基于虛擬賬戶的高校項(xiàng)目資金動(dòng)態(tài)調(diào)配機(jī)制探討

盧俏媚 （中山大學(xué) 廣東廣州 510275）

一、引言

隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深入，高校的辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，財(cái)政收入、事業(yè)收入等不斷增長(zhǎng)，資金結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜。自十九大明確提出全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理以來(lái)，國(guó)家對(duì)增強(qiáng)預(yù)算管理的規(guī)范性、制度性與約束性提出了更高的要求。中共中央、國(guó)務(wù)院2018年發(fā)布的《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》指出，用3至5年時(shí)間基本建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，著力提高財(cái)政資源配置效率和使用效益。財(cái)政部2022年初公布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂版也明確指出“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，提高資金使用效益”。在此背景下，高校應(yīng)積極探索進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)資金管理水平的有效實(shí)施路徑，在加強(qiáng)資金使用監(jiān)管的同時(shí)，需重視資源配置效率和使用效益的提高。如何規(guī)范、高效地對(duì)多元化的資金進(jìn)行調(diào)配是高校資金管理的難點(diǎn)，高校在進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算分配時(shí)往往無(wú)法準(zhǔn)確地安排不同來(lái)源資金的支出金額，即便是構(gòu)建了龐大的科目與項(xiàng)目體系，也只能通過(guò)復(fù)雜的賬務(wù)處理進(jìn)行人工調(diào)配。比如，在國(guó)庫(kù)執(zhí)行率較低時(shí)要求相關(guān)項(xiàng)目支出優(yōu)先使用對(duì)應(yīng)的國(guó)庫(kù)額度，在額度不足時(shí)又需及時(shí)變更項(xiàng)目的資金來(lái)源。這種人工管理模式可控性差、出錯(cuò)率高、效率低，如何提高高校資金科學(xué)統(tǒng)籌能力、實(shí)現(xiàn)自動(dòng)調(diào)配的問(wèn)題值得探討。

本文借助虛擬賬戶構(gòu)建高校資金來(lái)源管理體系，并試圖設(shè)計(jì)基于信息系統(tǒng)的實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目資金使用調(diào)配模式，能有效增強(qiáng)資金管理的可控性、靈活性、自主性，進(jìn)一步規(guī)范各類(lèi)資金的使用，有利于提高內(nèi)部控制水平和推進(jìn)財(cái)務(wù)智能化建設(shè)，有一定的創(chuàng)新性與現(xiàn)實(shí)意義。

二、高校資金管理一般模式存在的主要問(wèn)題及解決思路

本文以部屬高校為例進(jìn)行分析。部屬高校的資金來(lái)源較為復(fù)雜，主要包括中央財(cái)政撥款收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、其他收入等，相應(yīng)資金收支通過(guò)在商業(yè)銀行開(kāi)立的中央國(guó)庫(kù)零余額賬戶、地方國(guó)庫(kù)零余額賬戶、基本存款戶、專(zhuān)用存款戶、學(xué)費(fèi)戶、國(guó)家助學(xué)貸款戶、住房基金戶等進(jìn)行。會(huì)計(jì)核算根據(jù)銀行賬戶對(duì)應(yīng)設(shè)置一級(jí)會(huì)計(jì)科目，根據(jù)賬戶內(nèi)資金功能分類(lèi)、資金性質(zhì)等設(shè)置明細(xì)科目。為更清晰地反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，高校實(shí)行項(xiàng)目管理，除基本運(yùn)行等一般項(xiàng)目外，每項(xiàng)重點(diǎn)工作單獨(dú)設(shè)立一個(gè)項(xiàng)目，以項(xiàng)目為單位進(jìn)行預(yù)算分配。

（一）高校資金管理一般模式存在的主要問(wèn)題

1.資金科目體系龐大。隨著資金來(lái)源越來(lái)越多、資金管理精細(xì)化程度越來(lái)越高，資金類(lèi)會(huì)計(jì)科目體系越來(lái)越龐大。比如，中央國(guó)庫(kù)設(shè)一級(jí)科目一個(gè)，根據(jù)國(guó)庫(kù)額度功能分類(lèi)、區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出，設(shè)明細(xì)核算科目數(shù)十個(gè)，同時(shí)為滿足資金專(zhuān)款專(zhuān)用的要求，以預(yù)算信息關(guān)聯(lián)號(hào)作為輔助核算，2021年在用的關(guān)聯(lián)號(hào)達(dá)到數(shù)百個(gè)。

