數字經濟背景下稅制創新路徑研究

任海燕

（中國社會科學院大學 北京 102488）

1 數字經濟背景下新稅源的基本特征

1.1 去物質化

數字產品的生產與流通，脫離于物質材料和物質化載體，導致新稅源出現去物質化特征?；ヂ摼W企業所創造的物質財富，對物質資源的依賴性較弱，無需投入原材料就可生產大量的數字產品，由此獲得巨大的收益和利潤。無論是虛擬的互聯網服務，還是以網絡平臺為載體傳播的文化創意等，都是稅源去物質化的重要影響因素。

1.2 碎片化

數字經濟條件下，自由職業者成為創造物質財富的重要組成部分，極為分散的生產主體，導致稅源出現碎片化。交易成本極低的電子書、粉絲打賞，卻能產生較大的經濟效益和利益。因電子書的單價極低，交易過程中會產生碎片化的稅源，而看似微不足道的微收入，可依靠“流量”或“龐大銷量”而創造不菲的利潤。

1.3 不易追蹤性

依托虛擬互聯網平臺而產生的各種交易和投資活動，不易于快速和準確的追蹤與控制稅源。數字經濟條件觸發的新業態和新模式，出現海量的可快速刪除的信息流，進而增強和加劇稅源信息捕捉的難度。數字產品的網絡傳輸，可迅速在生產者與消費者之間流通，信息數據具有顯著可更改和刪除特點，導致稅源稍縱即逝，無法準確和快速確認納稅對象。

2 數字經濟背景下稅制創新的基本原則

2.1 高質量支撐國家支出需要的原則

稅制的改革與創新，要達到高質量支撐國家支出的目的與效果。社會經濟的發展，以及國家各種戰略和政策的部署與實施都需投入大量的資金。若不能保證稅收利益，就無法為政府支出提供必要的資金支持。相較生產與投資，稅收的收入是有一定限制的，會受到不同時期稅源的制約，必須通過稅制的創新和有效改革，保證需要與支出之間的平衡。

2.2 保障國民經濟系統穩定運行的原則

社會生產與經營中所產生的物質財富，國家會根據實際情況制定稅收政策和稅率調整。整個社會的生產規模穩定和有序擴大，是經濟穩定和健康發展的前提，更是保障稅源逐漸充裕的條件。否則，就會衍生稅源枯竭的現象和問題。而數字經濟改變傳統的生產方式，有助于擴大生產規模，提高經濟發展速度，但不易于有效控制和跟蹤稅源，進而引發偷稅和漏稅等不良現象。在此背景下，必須對稅收制度體系進行有效優化，對征繳對象的確定程序進行完善，充分保障國民經濟有序和順暢發展的前提下，通過稅制改革不斷充裕稅源，有效和科學的提高稅收收益。

2.3 彰顯公平及區別對待的原則

數字經濟背景下，要對不同行業和崗位人員以同等的稅收，充分體現稅負的公平性與合理性。要始終秉承彰顯公平及區別對待的原則，對我國稅制進行科學改革，真正體現價值規律的作用。充分保證公平稅負的前提下，有效促進良性競爭，合理鞭策落后，達到提高生產力的作用和效果。國家要根據不同區域的經濟發展能力，以及當地的收入，科學的制定征管方式和稅率，要在稅收層面進行區別對待。只有保證新稅制的公平性，且能合理的區別對待，才能合法合規的獲取等價的稅收利益，并促進地方經濟健康穩定的發展。

2.4 合理簡化的原則

稅務部門對稅制的改革要始終遵循合理簡化的原則，要體現稅制和稅種的簡單化，而不是復雜化，要能不斷的簡化征繳手續，避免給納稅人帶來較大的負擔。當然稅制和稅種的簡化要適度，不能給經濟發展帶來掣肘和制約，要以有效調控各方面經濟關系為基礎，對各種工作程序與手續進行優化。

3 數字經濟對稅收帶來的新挑戰和沖擊

3.1 稅收規則體系造成的沖擊

以數字化信息為主的生產要素，是促進數字經濟蓬勃發展的關鍵，以虛擬的網絡平臺為載體，利用技術手段優化經濟結構，形成區別于傳統經濟發展模式的經濟活動。數字經濟條件下，我國稅收制度缺乏較強的現實適應性，對稅收規則體系造成較大沖擊?，F行稅制無法有效應對在線市場，不能全程監測數據傳輸服務中的各種稅源。而數字經濟與傳統業務的有機結合，進一步加劇稅務征繳難度。互聯網企業或數字化企業，依托虛擬的互聯網實現跨境經營，從中獲取巨大利益，我國卻不能快速和準確的追蹤稅源，易引發偷逃稅問題。大量無形資產，可利用所有權籌劃方式將其置于地稅地，繼而保證整個企業的全球稅負在極低水平下。我國在征繳稅的過程中，會受到國際稅收規則的限制，不能根據企業利潤創造的價值獲得相應的稅收回報。

