智能財務標準規范建設的前置性研究

樊行?。ú┦可鷮煟?，李慜劼（博士）

一、引言

近年來，智能財務在我國發展迅速。不同專家學者提出“智能財務”“智慧財務”“智能會計”等概念，并構建了相對完善的理論體系。實務界圍繞自身需求，構建了智能財務的信息系統和管理平臺。在教學層面，一批智能財務、智能會計教學改革先行高校在教材編寫、案例評選、教師引進、學術研討等方面開展了大量創新工作，有力地推動了我國智能財務事業的發展。

智能財務的學術創新和實踐發展，加快了我國將智能財務標準規范建設工作提上議事日程的速度。未來財務中大部分需要共同遵守的準則和依據，都會以標準的形式出現，因此行業標準的建立和規則的制定必不可少[1]。標準規范建設是提升體系科學性、權威性的主要路徑，對于降低智能財務應用的學習成本、加快智能財務模式的復制和推廣速度等都具有極其重要的意義。因此，智能財務標準規范建設是未來智能財務發展的核心任務，也是財務智能化轉型的關鍵一步，更是決定未來智能財務發展高度和廣度的重要環節。為推動智能財務走上有序發展的道路，急需厘清智能財務標準規范建設的理論基礎和前提條件，開展智能財務標準規范建設的前置性研究。

在開展智能財務標準規范建設研究之前需要探討的諸多問題之中，智能財務的本質屬性、學科定位、主要特征、相關技術、管理流程、應用場景、人才培養以及建設方法等都是尤為重要的問題。具體而言：智能財務的本質屬性是智能財務標準規范建設的首要問題；智能財務的學科定位是智能財務標準規范建設的重要前提；智能財務的主要特征是智能財務標準規范建設的重要基礎；智能財務的相關技術是智能財務標準規范建設的技術基礎；智能財務的管理流程是智能財務標準規范建設的核心要素；智能財務的應用場景是智能財務標準規范建設的核心內容；智能財務的人才培養是智能財務標準規范建設的人才保障；智能財務的建設方法是智能財務標準規范建設的系統保障。上述八個方面的問題共同組成了智能財務標準規范建設的前置性研究內容。

二、智能財務的本質屬性

從廣義上看，目前與智能財務相關的定義較多，近年來理論界相繼提出了“智能財務”“智慧財務”“智能會計”等定義，在促進相關理論發展的同時，也導致大家對智能財務本質屬性的認識產生了一定的混淆。本文將避開對不同定義孰優孰劣的討論，只從相關定義中汲取其最本質的部分進行探討。從定義出發探討智能財務的本質屬性，是厘清智能財務相關概念的一把鑰匙。因此，智能財務的本質屬性是建設智能財務標準規范需要解決的首要問題。

對于智能財務或智能會計的本質屬性，目前有如下三種頗具代表性的定義：

1.智能財務是一種新的財務管理模式[1]。這種觀點認為，智能財務是由智能機器和人類財務專家共同組成的腦機一體化的智能系統，采用人機協同的方式完成復雜的財務管理工作，并不斷擴大、延伸和部分替代人類財務專家的作用。在智能財務模式下，首先推動部分會計核算環節的自動化，然后推動財務管理流程整體優化，最后上升到財務管理模式和財務管理理念的創新。這種認為智能財務是新型財務管理模式的觀點，主要是基于智能財務實踐，并未完全區分財務會計、管理會計、財務管理的學科邊界，類似于理論界早期探討的“大財務”或者“大會計”的概念，與實踐中財務管理活動屬于價值管理相對應，主要是采用人機協同的方式對業務活動產生的價值信息進行記錄、計量和報告，因此，筆者認為這一概念反映了智能財務的價值屬性。

