制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對(duì)措施探討

吳秋芳

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深和我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國企業(yè)逐步脫離了家族式的管理模式，建立了以企業(yè)制度為核心，產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度。2008年，為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，我國相關(guān)部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。本文從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相分離、企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等方面闡述了制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控控制;內(nèi)部審計(jì);管理會(huì)計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制

近年來，我國部分上市公司通過虛增利潤、虛構(gòu)資產(chǎn)、違法生產(chǎn)等方式，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假且金額重大，不僅導(dǎo)致企業(yè)被強(qiáng)制退市，立案調(diào)查，打擊了市場(chǎng)信心，更是嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾的利益。我國制造企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，以促進(jìn)經(jīng)營效益和社會(huì)價(jià)值的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

一、制造企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)所有內(nèi)部控制中占據(jù)核心地位，主要是指與財(cái)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)控制和管理控制活動(dòng)。財(cái)務(wù)工作貫穿于資金活動(dòng)的始終，財(cái)務(wù)人員的主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行記錄，同時(shí)為企業(yè)進(jìn)行籌資、投資決策和效益分析提供依據(jù)。內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)活動(dòng)相輔相成，科學(xué)有效的內(nèi)部控制是做好財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，精細(xì)的財(cái)務(wù)工作能更好地完善內(nèi)部控制流程。制造企業(yè)部門和人員眾多，流動(dòng)性強(qiáng)，管理比較困難。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，有助于規(guī)范管理者和員工的行為，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，督促企業(yè)合法合規(guī)的經(jīng)營，同時(shí)有助于提高財(cái)務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性，幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中作出正確的經(jīng)營決策，使企業(yè)能夠把控正確的經(jīng)營方向、樹立正確的經(jīng)營價(jià)值觀，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀和存在的問題

我國制造企業(yè)在A股上市公司中居主要地位，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2020年6月30日，制造業(yè)企業(yè)有2439家，占比63.10%。但是很多上市企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷，或者運(yùn)行不當(dāng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假頻發(fā)，危害了社會(huì)和人民，也阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境決定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本基調(diào)。但是我國很多制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，管理者凌駕于內(nèi)控之上。管理者為了完成既定的經(jīng)營業(yè)績(jī)目標(biāo)或者滿足私人的需求，勾結(jié)客戶供應(yīng)商、虛構(gòu)業(yè)務(wù)偽造單據(jù)，并伙同相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同造假，避開了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程要點(diǎn)，使流程形同虛設(shè)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

第二，管理層缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，只注重業(yè)務(wù)開發(fā)和技術(shù)開發(fā)，不注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，而且在管理過程中，受領(lǐng)導(dǎo)者主觀思想影響較大，容易越過企業(yè)制度，使內(nèi)部控制難以被有效的實(shí)行。

第三，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展戰(zhàn)略，并據(jù)此不斷完善。制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多且復(fù)雜，很多企業(yè)在規(guī)模較小時(shí)，權(quán)力高度集中，職能設(shè)置簡(jiǎn)單，甚至一人多崗，特別是一些家族式企業(yè)，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重。但隨著企業(yè)的發(fā)展，其組織結(jié)構(gòu)的缺陷日益暴露，部門之間權(quán)責(zé)不清，互相推諉，不僅溝通成本高，而且在控制失效時(shí)無法明確責(zé)任，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制很難落到實(shí)處。

第四，缺乏預(yù)算管理。預(yù)算管理制度的缺乏導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程無法量化目標(biāo)要求，增加了對(duì)流程考核的困難性，無法促進(jìn)流程的更新與改善。

（二）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量沒有保證

部分制造企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠重視，不愿高薪聘請(qǐng)高水平的財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力不足。有的基層財(cái)務(wù)人員缺乏知識(shí)儲(chǔ)備，賬務(wù)處理不熟練，只能完成簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理工作，對(duì)于一些復(fù)雜交易無法深入理解業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)涵，形式大于實(shí)質(zhì)，降低了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。高層財(cái)務(wù)人員安于現(xiàn)狀、不求上進(jìn)，缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門發(fā)展及財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)的規(guī)劃，也缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中各項(xiàng)規(guī)范及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的了解。

