企業會計核算中稅收籌劃的應用

◎韓曉丹

面對市場經濟體制改革的持續深化，企業所面臨的外部市場競爭壓力逐漸提升，企業需要依托于高超的管理水平，強化自身的核心競爭實力。稅收籌劃是企業發展中依托精準的數據通過合理規劃降低企業應繳稅金的重要方式，因此，稅收稅籌既是企業財務工作的重點同容，同時在作為企業管理核心工作的會計核算方面，所起到的作用也十分顯著。企業會計核算過程中，應通過稅收籌劃的合理實施，以會計核算中所得出的精準數據作為稅收籌劃的數據基礎，從而提升企業稅收籌劃的科學性，保障企業的健康與良性發展。

一、稅收籌劃與會計核算之間的關聯分析

1.會計核算是稅收籌劃的數據來源。

企業經營發展的所有環節均會決定企業的納稅額度，企業需要通過全面且嚴格的成本支出控制，在科學方法應用下最大化節約企業納稅負擔，因而在企業會計核算中實現稅收籌劃十分關鍵。企業會計核算的作用是管控生產、銷售、收支等各個環節，能夠科學劃分、清晰界定責權關系，可為稅收籌劃提供可靠的支持，從而增強稅收籌劃的科學性。

2.稅收籌劃可為會計核算奠定基礎。

稅收籌劃工作需基于會計核算而開展，若是企業缺乏健全的會計核算體系，則會導致稅收籌劃工作科學性不足、合理性下降，會導致稅務籌劃目標與會計核算目標發生偏離，從而限制稅收籌劃作用的發揮。若是企業會計核算對企業應繳及已繳稅款的情況反應不夠精準，將難以體現稅收籌劃工作的價值，易導致企業發生偷漏稅款的情況，甚至會影響到企業的正常經營與管理。

二、企業會計核算中稅收籌劃的基本要求

1.依據法律、科學籌劃。

企業稅收籌劃需要以國家稅收法律為依據，結合相關價格規定而實施，以此實現對企業經營、投資及理財活動的科學調整，從而降低企業的納稅負擔。稅收籌劃屬于合法性的行為，與偷漏稅款有著本質區別。稅收機關需要按照《稅收征管法》的要求對作為納稅人的企業所出現的偷漏稅款行為實施針對性處罰，并以律法為依據征追稅款，同時企業要支付相應數額的滯納金與罰金。若企業稅收籌劃不夠合理，構成刑事犯罪，還應按照刑法要求追究涉事企業的刑事責任。

2.結合實際、事先籌劃。

稅收籌劃的基礎是我國稅收法律，無論是企業經營活動的開展，還是企業稅收籌劃工作的實施，均需以律法規范為依據，因而，企業需要掌握相關法律，了解自身經營狀況，通過籌劃前充足的準備增強稅收籌劃內容的科學性，從而有效降低企業納稅負擔。若企業缺乏事先籌劃，將可能限制稅收籌劃作用的展現，也無法最大化降低企業稅負。為此，會計核算中，企業應通過會計核算情況的精準把握，做好事先稅收籌劃，如此方可降低企業稅費成本，實現企業利益的最大化獲取。

3.注重經濟性、科學制定籌劃方案。

科學可行的稅收籌劃可幫助企業減輕納稅負擔，有助于企業生產經營收益的提升。為此，企業需要通過科學稅收籌劃方式應用，依托于科學的稅收管理而彰顯稅收籌劃的實施價值。然而由于企業的稅收籌劃是基于理論而實施的，實踐經驗并不豐富，若是企業的稅收籌劃方案偏離了經濟性原則，則會限制稅收籌劃作用的發揮。此外，立足實踐角度分析，稅收籌劃屬于企業財務管理工作的一部分，其目的在于驅動企業高速發展。為此，企業稅收籌劃工作的開展應把握經濟性原則，做到稅收籌劃方案的科學制定與實施。