2.項(xiàng)目編碼體系復(fù)雜。每一個(gè)項(xiàng)目根據(jù)不同來(lái)源的資金支持設(shè)置不同的項(xiàng)目代碼，即一個(gè)項(xiàng)目可能有多個(gè)項(xiàng)目代碼，雖然有利于區(qū)分不同來(lái)源資金進(jìn)行使用控制、更好地把握專(zhuān)項(xiàng)資金的執(zhí)行進(jìn)度，但同時(shí)也構(gòu)成了一個(gè)既龐大又復(fù)雜的項(xiàng)目編碼體系，并且無(wú)法通過(guò)單個(gè)項(xiàng)目代碼對(duì)應(yīng)的資金信息直接了解項(xiàng)目的全貌。

3.無(wú)法直觀反映資金與項(xiàng)目的聯(lián)動(dòng)。資金與項(xiàng)目屬于多對(duì)多關(guān)系，一筆資金分配到多個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)項(xiàng)目有多個(gè)資金來(lái)源，僅通過(guò)在預(yù)算分配時(shí)區(qū)分不同資金設(shè)置項(xiàng)目代碼，無(wú)法直觀展示各個(gè)項(xiàng)目可用額度與總體資金存量的實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)，進(jìn)而也容易造成不同項(xiàng)目“搶用”同一資金來(lái)源的情況，增加了資金使用的管控難度。

4.資金調(diào)配要通過(guò)復(fù)雜的賬務(wù)處理進(jìn)行。由于使用不同項(xiàng)目代碼以區(qū)分項(xiàng)目的不同資金來(lái)源，當(dāng)其中一類(lèi)資金額度不足時(shí)，只能通過(guò)賬務(wù)處理進(jìn)行資金調(diào)配。假設(shè)項(xiàng)目A獲得財(cái)政資金支持（設(shè)項(xiàng)目號(hào)A1），同時(shí)配套自有資金（設(shè)項(xiàng)目號(hào)A2），A1與A2項(xiàng)目余額之和為項(xiàng)目A的總余額。為優(yōu)先使用財(cái)政資金，在進(jìn)行初始設(shè)置時(shí)可設(shè)A1的可用額度等于項(xiàng)目A的總額度、A2可用額度為0，但由于該筆財(cái)政資金可能同時(shí)支持多個(gè)項(xiàng)目，當(dāng)額度不足時(shí)，項(xiàng)目A1的余額需全部調(diào)整至A2，也即剩余額度全部使用自有資金支出，此時(shí)要人工進(jìn)行賬務(wù)處理，這種人工調(diào)配的方式存在可控性較差、效率較低的問(wèn)題。

5.無(wú)法滿足國(guó)家會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的需要。政府會(huì)計(jì)制度體系的進(jìn)一步完善及全面推進(jìn)，以及財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用監(jiān)管手段的進(jìn)一步強(qiáng)化，包括國(guó)庫(kù)集中支付監(jiān)督制約機(jī)制、預(yù)算一體化管理模式的動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系等，對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金等各類(lèi)資金的支出規(guī)范化提出了更高的要求。高校必須建立健全資金管理的內(nèi)部機(jī)制，優(yōu)化資金調(diào)配模式，通過(guò)信息技術(shù)手段確保資金支出“零差錯(cuò)”，以更好地滿足國(guó)家會(huì)計(jì)改革發(fā)展需要。

（二）解決思路

為解決高校資金管理一般模式存在的問(wèn)題，需要改變現(xiàn)有的資金管理思路，優(yōu)化項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置模式，同時(shí)區(qū)分資金來(lái)源對(duì)各類(lèi)資金收付進(jìn)行全周期管理。項(xiàng)目-會(huì)計(jì)科目的資金管理體系不能很好地滿足資金控制調(diào)配需要，可以考慮在項(xiàng)目與資金之間增加一個(gè)專(zhuān)門(mén)的控制層，作為資金來(lái)源標(biāo)識(shí)，有利于更好地將項(xiàng)目與資金會(huì)計(jì)科目進(jìn)行連接，實(shí)時(shí)反映相互聯(lián)動(dòng)情況，加強(qiáng)資金收入、支出的分類(lèi)控制和資金調(diào)配功能，并且有利于進(jìn)行資金管理分析。