財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。一些財(cái)務(wù)人員為了追求個(gè)人利益和發(fā)展，對(duì)各種舞弊行為不加制止，甚至主動(dòng)謀劃違規(guī)行為。

財(cái)務(wù)部門地位低下，財(cái)務(wù)人員缺乏客觀性和獨(dú)立性，在企業(yè)管理者施壓后不能堅(jiān)守原則，錯(cuò)誤的按照管理者的要求偽造企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)合理地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無法使企業(yè)做出正確決策。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相分離

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的統(tǒng)計(jì)，既可以是事前的，也可以是事后的。但很多制造企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相分離。一方面，業(yè)務(wù)脫離了財(cái)務(wù)，其業(yè)績(jī)可能無法被正確核算和參考。業(yè)務(wù)人員不具備財(cái)務(wù)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)盈利的估計(jì)只限于表面的數(shù)值，比如計(jì)算盈利時(shí)其不會(huì)剔除產(chǎn)品所含增值稅的影響，也不會(huì)考慮不同稅率的增值稅對(duì)盈利的影響。另一方面，財(cái)務(wù)脫離了業(yè)務(wù)，在預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)無法把控市場(chǎng)未來的銷售情況，容易錯(cuò)估企業(yè)的業(yè)績(jī)，誤導(dǎo)管理者做出錯(cuò)誤的決策。在經(jīng)營分析中，財(cái)務(wù)只能透過數(shù)據(jù)觀察企業(yè)各方面的趨勢(shì)變動(dòng)，無法深層次的了解具體原因，比如導(dǎo)致某些產(chǎn)品利潤率、單價(jià)大幅下滑的主要原因是產(chǎn)品質(zhì)量問題還是市場(chǎng)銷售問題。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相分離，也加劇了財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的矛盾，導(dǎo)致雙方互相不能理解，財(cái)務(wù)人員更關(guān)注費(fèi)用是否超支、壞賬比例、審批手續(xù)是否齊全及合同的規(guī)范性，業(yè)務(wù)人員則希望盡可能完成銷售目標(biāo)、簡(jiǎn)化內(nèi)部流程并快速實(shí)現(xiàn)收入，通常對(duì)成本考慮較少。

（四）企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展而產(chǎn)生的，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的全球化融合，制造企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)地位，必須能及時(shí)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以通過對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、識(shí)別、應(yīng)對(duì)，找出適合企業(yè)的科學(xué)的管理方法，以減輕對(duì)企業(yè)的不良影響，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。制造企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控控制風(fēng)險(xiǎn)主要有：籌資方面，渠道較少方式單一，多數(shù)需要抵押固定資產(chǎn)，籌資成本較高;投資方面，主要是對(duì)產(chǎn)品研發(fā)及短期投資的投入較少，對(duì)于固定資產(chǎn)之類的長期投資比較多，但是固定資產(chǎn)回報(bào)慢，技術(shù)的更新?lián)Q代更是加速了固定資產(chǎn)的貶值;經(jīng)營方面，采購大宗商品價(jià)格的劇烈波動(dòng)直接影響了企業(yè)的業(yè)績(jī)，銷售回款不及時(shí)則影響了企業(yè)的現(xiàn)金流;會(huì)計(jì)方面，沒有合規(guī)處理賬務(wù)和依法納稅，沒有合理安排企業(yè)資金。現(xiàn)階段，我國制造企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，企業(yè)未來發(fā)展能力沒能得到有效的預(yù)測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)在初發(fā)階段沒有被評(píng)估預(yù)警。一旦遭遇風(fēng)險(xiǎn)，一方面企業(yè)無法及時(shí)找出合理的解決方案，另一方面某一單一風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)多種風(fēng)險(xiǎn)的連鎖效應(yīng)，造成恐慌，最終導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，使其產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)。