4.遵循市場規律、適時調整籌劃方案。

在國家經濟持續發展的過程中，納稅地點、納稅時間發生改變，納稅主體也會同步發生變化。如跨國企業納稅地點不同情形下，其法律關系也會發生改變。營改增政策推行后，我國企業的稅費繳納發生了改變，因而企業稅收籌劃時應以企業實際情況為依據，合理調整與優化稅收籌劃方案，同時應把握市場經濟發展的規律，綜合分析自身經營狀況，以規律及原則為依據實現稅收籌劃工作的合理調節，從而確保稅收籌劃工作價值作用的最大化彰顯。

三、稅收籌劃在企業會計核算中的應用策略

1.做好收入結算中的稅收籌劃方案優化與調整。

時代變化發展的過程中，市場這一經濟貿易往來的主陣地也時刻處于發展變化之中，因而企業收入結算呈現出多樣化特征。為提升稅收與市場多元性、交易方式多樣性之間的適應性，我國律法規定稅收繳納時間可存在一定差異。若企業之間的交易項目形式特殊，則需以法律規定為依據針對性進行稅收方式的調整。若企業以賒銷或分期收款方式實施交易，其盈利并未產生現金流，則可根據國家律法調整交易方式，以對方付款時間為依據分批、分次簽訂合同，如此便可實現稅款繳納時間的遞延，能夠防止企業出現現金未取得但卻需支付高額稅費的問題，可降低企業的運營壓力，使之具備充足的運行資金。此外，此種方式也可增強企業賬目的精準性與清晰性。通過精準的結算信息支持，還可提升企業戰略方案制定的有效性，從而實現企業有限資源的高效利用。

2.加強會計核算過程管理。

稅務籌劃與會計核算工作之間關聯密切，主要體現在稅務籌劃工作的開展要以會計核算所得出的數據作為依據，因而企業需要通過會計核算過程的嚴格管理，精準統計核算數據、出具準確、全面的會計報表，以全面、詳實數據為基礎保障所制定的稅收籌劃方案更具科學性與可行性，如此可為企業戰略發展及經營決定的制定提供可靠依據，增強企業戰略決策制定的科學性。會計核算過程中，企業應加強對各個環節的管理與控制，要求會計人員能夠做到所有支出及費用的及時入賬與定期更新，通過數據的全面匯總與科學統計為會計核算工作的高效開展提供支持。同時，會計核算工作的加強還可為會計工作人員的成本分析提供詳實的數據參考，增強成本預測分析的準確性與可靠性。

3.嚴格篩選資產折舊方式。

企業會計核算過程中，固定資產折舊屬于重要核算內容。而企業會計核算中所應用的折舊方式存在差異，其所得出的稅收籌劃結果也并不相同，這會直接導致企業稅費節約額度發生改變。目前，我國律法規定的企業可選用的固定資產折舊有多種方法，企業可采取折舊期限提前或推遲的方式，盡可能提升固定資產折舊的估值效益。當前階段，企業固定資產折舊中常用加速折舊以及直線折舊兩種固定資產折舊方式。

（1）加速折舊法。

加速折舊法主要是通過固定資產折舊周期的壓縮，使企業于最短時間內完成所有固定資產成本的回收，在折舊年限縮短之后，企業利潤、運行費用均會改變，因而得出的稅收籌劃結果會有所不同。如利用加速折舊法計算企業固定資產折舊后，企業的經營利潤會向后推移，同時也會使企業所得稅的稅收繳納時間同步向后推遲，雖不能直接降低稅費，但會增強企業資金的周轉時間。

（2）直線折舊法。

直線折舊法可對多類型企業的生產經營實際情況進行準確反應，可依據直線折舊法調整其他計提折舊方法。直線法是根據固定資產的總體使用年限通過平均值計算而進行計提折舊的方法。按照此法計提折舊，各期固定資產折舊額是一致的，年折舊額的計算方法是從固定資產原值中將預計凈殘值扣除后除以固定資產的預計使用年限。計算過程簡單是直線折舊法的最大優勢，可增強稅收征管的便利性，同時也能提升折舊計算的精準性與高效性。

