穩定有序的發展目標，應認真分析新時期的發展形勢，同時了解新收入準則帶來的會計核算銜接問題。首先，建筑企業應全面掌握自身的發展實力，熟練把握會計核算方法，在此前提下明確新收入準則的基本原則，通過采用業財融合的方式實現對合同的有效管控，讓合同的履行更加規范化；其次，合理調整在建項目的合同內容及流程，明確正確的計量方式，加速向合同條款方向的轉化，從而達到優化建筑企業業務實質的目的；最后，建筑企業應做好工程建設環境的調查，科學識別會計核算工作中存在的不足，以新收入準則的實施作為主要依托，保證新舊收入準則的轉換更加順利。

5.建筑企業應構建完善的會計核算體系。

建筑企業與其他類型的企業存在一定區別，在會計核算方面的差異性更加明顯，對會計核算方法及內容提出更高要求，建筑企業需保證會計核算方法的規范性，結合自身的實際情況和基本需求構建完善的會計核算體系。首先，建筑企業應合理設置會計核算賬戶，有效控制企業經營管理過程中的支出和收入，在工程項目完成竣工驗收或者投入實際應用后開展核銷工作，為保證以上工作的有序落實，建筑企業應明確本年利潤以及存貨等核算賬戶；其次，影響會計核算工作質量的因素較多，最為明顯的為前期業務信息的準確性，會計人員應提高對工作信息準確性及真實性的重視。

6.重視內控監督管理及信息化建設。

內部控制工作對于建筑企業的實際發展而言有著重要作用和影響，新收入準則給建筑企業帶來不同程度的影響，為降低對建筑企業造成的沖擊，企業的決策層及管理層應增強創新意識，積極轉變傳統的思想觀念，樹立先進的管理理念，充分利用信息技術構建完善的信息系統，讓內控監督程序更加完善。實施新收入準則的過程中，很多工作不能缺少大量數據信息的支撐，如前期的規劃和招投標、中期合同簽訂和變更以及后期的批復和結算等，為保證新收入準則的利用效率，應增強信息化建設意識，明確合理的內容監督程序，為建筑企業的會計核算工作提供充足依據。

7.合理運用與建造合同相關的價值鏈管控方式。

在建筑企業經營管理的過程中，合同管理是不可或缺的重要內容，建造合同是企業主要的收入來源，同時在合同履行過程中存在一定的風險，尤其在新收入準則的實施背景下，會使得建造合同涉及到的風險有所提升。建筑企業的價值鏈管理能夠在一定程度上提升對環境變化的能力，同時降低風險發生概率。首先，企業應立足于價值鏈管理方面進行分析，合理控制由新收入準則引發的財務風險，安排專門的會計核算人員定期梳理和調整建造合同訂立程序，有效區分建造合同與其他類型合同；其次，結合流程調查結果繪制相應的流程圖，篩選出具有較高風險的流程；最后，將以上工作內容作為前提，合理剔除高風險的流程，保證風險得到有效防控。

結語：新收入準則的出臺和實施給建筑企業帶來很多發展機遇和挑戰，為保證新收入準則與原準則之間能夠得到有效銜接，應增強企業會計核算人員創新意識。同時認真分析企業的實際發展情況，結合基本發展需求，了解和掌握不同的工作環節，重視新收入準則的作用和價值，編制合理的新收入準則實施規劃和方案，采取有效措施進行適當調整及改進，正確選擇施工進度計量方法。建筑企業應加強理論基礎與實踐活動的深度融合，定期組織會計工作人員進行專業化培訓，強化對新收入準則主要內容及變化的學習，保證在實際工作中能夠做到熟練運用，提升企業會計核算水平，為建筑工程建設過程中的成本控制提供基礎依據，促進建筑企業的穩定發展，創造更多的經濟效益。