試論內部控制視角下的高校稅務管理

◎朱曉寧

近幾年，社會多元化建設對人才需求數量的快速上漲，推進了辦學規模的逐步擴大，在企事業單位稅制改革不斷深化的環境中，高校財稅工作內容更復雜，原有的內部監管與規范機制已經無法完全使用財稅管理的實際需求。與此同時，營改增稅收管理體系的實施邁入深水區，營業稅的部分應稅項目被納入到增值稅的應稅范疇中，稅務風險的動態控制成為高校財務管理的核心工作之一，基于內控制度優化建設，提升高校稅收風險給規避、預防與控制能力，已經成為教育單位建立現代財務控制體系的重要路徑。

一、新形勢下高校稅收籌劃管理面臨的實踐問題

1.稅務整體籌劃意識相對薄弱，財稅權責劃分不明確。

在企事業單位現代稅收管理戰略廣泛實施的背景下，原有的財稅管理思想與工作模式已經無法適應高校財政資金調配管理的需求，使得稅務改革在教育領域的實行舉步維艱。部分高校收長期以來管理思想的限制，認為高校辦學應將教育管理、科研工作放在首要位置，忽視了稅務管理的重要價值，缺乏稅收籌劃的意識，對國家相關政策、法規了解不全面，在一定程度上提升了高校的納稅風險。與此同時，由于不重視稅務工作的整體籌劃，一些高校的財務崗位的設置上不合理，管理權責劃分不明確，甚至出現一人身兼多職的情況，管理隊伍的專業技術與業務能力有待提升。財務工作與稅收籌劃工作存在較大的區別，部分財務人員并不一定具備稅務方面的能力和知識，相關政府部門在進行稅務檢查或下達稅務自查時，財務人員有時無法有效承擔相應審計、核算相關工作任務，在審查周期內難以提交符合規范標準的數據報告，容易引發相關偷稅、漏稅的問題，而違法違規納稅行為將會導致高校需要繳納罰款并承擔相應責任，不但會面臨經濟上的巨大損失，還會在一定程度上影響高校名譽與形象。

2.財務內控與稅務風險管控機制有待完善。

內部控制機制是防范財稅風險的重要制度依據，也是提升高校風險預警、識別與控制能力的關鍵所在。但從現階段高校稅務整體管理形式來看，財務內控與稅務風險管控機制相對落后，沒有跟隨外部市場變化和稅收政策變化而及時更新，導致稅務風險防控機制無法滿足實際需要，無法全面、有效的控制稅務風險。在營改增稅制改革政策實行前，高校主要稅收管理的內容是營業稅與個人所得稅，個人所得稅需要高校按照應繳稅款要求進行計算、代繳，風險性相對較低，而營業稅由高校所在地方稅收管理單位統籌規劃。在營改增稅制改革在高校全面實行后，應繳稅款的核算、繳納工作更具體、細致，稅收籌劃的內容更復雜，需要相關稅務管理人員掌握應繳納稅項目核算基礎、單位進項與轉出稅額、當前會計周期內未繳納稅款等，由于增值稅在具體納稅金額與稅率計算、票據管理方面較于營業稅核算更完善、精確，使得高校的具體稅收籌劃要求更高。

3.風險預控模式單一，稅收管理規劃缺乏戰略性。

作為高素質、專業型人才的主要培養單位，高等院校在新時期應積極探索內部組織與治理機制的優化改革路徑，加強內部風險控制體系的建設投入。目前，從當前高校綜合管理機制的現代化改革發展形式來看，使大量人力資源和物力資源都集中在科學研究領域，而稅務風險控制部門又缺少專業人才和客觀基礎支撐，財務風險預控與防范的手段相對單一，稅收籌劃決策脫離高校財稅管理實際，無法有效為稅收籌劃實踐工作提供指導。近幾年，高校辦學規模的不斷擴大，推動了專業人才培養與科研創新發展戰略的改革，現代財稅管理體系全面優化的背景下，稅收管理規劃不再局限于財務部門，還需要教務管理部門、科研部門、人事部門等多部門的協調溝通。然而，由于財務管理機制改革實行情況存在差異性，部門與部門之間的溝通路徑不統一、缺乏協同性稅務管理戰略的指導，使得財稅相關信息的收集、流通與整合存在局限性，財稅管理人員無法對涉稅業務進行全面、動態分析，風險的識別效率較低，對稅收風險的控制較為被動，難以保證稅收籌劃決策的科學性與可靠性。