4.合理選用存貨計價方法。

會計結算過程中，盈利核算也屬于重要內容，需要通過存貨計價法的合理應用保障盈利核算的精準性，從而為稅務籌劃方案的合理與科學制定提供數據支持。企業需要按照要求選用適合的存貨計價方式，如此可為企業的穩定發展、利益提升提供保障。

（1）先進先出計價法。

此種存貨計價方法是指按照貨物收到順序發出或消耗貨物，而后以此種假設存貨流轉順序進行存貨計算。此種方式應用下，能夠在前期收購存貨耗費成本中轉出存貨成本，從而增強發出存貨及期末存貨成本費用核算的合理性。企業在存貨接收之后，需要以先進先出法進行成本核算，同時詳細記錄發出成本，登記結存資金，在科學的方式應用下確?？茖W核算存貨發出成本。實踐操作時，由于計算范圍較廣，因而計算過程相對復雜。若是市場存貨時間穩定性欠佳，或是企業經營時具備較高的存貨量，則可能會增大存貨收取量或發布存貨業務量，這會導致工作人員工作量提升，從而導致工作效率下降。

（2）加權平均法。

除了先進先出法之外，在企業盈利核算當中，加權平均法也屬于應用率較高的存貨計價方式，此方法的應用范圍較廣，計算過程相對便利，可在此方法的科學應用下精準計算出企業當期的收入存貨總量。同時，此方法還可用于統計企業的當期成本。此外，加權平均法在企業期初存貨結余等其他情況計算方面也較為適用。在期末結算過程中，可利用加權平均法計算存貨加權平均單價，或是以計算得出的結算結果為依據，對當期存貨發出成本進行統計，也可利用此結果計算期末結算價值單價。

（3）移動加權平均法。

移動加權平均法也是企業常用的存貨計價方法之一，實用性強是此方法的主要優勢。通常是在收貨完成之后通過及時盤點企業剩余存貨量，從而得出存貨所代表的總成本，并在這一數據的基礎上進行存貨、成本等其他數據的計算。此種存貨計價方式，便于增強企業對存貨情況的了解度，并且所得出數據具備高時效性，所計算出的存貨成本、單位成本精準度更高。但人力需求量大是此方法的應用弊端。在一次收貨完成后，還需二次盤點，并需統計存貨平均單價。由于需要經過多次盤點與計算，因而會導致會計核算工作量提升。

（4）個別計價法。

個別計價法主要是針對各次存貨收入所產生的成本展開核算，且需準確計算各次存貨的發出成本。此種存貨計價方式誤差率低，可在辨證方式支持下實現精準的核算。然而此方法的應用條件是企業需做到對存貨收發情況的及時了解，因而會計核算中，工作人員需在發出成本辨識方面耗費較長時間，如此會增大會計核算的工作量，但此種計價方式在無法替代存貨計算方面合理性更強。

5.加大國家稅收政策學習深度。

會計核算中的稅務籌劃實施，一項必要條件是要以國家稅收政策為基準，稅收政策會限定稅務籌劃的范圍，約束稅務籌劃決策的制定。為此，企業需要深入學習我國稅收方面所頒布的政策，在與本企業相關稅收政策的詳細了解與深度解讀的基礎上，建立起企業稅收政策數據庫，并根據稅收政策變化情況及時更新與完善信息庫。企業管理者需要明確國家稅收政策學習的重要意義，可邀請稅務單位人員、稅收籌劃方面的專業人士走進企業為企業內部人員展開稅務政策培訓，詳細講解與剖析企業的稅務政策。此外，企業還可自行組織內部人員學習與研討國家稅務政策。特別是在國家推出新的稅法政策之后，應以變更前后的稅法政策條款為對象展開詳細的對比分析，從而掌握稅法變更內容，了解新稅法的詳細信息，從而降低稅務籌劃風險的發生幾率。