三、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度改進(jìn)方案

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

第一，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，樹立正確價(jià)值觀，深化管理者的模范作用。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念，從道德上約束著管理者和員工。管理者是企業(yè)發(fā)展的主導(dǎo)力量，決定了企業(yè)文化的發(fā)展方向，所以管理者要高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，樹立正確的價(jià)值觀，保持高度的使命感，起好表率作用，以使企業(yè)能夠建立積極向上的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工誠實(shí)守信、勤勉盡責(zé)等良好品質(zhì)。企業(yè)文化是對(duì)企業(yè)制度的一個(gè)補(bǔ)充，兩者相互促進(jìn)、相互依賴，有利于培養(yǎng)員工的責(zé)任感，增強(qiáng)員工的凝聚力，使員工更好地理解和參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中來，切實(shí)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

第二，建立全員參與的全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等，它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，從整體上調(diào)配企業(yè)的資源，制定未來一段時(shí)間內(nèi)的具體計(jì)劃。通過全面預(yù)算管理，可以從計(jì)劃上先行協(xié)調(diào)各部門職能，改善企業(yè)的物流和資金流，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。全面預(yù)算也為企業(yè)考核實(shí)際經(jīng)營業(yè)績(jī)提供了標(biāo)準(zhǔn)，有助于改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

第三，建立權(quán)責(zé)分明的組織機(jī)構(gòu)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法。企業(yè)在進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，應(yīng)科學(xué)分工，不相容職務(wù)必須相分離，從而達(dá)到相互制約的目的。應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，定期對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門進(jìn)行稽核和分析，及時(shí)反饋異常事項(xiàng)并進(jìn)行跟蹤改進(jìn)。加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，增強(qiáng)控制手段的多樣性和溝通的方便性，用自動(dòng)化審核代替人工審核，保證審核及時(shí)高效，防止風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)被人為的越過。建立特殊事項(xiàng)處理機(jī)制，對(duì)重大決策實(shí)行集體審批制度，防止個(gè)別管理者獨(dú)斷專行。對(duì)重大采購項(xiàng)目實(shí)行招標(biāo)方式，防止內(nèi)外勾結(jié)，維護(hù)企業(yè)利益。

第四，使用外部審計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制制度審計(jì)。外部機(jī)構(gòu)獨(dú)立于被審計(jì)單位，更具有客觀性，有助于維護(hù)企業(yè)外部相關(guān)利益方的合法權(quán)益。通過第三方機(jī)構(gòu)，可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)及內(nèi)部控制制度的有效性。

（二）完善企業(yè)財(cái)務(wù)人員的招聘考核機(jī)制、培訓(xùn)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力水平和職業(yè)道德水平

管理者必須認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)崗位的重要性，在招聘財(cái)務(wù)人員過程中，堅(jiān)持以專業(yè)能力水平為導(dǎo)向、以個(gè)人品德為保證的原則，盡可能招聘高素質(zhì)、財(cái)務(wù)專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)豐富、擁有相關(guān)職稱證書的財(cái)務(wù)人員，由于其有過系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)經(jīng)歷，并在此基礎(chǔ)上通過了實(shí)際工作的鍛煉，因此，其會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)工作擁有更強(qiáng)的理解力。

財(cái)務(wù)工作模塊分工比較細(xì)致，企業(yè)可以通過定期輪崗制度，為財(cái)務(wù)人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，讓他們?nèi)娼佑|企業(yè)財(cái)務(wù)核算的各個(gè)方面，了解各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的關(guān)聯(lián)性。由于不同的員工有不同的思路和專長，這也有助于企業(yè)挖掘員工的多種能力，幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，同時(shí)也為企業(yè)培養(yǎng)了全方位的財(cái)務(wù)儲(chǔ)備人才。