4.信息化稅務管控系統的建設進程滯后。

在稅務信息系統的建設布局方面，金稅四期工程的不斷推進，提升了辦稅服務、納稅申報、業務認證與業務辦理等稅務管理的信息化、智能化水平，也對高校稅務管理信息化系統的建設提出了更高的要求。高校涉稅業務項目數量的不斷增加，使得稅務管理人員需要處理的數據量大幅度提升，相關稅收監管部門也需要按照管理規范，對稅務數據信息進行具體的了解與查詢。現階段，盡管部分高校已經逐步認識到稅務信息化管理系統建設的重要性，但由于信息化平臺搭建的客觀基礎較為薄弱、軟件程序與硬件設備的維護與更新不及時、各部門財稅管理系統不兼容、現代技術引進與應用投入不足等問題，影響了信息數據的收集與整合質效，降低了信息處理的時效性。除此之外，財稅專業管理隊伍的信息素養不高、稅務籌劃人員能力結構不合理、沒有深入對財稅政策變動進行分析等問題，也是影響高校財稅管理實效性的重要問題，需要高校相關稅務籌劃管理部門深入分析當前納稅管理信息化系統的建設問題，攻克改革難關。

二、內部管控視角下優化稅務籌劃管理機制的有效策略

1.樹立現代稅收管理意識，深化稅收相關政策的學習。

在營改增深入實行階段，高校的涉稅業務、納稅方式、稅務審計等相關工作都需要進行對應性的調整，嚴格依照稅法相關規范繳納稅款。高校當前稅收籌劃的主要內容包括個人與企業所得稅、增值稅、房產稅以及印花稅等稅種。在對不同涉稅項目進行籌劃管理的過程中，需要相關財稅管理人員全面、深入的掌握現行稅收政策，在實際納稅工作中，不僅要做到在遵循國家法律法規的基礎上進行合理避稅，還應根據國家制定的法律法規來依法納稅。為此，一方面，高校應深化對稅收相關優惠、規范政策的解讀，理順各項稅收條款變動對稅務籌劃的具體影響，統籌全局，制定合理的稅收管理規劃方案，在明確稅務管理改革目標的基礎上，合理運用相關政策、規范，降低高校稅負，優化財政資金的配置結構；另一方面，高校應加強先進稅收管理方法、技術、理論知識的宣傳，引導菜蔬管理人員轉變思想，充分跟認識到科學稅收籌劃對高校合理避稅、控制納稅風險的積極作用，做好宣傳引導工作，全面提高稅務管理相關工作者的風險識別與控制意識。

2.建立健全內部管控機制，提升稅收制度的實行效率。

在高校內部開展稅收管理實踐工作過程中，完善的內控機制可以為稅收管理活動的高校推進提供制度保障。在構建財稅管理制度體系時，首先，需要高校綜合分析稅務管理的實際目標與制度建設需求，從實踐管理的角度出發，優化內部治理結構，對配套性的工作規范、監管、保障機制進行調整，確保制度建設的規范性、可靠性與科學性；其次，建立協同化的稅務管理體系，拓寬部門間的溝通交流渠道，在常規工作中有效落實稅收管理目標，嚴格審核各項專項資金的申請、利用情況，有效避免花費越來越多的稅收費用，降低學校自身的稅收成本，提升學校經營的經濟效益；第三，確立覆蓋稅務管理全過程的管控機制，將監管關口前移。高校在推進稅務管理制度全面實行的過程中，應加強監督約束機制的系統性建設，根據稅率計算、會計核算、固定資產管理等環節稅收管理重點內容的不同，加強制度落實的監管力度，全面提升稅收制度的實行效率，確保各部門稅務管理工作的有效對接。

3.科學制定稅收籌劃策略，強化財稅風險的管控力度。

在新政府會計、營改增等相關財稅規范制度全面調整的形勢下，高校應合理運用現代稅務核算、統籌模式，科學制定稅收籌劃策略，立足高校現代化辦學管理、投資經營的特點，從長效發展、統籌全局的角度出發，優化稅收管理規劃方案，強化涉稅風險的實際管控力度。高校相較于其他企事業單位，在辦學經營的過程中具有公益性、社會性的特征，涉稅項目的管理方式存在較大的差異。如，高校進行對外經營時，取得的收益就需要繳納相應的稅費，但是在科研方面取得的收益，國家予以免稅。在涉稅項目的籌劃過程中，高校應按照稅收政策具體實行準則，逐步加強對科研項目的財政支持，合理控制稅收成本，控制高校運營的稅務負擔。與此同時，高校還應依照免稅、抵稅優惠政策的實施要求，制定合理的債權債務控制、融資租賃、投資經營相關決策，營造相對理想的稅務管理環境，提升經營資本的利用質效，盤活資產，進一步增強高校經濟效益的實際創造能力。

4.全面推進信息化、智能化稅務管理系統的建設。

在建立智能稅務管理平臺的過程中，首先，高校財稅相關管理部門應積極加快先進大數據、云計算、物聯網、人工智能與5G等技術的引進與應用，基于自身財稅風險控制與辦學經營的需求，構建稅務信息共享中心，實時、動態的對稅務管理情況進行監管，并深化對財稅信息的整合，建立全方位、立體化的稅務風險識別、監督與管控系統，全面提升高校涉稅業務綜合管理的水平；其次，根據信息技術在稅務管理領域的技術應用成果，合理更新智能財稅管理系統的硬件設備與軟件程序，夯實先進技術應用的基礎。同時，引導管理人員根據信息化稅務管理工作的實際需求，深入了解稅務知識、進行高效的云辦公、辦理涉稅云服務，重新規整工作人員碎片化的時間，轉變原有的稅務管理模式，搭建起高效化、科學化的稅務風險防控機制；第三，高校財稅管理部門合理運用電子政務金稅工程智能化、自動化稅務管理平臺，保證財稅信息化管理系統的票務管理、認證、稽核、協查等稅務數據處理的高效性、準確性，統一數據傳輸的技術標準，保證稅務信息的及時交互，同時，打破部門間信息孤島的局面，基于協同性財稅管理的目標，全面推進稅務信息化、智能化系統的建設與完善。