通過(guò)設(shè)置虛擬賬戶作為中間控制層，是可行性強(qiáng)、效果較好的方式。虛擬賬戶體系，是以實(shí)體銀行賬戶為基礎(chǔ)，在實(shí)體銀行賬戶下掛多級(jí)虛擬賬戶形成的賬戶體系，也即“實(shí)體主賬戶+虛擬子賬戶”模式，常運(yùn)用在多網(wǎng)點(diǎn)、多收款形式企業(yè)的收入來(lái)源劃分，能將收款流水自動(dòng)區(qū)隔，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)稽核，是銀行系統(tǒng)為客戶量身訂造的創(chuàng)新設(shè)計(jì)。對(duì)于高校，將不同來(lái)源資金按管理需要進(jìn)一步細(xì)分，實(shí)行分賬戶管理能很好地提高項(xiàng)目與資金的匹配度、實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)化管控。但實(shí)體賬戶開(kāi)立、備案、年檢等程序復(fù)雜，管理成本高，且不能隨意擴(kuò)大化開(kāi)立，虛擬賬戶自主性強(qiáng)、靈活度高，在高校內(nèi)部引入虛擬賬戶體現(xiàn)資金來(lái)源是很好的選擇。虛擬賬戶的設(shè)計(jì)思路，符合高校資金來(lái)源多元化的特點(diǎn)及分類(lèi)管控的需求，可能成為強(qiáng)化高校資金管控的突破口。

三、高校多元化來(lái)源資金動(dòng)態(tài)調(diào)配機(jī)制構(gòu)建

（一）以虛擬賬戶為基礎(chǔ)的資金動(dòng)態(tài)調(diào)配機(jī)制構(gòu)建

1.編碼規(guī)則。高校資金虛擬賬戶根據(jù)資金來(lái)源進(jìn)行設(shè)立、編碼，形成獨(dú)立的編碼體系。一級(jí)代碼按不同的資金收入、支出管理規(guī)則及要求進(jìn)行劃分，主要包括中央財(cái)政撥款、非同級(jí)財(cái)政撥款、事業(yè)收入資金與其他資金。根據(jù)資金管理需要，可將關(guān)注的資金來(lái)源單列在一級(jí)代碼。為使得資金管理更為清晰，可將一級(jí)代碼與會(huì)計(jì)科目設(shè)置為多對(duì)一而非多對(duì)多的關(guān)系。二、三級(jí)代碼則主要按照對(duì)應(yīng)資金來(lái)源的一般分類(lèi)進(jìn)行劃分。

表1 虛擬賬戶編碼體系

2.余額增減規(guī)則。虛擬賬戶余額實(shí)際上反映了銀行實(shí)體賬戶中相應(yīng)來(lái)源資金的金額，但由于虛擬賬戶設(shè)置在單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，體現(xiàn)的是單位賬情況，因此只有當(dāng)無(wú)在途資金時(shí)，兩者余額相等。銀行來(lái)款自動(dòng)入賬功能的開(kāi)發(fā)、銀企直聯(lián)實(shí)時(shí)性的進(jìn)一步提高，可以解決未達(dá)賬導(dǎo)致的余額不一致問(wèn)題。單位在進(jìn)行資金收支記賬時(shí)，同時(shí)增加或減少相應(yīng)會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)虛擬賬戶的余額，因此在任何時(shí)刻，虛擬賬戶余額之和等于對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目余額。

在引入虛擬賬戶后，項(xiàng)目代碼不再帶有資金屬性，一個(gè)項(xiàng)目號(hào)可以使用多種來(lái)源資金支出，由虛擬賬戶代碼控制借貸平衡關(guān)系。項(xiàng)目的虛擬賬戶可用額度，即該項(xiàng)目可以從某類(lèi)資金支出的最大金額。為保證每個(gè)受支持項(xiàng)目都能獲得平等的資金支出機(jī)會(huì)，同時(shí)加快專(zhuān)項(xiàng)資金執(zhí)行進(jìn)度，每類(lèi)資金來(lái)源的虛擬賬戶可用額度取數(shù)為項(xiàng)目余額與該類(lèi)資金實(shí)際余額較低者，每筆支出按設(shè)定的資金來(lái)源先后順序從相應(yīng)虛擬賬戶劃出，當(dāng)?shù)谝粌?yōu)先虛擬賬戶余額不足時(shí)，自動(dòng)使用第二優(yōu)先資金來(lái)源，以此類(lèi)推，實(shí)現(xiàn)了各類(lèi)資金來(lái)源的自動(dòng)實(shí)時(shí)調(diào)配。

當(dāng)實(shí)體銀行賬戶收到一筆資金時(shí)，應(yīng)區(qū)分其來(lái)源進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)增對(duì)應(yīng)虛擬賬戶的余額。在做項(xiàng)目支出會(huì)計(jì)賬時(shí)，依次扣減項(xiàng)目余額、虛擬賬戶余額、項(xiàng)目各個(gè)虛擬賬戶可用額度（此時(shí)應(yīng)檢查對(duì)應(yīng)虛擬賬戶余額是否低于項(xiàng)目余額）。