企業(yè)應(yīng)定期安排財(cái)務(wù)人員參加外部培訓(xùn)和內(nèi)部培訓(xùn)。外部培訓(xùn)可以通過財(cái)務(wù)人員參加相關(guān)政府部門或者專業(yè)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)的方式進(jìn)行，主要內(nèi)容包括最新的法律政策規(guī)范、內(nèi)部控制規(guī)范、標(biāo)桿企業(yè)財(cái)務(wù)建設(shè)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)決算管理等。內(nèi)部培訓(xùn)包括財(cái)務(wù)部門內(nèi)部培訓(xùn)和企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部培訓(xùn)應(yīng)由高層財(cái)務(wù)人員組織，既要加強(qiáng)職業(yè)道德的宣傳教育，努力提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平，又要通過輪流講解，強(qiáng)化和更新財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)知識(shí)。企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)應(yīng)由各部門共同參加，通過互相交流和探討，深入了解其他部門在工作執(zhí)行過程中的困惑和困難，以尋求一致的解決方案，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)的各項(xiàng)流程和規(guī)范，以提高服務(wù)意識(shí)，更好地改進(jìn)和執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部流程。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核，完善財(cái)務(wù)人員的薪酬體系。財(cái)務(wù)部門是間接創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的部門，企業(yè)應(yīng)通過績(jī)效考核，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的積極性，使其能更好地參與到企業(yè)的事務(wù)中來，為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

（三）強(qiáng)化制造企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)可以將企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，有助于分析企業(yè)各類成本費(fèi)用，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。

第一，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中的作業(yè)成本法，使財(cái)務(wù)成本管控更精確。制造業(yè)的產(chǎn)品成本是企業(yè)成本費(fèi)用的最大組成部分，它主要是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中使用的直接材料或者輔助材料成本、直接人工費(fèi)用以及相關(guān)部門的制造費(fèi)用。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，直接將固定成本分?jǐn)偨o各類產(chǎn)品，將制造費(fèi)用以產(chǎn)品為中心、產(chǎn)量為基礎(chǔ)來分?jǐn)偅热缛斯すr(shí)數(shù)、機(jī)器工時(shí)數(shù)等，而作業(yè)成本法打破了這種限制。作業(yè)成本法認(rèn)為企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)都是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，每項(xiàng)作業(yè)都會(huì)消耗企業(yè)的資源，而產(chǎn)品是作業(yè)的成果。通過作業(yè)，其將資源和產(chǎn)品聯(lián)系起來，使產(chǎn)品的總成本就是消耗的總資源。在作業(yè)成本法下，企業(yè)首先應(yīng)按各項(xiàng)作業(yè)來歸集成本，再通過作業(yè)與產(chǎn)品之間的因果關(guān)系，把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法能夠?qū)M(fèi)用的來源進(jìn)行追溯和劃分，并且精確地分配到產(chǎn)品，從而得出精確的成本核算數(shù)據(jù)，有助于管理者找出不增值的作業(yè)，加強(qiáng)成本控制，尋求提高生產(chǎn)效率的方法，也有助于完善各部門的成本管理和業(yè)績(jī)考核。

第二，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)相融合，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的考核。內(nèi)部控制系統(tǒng)是一項(xiàng)由管理層建立的，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的體系。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一項(xiàng)對(duì)企業(yè)各部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行核算、分析、協(xié)調(diào)、考核的體系。企業(yè)應(yīng)完善責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立責(zé)任、權(quán)利、績(jī)效相結(jié)合的責(zé)任中心，明確各責(zé)任中心的主要任務(wù)，并以此為基礎(chǔ)設(shè)定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行考核，不斷自我改進(jìn)，使內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)環(huán)境相協(xié)調(diào)，保障內(nèi)部控制系統(tǒng)的良性運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（四）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

制造企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，建立由管理層主導(dǎo)、全員參與的科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先，制造企業(yè)通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定性和定量的雙重評(píng)估分析，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以識(shí)別、診斷、監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度，強(qiáng)化全體員工的危機(jī)意識(shí)，及時(shí)提醒企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注可能對(duì)企業(yè)造成重大生存危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，比如是選擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)還是選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，是選擇風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移還是選擇風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換，并根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度，衡量各項(xiàng)策略成本的高低，在風(fēng)險(xiǎn)無法避免時(shí)，選出最佳的解決方案。最后，循環(huán)監(jiān)督與改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，定期對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行總結(jié)分析，進(jìn)一步提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在與企業(yè)總體目標(biāo)相適應(yīng)的可承受的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制滲透于企業(yè)流程的各個(gè)方面，制造企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營效益，以樹立良好的企業(yè)形象，進(jìn)一步提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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