3.2 稅務制度的挑戰及征管方式沖擊

稅收制度的改革與優化，根本目的和價值在于有效應對數字經濟背景下出現的新問題。既要對稅收道德水平進行全面提升，又要進一步優化和完善稅法規范體系。數字經濟對稅務制度產生較大挑戰，并對稅收征管方式帶來極大沖擊，出現較為明顯的稅收權利與義務失衡情況。稅務部門要進一步優化稅收權利與義務規范體系，調整好征稅與納稅人間的復雜利益關系。否則，無法從根本上保障與維護國家稅收利益。大數據技術介入生產與經營活動的整個過程中，會改變產品生產和交換方式，出現新的消費方式與分配機制，繼而對稅源跟蹤與確認帶來挑戰。生產和交換方式的重構，對私人產品創貨數量和質量產生一定影響，由此對稅收征管方式帶來極大沖擊。數字經濟背景下，現行的稅收制度和征管方式都需進行全方位的創新與改革，要重新核實與確認征稅對象信息，有效地把控各個納稅環節。

3.3 稅務管理體系的沖擊

現代信息技術在各領域中的深度介入，改變經營和管理模式。參與經營和管理的人員思想素質不能獲得提高，將無法有效應對工作崗位中出現的各種問題。針對稅制改革工作，管理人員要認識到數字經濟對目前管理體系帶來的沖擊。若沿襲傳統管理理念與方法，將無法應對數字化經濟條件下衍生的各種逃稅與躲稅問題。管理人員要對人力資本的價值發揮形成新的認識，不能滿足于以往工作成果，要客觀評價與分析工作人員是否具備社會適應能力。當稅源發生改變后，若稅收工作人員不能形成新的工作理念與方式，更無法應對和解決目前存在的各種稅收和管理問題。

4 數字經濟背景下稅制創新路徑

4.1 實現單邊、雙邊和多邊多措施保障國家稅收利益

全方位應對經濟數字化給稅收帶來的挑戰與沖擊，需實現單邊、雙邊、多邊多措施的保障國家稅收利益。根據國際規則和我國基本國情，一方面，要采取單方面措施征收數字服務稅，更加快速的完成預期工作目標。但單方面采取措施，會受到稅收協定的限制，引發雙重征稅的現象，要結合雙邊措施，與有密切貿易往來的國家共同制定合理的稅務征繳方案。在國家既定的稅收協定框架下，更好的對數字化稅收工作進行推進與完成。既可避免出現雙重征稅問題，可實現靈活保障國家稅收利益。另一方面，要明確雙邊方案存在的局限，即不利于更加集中管理與監管數字化企業集團，面對高度集中的經營活動，無論是單邊和雙邊措施，都無法徹底的應對經濟數字化稅收問題。因此，要充分發揮多邊措施的優越性，相關聯的國家能夠達成國際共識，協同制定數字經濟國際稅收規則。針對全球運營的跨國企業，能利用雙支柱方案實現高質量和高效率的稅收管理，在一定程度上有效控制與應對國際貿易沖突。各國要高度協調，共同處理數字經濟對稅制與稅收帶來的挑戰與沖擊。充分發揮三種模式的優勢，并能相互補充，從總體上提高稅收質量。根據數字經濟經營和發展特點與趨勢，增強稅收制度的多面性與多樣性，有效兼顧不同時期經濟體的稅收利益，促進更加科學和完善國際稅收體系的形成。數字經濟背景下，必須以國際視野完善與優化稅制，由此才能更有效地應對全球貿易形勢風險。