2.智能財務是一種業財融合的管理信息系統。

這種觀點主要表現為以數據發現和智能決策為核心的智能管理系統[2]，智能財務在提供決策備選策略的基礎上，輔助管理決策者進行策略選擇和智能決策，因此認為智能財務是業財高度融合的管理會計信息系統。未來智能一體化業財管融合系統主要應用的技術有大數據、物聯網、機器人等，而融合是指人腦和人工智能及環境的融合，人工智能是智能財務的核心技術，進入智能化時代后則更多地注重對知識信息的管理和運用，并不斷擴展、延伸或者部分替代人類的智能。這種觀點的核心是在智能財務背景下，企業決策體現出數據驅動的特征，因此這種觀點突出反映了智能財務的技術屬性。

3.智能財務（智能會計）是基于“會計管理活動論”的經濟管理活動[3]。我國會計學派分為信息系統論和管理活動論，智能財務或智能會計是經濟管理活動的觀點是會計管理活動論的典型代表。該觀點認為，智能財務或智能會計是一種智能綜合管理行為，其基本功能是強化會計的反映功能和監督功能，通過對業務活動的反映和監督，不斷優化企業的各種資源配置，從而實現微觀與宏觀經濟管理協同，是一種宏觀和微觀經濟活動相銜接的管理活動。該觀點以會計管理活動論為理論基礎，因此其突出體現了智能財務的管理屬性。

另外，還有觀點認為智能財務是新的交叉學科，或者是一系列智能技術在財務領域的應用場景集合，筆者認為這些觀點對智能財務的理解相對片面和狹隘。

三、智能財務的學科定位

關于當前智能財務是否顛覆了傳統財會學科的主導地位、是否顛覆了會計學的基本邏輯的問題，理論界和實務界有一定的探討。主流觀點認為，智能財務只是會計學科發展的一個新階段[4]，智能財務主要表現為智能技術手段對會計學科的影響，其并沒有顛覆會計學科的基本邏輯，但不可否認的是，這種影響的速度和程度都是前所未有的。智能財務的學科定位是智能財務理論研究必須要面對的問題，也是影響智能財務發展的關鍵因素之一，需要理論界達成相對一致的認識，這有利于智能財務相關基礎理論的研究及標準規范的建設。因此，智能財務的學科定位是智能財務標準規范建設的重要前提。

筆者認為，智能財務的發展并沒有顛覆會計學科的學科地位，智能財務是智能技術手段和工具方法在財務實踐中的創新應用，也涉及財務管理工作組織方式的創新，財務前、中、后臺的組織方式與智能財務建設要求更加匹配。智能財務也沒有顛覆會計學科的基本邏輯，智能財務共享中心的算賬、報賬、記賬、出報表等經典會計核算活動仍然沿用著會計的基本邏輯。比如，為使智能技術應用落地，中石油財務共享中心需要將費用報銷的應用場景還原到最原始的手工狀態，即在無任何信息系統支撐的情況下業務人員進行報銷時的步驟（粘貼票據—在紙質報銷單上填寫費用事由—各級領導簽字—提交財務—會計人員職業判斷—入賬），從而在遵循會計核算基本流程的基礎上，探索智能技術的應用場景和具體應用。另外，目前智能財務所處的發展階段并沒有作為獨立學科的先決條件。比如，智能財務理論不具備作為一個獨立學科成熟的標志，即智能財務還沒有邏輯起點。這與會計學科以會計假設或會計目標為邏輯起點成為一個獨立學科，形成鮮明的反差。而且，學界對于智能財務的目標、原則和要素的討論還不夠充分，也沒有達成相對一致的觀點。

基于以上分析，筆者認為，智能財務沒有脫離會計學科的基本邏輯，沒有顛覆會計管理活動論或會計信息系統論對會計學科的基本認知，因此其目前還不是一個獨立的學科。未來智能財務的學科定位需要理論界與實務界不斷的理論創新與實踐探索迭代，在探索、試錯、驗證中趨于明確。