3.賬務(wù)處理規(guī)則。在會(huì)計(jì)核算體系中，項(xiàng)目代碼不再區(qū)分不同資金來(lái)源，資金科目對(duì)應(yīng)實(shí)體銀行賬戶進(jìn)行設(shè)置，虛擬賬戶代碼不獨(dú)立使用于賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄之中，而是作為項(xiàng)目、會(huì)計(jì)科目的輔助碼，體現(xiàn)其資金來(lái)源屬性。記賬憑證中每筆分錄必須錄入虛擬賬戶代碼，同一憑證內(nèi)同一虛擬賬戶需符合借貸平衡規(guī)則。

4.支付規(guī)則。一類(lèi)資金來(lái)源對(duì)應(yīng)一個(gè)虛擬賬戶，銀企直聯(lián)指令通過(guò)虛擬賬戶發(fā)出，以賬戶余額為限進(jìn)行支出控制，能有效防止零余額賬戶額度超支、竄用。同時(shí)，在支出環(huán)節(jié)可設(shè)置疑點(diǎn)問(wèn)題預(yù)警機(jī)制，對(duì)于關(guān)注的摘要、大額支出、支付對(duì)象等，進(jìn)行同一出口的觸發(fā)提醒，便于實(shí)行精確的資金監(jiān)控，是強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效手段。

（二）實(shí)務(wù)舉例

假設(shè)高校獲得國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度500萬(wàn)元（虛擬賬戶代碼01010001），實(shí)有資金充足（虛擬賬戶代碼09），項(xiàng)目A立項(xiàng)預(yù)算金額400萬(wàn)元，項(xiàng)目B立項(xiàng)預(yù)算金額600萬(wàn)元，兩項(xiàng)目均優(yōu)先以國(guó)庫(kù)資金支持，剩余由實(shí)有資金補(bǔ)充。表2為項(xiàng)目發(fā)生支出時(shí)相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，以及相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目虛擬賬戶可用額度、虛擬賬戶余額變動(dòng)情況。

表2 支出的賬務(wù)處理及資金變動(dòng)

如表2所示，項(xiàng)目虛擬賬戶可用余額是指項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的不同來(lái)源資金的可用額度，隨項(xiàng)目本身余額以及資金實(shí)際余額的變動(dòng)而變動(dòng)；虛擬賬戶余額是指各類(lèi)資金實(shí)際余額，隨相應(yīng)資金的實(shí)際收付而增加或減少。

在進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，為了優(yōu)先使用國(guó)庫(kù)額度，應(yīng)以可用額度為限盡可能多地分配到各項(xiàng)目的國(guó)庫(kù)虛擬賬戶01010001戶中，而由于實(shí)有資金充足，項(xiàng)目余額與項(xiàng)目的實(shí)有資金虛擬賬戶09戶可用余額始終保持一致。當(dāng)項(xiàng)目A支出100萬(wàn)元時(shí)，由于使用了國(guó)庫(kù)額度，因此項(xiàng)目的國(guó)庫(kù)虛擬賬戶A-01010001戶可用余額由400萬(wàn)元減少至300萬(wàn)元，同時(shí)，因項(xiàng)目A余額已減少100萬(wàn)元，項(xiàng)目的實(shí)有資金虛擬賬戶A-09戶可用余額亦隨之減少相同金額。相對(duì)地，國(guó)庫(kù)虛擬賬戶01010001戶余額減少了100萬(wàn)元，也即國(guó)庫(kù)授權(quán)支付剩余額度400萬(wàn)元，因此導(dǎo)致項(xiàng)目B可以從國(guó)庫(kù)開(kāi)支的資金額度亦隨之減少，B-01010001戶可用余額調(diào)減至400萬(wàn)元。當(dāng)項(xiàng)目B支出500萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)從國(guó)庫(kù)虛擬賬戶支400萬(wàn)元（至此國(guó)庫(kù)授權(quán)支付剩余額度為0），從實(shí)有資金虛擬賬戶支100萬(wàn)元。由于國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度已使用完畢，項(xiàng)目A無(wú)法再?gòu)膰?guó)庫(kù)支出，因此項(xiàng)目A的國(guó)庫(kù)虛擬賬戶A-01010001戶可用余額隨之清零。