4.2 科學優化稅法的同時創新稅收征管方式

稅制是調整征稅者與納稅者之間關系的重要依據，更是維護社會經濟穩定和健康發展的權利性規范。必須將稅制改革工作嵌入市場環境中，根據整個經濟體的運行特點和規律，進一步優化制度體系。數字經濟對國家稅法和稅收征管方式產生挑戰與重大沖擊下，必須形成更具有現實適應性的稅收治理措施。要進一步優化和完善稅法，能對稅收征管方式進行創新與豐富。稅務部門管理層要具備極強的稅法民意基礎，要對稅收大數據權利的使用建立新的認識與深度思考，有效突破監督約束效力。數字經濟背景下，稅收征管權力被弱化，稅務部門要科學引進稅收大數據技術，有效跟蹤交易過程，依托可靠和完整的大數據，科學的制定稅率，并能生成具體的流程與程序，利用技術手段監管與跟蹤稅源。既要利用大數據提高稅收征管質量與效率，又要利用制度要素約束大數據權利的擴張。依賴于稅收大數據技術，合理的進行稅制創新與改革，但不能出現技術濫用的問題，需構建更加公正與透明的改革聯動機制。通過對稅制的合理與科學改革，解決和應對數字鴻溝問題，且能嚴厲打擊逃稅和避稅等問題，尤其是網紅經濟和直播帶貨的蓬勃發展，為國家稅收利益的維護帶來挑戰。必須科學設計與優化稅收征收方式，積極構建數字化稅收管理平臺，對個體和組織的經營與投資行為進行全面監督與管控。利用大數據跟蹤與分析稅務繳納情況，對納稅人身份與稅地進行精準核實。利用數字化征管方式，有效應對數字經濟背景下稅收問題，并能形成符合數字經濟條件下新的管理制度和機制。國家稅務部門要重新設置稅收管轄權，處理好國家與國家，地方與中央政府，個人與組織間的所有與稅收有關的問題，形成更加具有現實適應性的認定標準，利用新方式與新手段，提高稅收管理質量，進一步凸顯稅制的優越性和適應性。

4.3 設計與實施現代化和國際化的管理體系

數字經濟背景下，虛擬的網絡為社會個體的創業與投資帶來便利與多元渠道。所有社會人都可成為獨立的經濟體，自由的參與到各種經營和管理活動中?；诙嘣投嗑S的互聯網空間，利用數字化手段創造經濟效益和社會效益。流量為王的時代下，所有具備全要素生產力的個體，都可成為助力國家經濟發展的重要驅動力，由此產生新型的經濟發展形式。通過創新與改革增強稅收的適應性，并有效應對數字經濟背景下各種稅收問題。為此，要圍繞現代化和國際化的管理系統的設計與實施工作進行改革，一方面，要全面提高稅務部門工作人員的大數據思維和信息素養。掌握必要專業技能和理論知識的基礎上，全面學習國際經濟運行規則與規律，客觀總結互聯網中存在的偷稅漏稅問題，繼而積累更多應對數字經濟條件下的稅務管理經驗。經濟形態多樣和快速發展的時代下，必須注重將我國的人口紅利升級為人才紅利。注重人力資源的管理與人力資本的價值挖掘，打造一批專業化及具有國際視野的稅收管理團隊，使我國快速成為數字經濟強國。稅務部門要以稅收道德引領人才培育和孵化方案的制定與實施，將社會主義核心價值觀深度滲透到日常的人力資源管理中，保證工作人員具備極高的責任意識和政治立場。要在人才培育和管理方面形成更加現代化的管理體系，為全面應對數字經濟條件下稅務問題提供扎實的稅收管理文明價值基礎。另一方面，要生成具體的規則與流程，對稅收過程進行全面監督與管理，把控每個環節的稅收質量和問題，充分保證納稅主體之間權利與義務的對等。要在人力因素方面控制好稅制的改革與實施，確保參與相關活動的人具備極高的法律意識和責任意識，能對數字化經濟條件下的稅制優勢建立新的認識。同時，培育在數字經濟背景下具備極強崗位勝任力的工作人員，才能應對時代發展對稅制和稅收帶來的沖擊與影響。以人為單位，具體推進稅制改革工作，通過提高人的綜合素質和稅收道德水平，全面體現各種制度設計與實施的公平性與科學性。

5 結語

數字經濟背景下，國家對稅制的設置要能具備時代性和前瞻性，根據新型經濟形態運營的特點，以及傳統稅收制度存在的局限，科學且有針對性地進行稅制改革。結合我國社會經濟發展水平，科學地對稅收征管方式進行創新，生成具體的監督和管理制度。要緊跟時代發展，探尋最優的提升稅收管理水平的路徑與方案。以國家政策取向為依據，適度的對稅制進行創新與改革，即將不同的稅種科學組合與配置，構建具有功能互補特點的稅種體系，由此不斷提高我國稅收質量和效率。