四、智能財務的主要特征

對智能財務主要特征的討論，有利于更加深入地理解智能財務。智能財務是建立在一系列智能技術應用基礎之上，依托互聯網、物聯網，充分結合大數據、云計算等新信息技術的財務轉型。企業外部的經濟社會技術環境、企業內部的信息技術網絡環境以及企業管理模式創新，都會影響智能財務建設。在智能財務背景下，企業的決策方式將發生變化，企業將更多地基于數據和算法模型進行決策，智能財務是一場企業的管理變革。智能財務是財務轉型的終極方向[1]，人機協同共生是智能財務未來發展的方向。智能財務的主要特征將其與傳統財務明顯區別開來，有利于更加深刻地理解智能財務及其內在規律，有助于智能財務各項標準規范保持內在邏輯的一致性，對智能財務標準規范建設也有較強的指導意義。因此，智能財務的主要特征是智能財務標準規范建設的重要基礎。

結合智能財務的實踐發展和理論探索，筆者認為智能財務的主要特征包括以下四項：

1.人機交互特征。即：智能財務主要是采用人類和機器協同的方式開展財務管理工作[1]。以RPA（機器人流程自動化）技術在財務領域的應用為例，RPA技術是模擬人和計算機進行交互的一種軟件程序，通過RPA技術的應用，計算機程序可以像人操作電腦一樣對電腦發布事先預制的操作步驟，完成對應操作程序，從而實現對指令的“自動化”執行。但截至目前，由于人工智能技術本身發展階段的掣肘，智能技術在企業管理中的應用還未實現完全的機器自主決策，所以智能財務中機器還無法獨立開展工作，采用人機交互的方式仍是智能財務的主流工作模式。

2.業財技深度融合特征。智能財務將加速單位數據的標準化和提高信息系統的集成度，業財一體化信息系統的融合需求將更加明顯。業財技深度融合促進了企業中端到端的流程優化，將帶來新的價值洞察，從而充分發揮業財技融合的優勢，實現數據驅動決策。

3.精細化管理特征。應用智能技術之后，企業的財務系統和業務系統將實現最小顆粒度的交易過程數據管理[5]，通過智能技術對數據的分類標簽，實現對市場先機的洞察，通過智能引擎，發揮不同維度數據的決策價值，管理和流程的精細化程度將進一步提高。

4.協同共享特征。在智能財務背景下，由于業財流程被打通，信息系統實現互聯互通，業務和財務等職能部門之間的協作將變得更加高效，智能財務信息平臺整合企業內部業務、財務、管理等方面的信息系統，同時也與銀行、稅務、工商、監管等外部信息系統實現互聯，將成為融入智能技術的新型信息系統[6]。因此，協同共享成為智能財務企業的主要管理理念和行為準則。

從以上對智能財務主要特征的討論來看，未來智能財務的應用將融入人工智能推動企業數字化智能化轉型的進程中。隨著企業發展戰略和商業模式的變化、組織架構和管理流程的變革、經營方式和企業文化的重塑，企業的業務管理活動、財務會計活動和管理會計活動都將迎來全面智能化，對智能財務主要特征的深刻把握，將有力地指導企業智能財務體系建設和智能財務標準規范建設。

五、智能財務的相關技術

智能技術是智能財務區別于傳統財務的主要領域。人工智能已在會計核算和會計管理領域發揮作用[7]，未來應用于智能財務的智能技術應聚焦于成熟的、具備商業化應用價值的、有利于實現人類智能與機器智能協同并共同形成智能財務實踐知識和管理經驗的人工智能技術。對智能財務相關技術的討論，正是體現了智能財務的技術屬性，未來智能財務各項標準規范也將緊緊圍繞相關智能技術展開研究。因此，智能財務的相關技術是智能財務標準規范建設的技術基礎。

目前應用于智能財務領域的智能技術主要包括以下三類：

1.人機交互類智能技術。這類智能技術的功能是實現人與機器的交互，其主要包括機器人、自然語言處理、語音識別、機器視覺和推薦引擎等。例如，自然語言處理技術賦予機器與人類溝通的能力，無需學習復雜的計算機系統，機器通過自然語言處理來識別用戶意圖，通過自然語言生成把結果翻譯成人類易于理解的語言，從而助力實現人與機器基于人類語言的交互。