5.優化會計核算流程，規范票據管理。

會計核算作為高校開展稅收籌劃的重要基礎，在新準則下，需要在明確雙會計模式管理要求的同時，以權責發生制為指導，對高校涉稅業務的收支項目進行核算。高校稅務核算項目分為應稅、不征稅、免稅業務三類，在會計核算工作中，應稅收入的核算金額、方式與周期確認應按照稅法要求進行，逐步優化會計核算流程，與納稅口徑保持統一。與此同時，高校應按照征期開展票據開具、會計核算、稅務申報三者之間的多維度核對工作，保持涉稅金額一致，最大限度的降低漏報、瞞報、錯報等方面的稅務管理風險。需要注意，票據作為稅務申報、核算的重要依據，財稅管理部門應制定標準化、規范化的核查制度，嚴格審核發票的領購、出具、核銷信息，按照財政管理政策與納稅要求，明確區分財政票據、稅務票據的適用范圍，確保票據使用的合規性。此外，高校還應根據當前專用發票電子化的管理要求，按照電子發票、電子客票、行程單、專用繳款書、電子回單等票據管理內容的不同，對票據進行分類管理，及時確認收入款項是否準確到帳，協調稅務管理與票據管理之間的關系，嚴格把控納稅風險。

6.明確財稅崗位職責，細化管理任務。

現代素質教育改革逐步邁入深水區，高校在人才培養方面需要轉變原有的管理模式，加強教育基礎設施的投入，構建多元化的人才培養形式，這也在一定程度上對高校的辦學經營、效益創造、資產運營等工作提出了更高的要求。針對該種情況，為進一步提升高校的資金利用質效、合理降低稅負，需要高校在充分、深入了解財務運營局勢的同時，明確財稅管理工作的異同點，從全面內控的角度出發，完善財務、稅務管理任務，在準確定位二者管理目標的基礎上，合理分割工作內容，細化工作任務，提升財務與稅務管理的專業化水平。為此，高校應組織專門的稅務管理部門，優化管理隊伍的配置結構，定期考察職工的專業基礎與業務能力，保證稅務管理人員準確掌握增值稅、個人與企業所得稅、印花稅等不同涉稅業務的稅率、核算基礎以及納稅申報方式等，能夠在規定期限內完成稅種匯算、票據核銷與清繳工作。此外，為了保證稅務工作的有序、順利推進，還需要在內部控制稅務管理體系下，有序開展相關工作，根據稅務管理內容，增設相應崗位，并在職工上崗前進行針對性的崗前教育培訓，縮短職工崗位適應時間。

7.加強稅務管理人員隊伍的建設。

在組建人才隊伍的過程中，一方面，高校應積極引進復合型、實踐型的人才。教育單位教學目標、辦學形式、投資經營業務等方面的不斷變化，使得原有的稅務管理部門面臨的工作內容更復雜，需要多部門協調，工作難度大幅度提升。為此，高校需要根據稅務管理實際工作需求，引進或選拔具有較強的稅務專業知識、法律專業知識、綜合素質較高的人才，打造出綜合業務能力強的稅務管理團隊；另一方面，在在職稅務管理隊伍的培育方面，高校應加強內部激勵與人才專業培育機制的建設，定期組織專業稅收知識、經驗講座，強化稅收政策變化內容的宣傳普及，并派遣優秀管理工作者參與對外交流、學習活動，引導稅務管理工作人員及時更新專業知識結構、培養自主學習意識，合理運用現代技術、理念開展稅收籌劃實踐工作，深入分析稅收政策調整的影響，在實踐工作中，及時識別稅務風險，為高校稅務管理工作的改革與創新提供可靠的支持。

結語：營改增、新會計準則等財稅管理規范的不斷調整，在改善稅收管理環境的同時，也對高校稅務風險的管控工作提出了更高的要求，面對當前高校在稅務籌劃實踐工作中的管理思維滯后、內控制度不健全、風險預控模式單一、稅務管理信息化建設投入不足等問題，需要高校立足自身的辦學管理與投資經營情況，結合高等教育院校人才培養的長效目標，合理調整稅收籌劃的方式，通過完善財稅工作監管機制、優化會計核算流程、調整票務管理模式等方面的制度建設，加快內部管控體系的現代化建設步伐，并不斷推進稅務信息化、智能化平臺的全面實行，針對性的降低高校納稅成本與稅收負擔，為高等院校新時期的穩定、有序發展夯實基礎。