表2中事項(xiàng)①、②是由于前列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)減少了國(guó)庫(kù)資金余額，根據(jù)表達(dá)式項(xiàng)目A的國(guó)庫(kù)資金虛擬賬戶可用額度=min（項(xiàng)目A余額，國(guó)庫(kù)資金可用余額），要重新計(jì)算可用額度，是兩項(xiàng)目之間的聯(lián)動(dòng)。事實(shí)上，在每一個(gè)項(xiàng)目發(fā)生一筆支出時(shí)，都有可能改變其余所有使用同一來(lái)源資金的項(xiàng)目的可用額度，但為了減少后臺(tái)運(yùn)算，提高系統(tǒng)速度，只有在需要讀取某一項(xiàng)目虛擬賬戶可用額度信息時(shí)才進(jìn)行一次計(jì)算，在查詢(xún)所有項(xiàng)目虛擬賬戶可用額度時(shí)進(jìn)行遍歷計(jì)算。

通過(guò)引入虛擬賬戶，能簡(jiǎn)化資金的會(huì)計(jì)科目體系，使得項(xiàng)目編碼更清晰明了，同時(shí)有效解決了各個(gè)項(xiàng)目分類(lèi)資金可用額度與總體資金存量的實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)不同來(lái)源資金的自動(dòng)調(diào)配。為保障基于虛擬賬戶的高校項(xiàng)目資金動(dòng)態(tài)調(diào)配機(jī)制順利實(shí)施，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)重新梳理資金來(lái)源類(lèi)型以及各項(xiàng)目與資金的對(duì)應(yīng)關(guān)系，按管理需要設(shè)置虛擬賬戶明細(xì)分類(lèi)，同時(shí)通過(guò)設(shè)置項(xiàng)目資金支出的虛擬賬戶優(yōu)先級(jí)，有效控制資金使用順序。通過(guò)在單位內(nèi)部設(shè)立虛擬賬戶進(jìn)行資金收支歸口管理，能將資金的實(shí)際出口從銀行端前移到單位端，有效提高資金使用的合規(guī)性、可控性，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員可隨時(shí)獲取各類(lèi)資金的支出明細(xì)、使用進(jìn)度、實(shí)時(shí)余額等，便于進(jìn)行支出分析與監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資金的高效精細(xì)化管理。但由于控制邏輯較為復(fù)雜、項(xiàng)目間的實(shí)時(shí)關(guān)聯(lián)性大大加強(qiáng)，單位應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以在實(shí)務(wù)操作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決信息系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)問(wèn)題，不斷完善資金動(dòng)態(tài)調(diào)配機(jī)制。

四、結(jié)論與展望

信息技術(shù)的使用使得我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作實(shí)現(xiàn)了從“人工管賬”到“信息管賬”的跨越，面對(duì)高校資金來(lái)源多元化格局越來(lái)越凸顯的現(xiàn)狀，有必要關(guān)注加強(qiáng)資金管理問(wèn)題。利用信息技術(shù)手段，設(shè)計(jì)一個(gè)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、自動(dòng)的資金調(diào)配機(jī)制，可以使得資金使用更具高效性、安全性，降低支付誤用風(fēng)險(xiǎn)。本文探討了以虛擬賬戶為基礎(chǔ)的資金管理模式，對(duì)實(shí)現(xiàn)資金動(dòng)態(tài)自動(dòng)調(diào)配、更清晰的“一事一號(hào)”項(xiàng)目管理、精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)科目體系的同時(shí)提高其穩(wěn)定性等方面都具有顯著的作用。

在進(jìn)一步的研究中，可以思考如何利于虛擬賬戶體系進(jìn)行資金支付的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控、多維智能預(yù)警、綜合自動(dòng)化報(bào)告等，為財(cái)務(wù)決策提供支持。具體可關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是對(duì)每筆資金流入、支出、退回、調(diào)整等環(huán)節(jié)進(jìn)行全要素、全流程跟蹤記錄，以進(jìn)一步發(fā)揮系統(tǒng)的警示、糾偏、規(guī)范作用；二是在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上提高收付信息的保存完整度，以方便隨時(shí)調(diào)用有效數(shù)據(jù)進(jìn)行信息加工；三是靈活、個(gè)性化定義報(bào)表內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)與決算報(bào)表無(wú)縫對(duì)接；四是與智能分析系統(tǒng)等其他系統(tǒng)進(jìn)行信息交互，針對(duì)不同需求快速提供決策支持信息。通過(guò)提高資金的全面統(tǒng)籌調(diào)配效率，能實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部治理能力提升，以合理優(yōu)化的資源配置保障高校可持續(xù)發(fā)展。