6.打造專業化企業稅收籌劃人才隊伍。

對于企業會計核算方面的稅收籌劃而言，既涉及會計、稅收方面內容，還要應用到法律、管理等相關知識，因而要求企業的稅務籌劃人員具備深厚的理論基礎與豐富的實踐操作能力，為此，企業需要結合自身會計核算工作要求培育專業性的稅收籌劃人才。

（1）明確培養目標。

企業應重視財務人員的培養，強化財務人員的會計水平、增強其對稅務、法律以管理等其他學科知識的掌握及了解度。同時，由于我國企業在會計核算人員培養方面有所不足，特別是財稅相關崗位人才的培養效果欠佳，因而，企業需要更加重視會計核算稅收籌劃人才的培養。

（2）組織針對性培訓活動。

面對企業高層次、專業性、高素質的納稅籌劃人員不足的現狀，企業可以財務人員為對象開展以稅國、財務知識為主題的培訓活動，可與專業培訓機構合作，或是聯合稅務單位，在這兩個機構優勢的充分發揮下增強企業財務人員的稅務籌劃水平。

（3）對接高校與企業、優化人才結構。

為彌補企業稅務籌劃理念更新不及時、能力水平不足的問題，企業需要加強與高校以及大型企業之間的合作交流，應從高校中引進能力強、素質高的專業納稅籌劃人才，同時也可通過學習大型企業的先進理念及技術強化自身的稅收籌劃能力，從而保障企業會計核算中稅收籌劃工作的順暢性與高效性開展。

7.構建科學可行的稅收籌劃預警系統。

作為企業會計核算的重要內容之一，稅收籌劃工作開展中必不可少的會存在風險，因而企業需要通過科學的預警機制構建，有效防范與規避稅務風險的發生。

（1）加強信息收集與分析、科學預測與消除不利因素。

企業需要在會計核算工作中展開與稅收籌劃工作相關信息的全面收集，既要明確稅收情況、了解稅收政策變化情況，增強企業對當前稅收形勢的了解程度，以此減少稅務風險發生率。同時，還應構建完善的信息處理系統，結合企業所收集的信息科學預測與分析、有效消除不利于稅收籌劃合理開展的因素。

（2）加強危機預測、強化風險控制力度。

企業需要針對性構建危機預測系統，以此系統為依據獲取有價值信息，從而對與稅收存在密切關聯的因素發出預警提示，并針對性做出合理的應對決策。同時，還應通過風險控制系統的科學建立，對稅務籌劃中的潛在風險來源進行排查與分析，由經營者針對性制定出化解對策。

（3）構建有效的信息反饋系統。

企業可依托于科學的信息反饋系統構建合理優化與調整稅收籌劃方案，通過信息反饋了解改革后稅收籌劃方案的運行成效，在可行性的稅收籌劃預警系統支持下，有效降低企業稅收風險發生率，從而規避與降低因稅收風險所產生的經濟損失。立足時代趨勢，結合企業發展特征，針對性監督與控制企業會計核算過程中稅務籌劃的實施過程及結果，以市場變化為依據，建立起更加系統、科學的稅務籌劃方案。

結語：現代化企業發展中，財務管理是其應對激烈外在競爭壓力、提升自身核心競爭力的重要途徑，可通過依法合理避稅降低企業稅負，從而有效化解企業生產經營中資金不足的問題。在企業財務管理中，會計核算工作占據重要地位，共與稅收籌劃工作之間存關聯緊密且相互影響。因此，企業需要通過有效措施實施保障會計核算過程中稅收籌劃工作的科學開展，應做好收入結算中的稅收籌劃方案優化與調整、加強會計核算過程管理、嚴格篩選資產折舊方式、合理選用存貨計價方法、加大國家稅收政策學習深度、打造專業化企業稅收籌劃人才隊伍、構建科學可行的稅收籌劃預警系統，實現企業會計核算中稅務籌劃工作的有效引入，進而穩固企業長效、穩定發展的根基。