2.機器智能類智能技術。在實現人機交互的基礎上，通過數據挖掘、人工智能算法的賦能，能夠深入理解問題和把握業務規律，促進對企業管理決策模型的優化，讓機器產生對問題的認知和理解。這類智能技術主要包括機器學習、知識圖譜、數據挖掘等。例如：機器學習技術賦予機器從數據中自動總結規律生成算法的能力，使得非人工智能專業人員也可便捷地享受到技術成果；知識圖譜技術賦予機器推理的能力，可快速從海量信息中找到關聯信息；數據挖掘技術能夠從數據中抽取信息融合成知識，并通過推理為決策提供支持。

3.輔助決策類智能技術。這類智能技術通過模擬人類智能，對復雜的企業經營管理問題做出決策，從而輔助人類決策，其主要包括認知計算和情景情緒計算等。但是，這類智能技術距離實踐應用還有很長的路要走。

綜上，智能財務應用的智能技術的分類及應用機理如表1所示。

表1 智能技術分類及應用機理

六、智能財務的管理流程

智能財務的管理流程是企業建設智能財務的關鍵之一。應用智能財務的企業應從智能財務業務流程梳理和優化出發，通過財務組織和崗位設計，基于智能財務平臺應用，建設相關制度體系，開發和改造智能財務信息系統平臺。智能財務的管理流程是智能財務建設的核心內容，智能財務管理流程的標準化與規范化是智能財務領先實踐得到快速復制推廣的關鍵，有利于降低智能財務的學習成本，充分發揮智能財務標準規范建設的重要作用。因此，智能財務的管理流程是智能財務標準規范建設的核心要素。

智能財務的管理流程建設具體包括如下內容：

1.基于智能財務建設目標梳理優化現有業務流程。根據財務共享模式下各項智能技術的應用需求，梳理相關應用場景，匹配適用的智能技術，并結合現有業務流程，分析應用智能技術的可行性和成本效益關系，以持續優化業務流程，實現少人化和部分業務環節的無人化，使業務流程隨著智能財務共享平臺建設的推進而持續迭代和優化。

2.智能財務組織與崗位設計。首先按照智能技術應用需求，對財務組織進行適應性改造，探索建立與智能財務體系相匹配的財務組織，搭建財務前臺、中臺、后臺組織架構（前臺財務深入業務活動中，發揮業務財務的作用；中臺財務重點基于財務共享，提升數據的復用效率；后臺財務基于模型算法的優化，重點聚焦決策支持），然后依照前臺、中臺、后臺組織設計相應的財務崗位，并完善崗位職責[10]。

3.智能財務的制度建設。為了與智能財務組織架構和智能財務流程設計相匹配，需對智能財務相關活動進行制度化建設，固化相關業務流程，根據相關授權體系形成智能財務的制度體系。

4.智能財務信息系統平臺建設。首先，完善智能財務的信息系統環境，與業務活動中的智能感知系統等基礎技術系統進行聯通；然后，基于財務共享中心，對業務信息系統和財務信息系統進行集成優化，搭建智能財務信息系統平臺；最后，基于商業智能和管理駕駛艙等進行可視化展示和智能決策，并對智能財務信息系統平臺進行運維管理和持續優化。

七、智能財務的應用場景

“場景化”成為產品設計中的重要理念，主要是針對用戶需求，提升用戶的使用體驗[11]。智能財務的應用場景識別和產品選擇對于智能財務體系建設而言具有非常重要的意義，是智能財務建設的突破口。智能財務的應用場景是智能財務中智能技術和管理需求的結合，技術與管理需求的結合封裝出不同的應用場景，針對應用場景開發相應的智能財務產品，從而滿足相關管理需求。因此，應用場景對于智能財務標準規范建設而言同樣非常關鍵，智能財務的應用場景是智能財務標準規范建設的核心內容。

從目前智能財務的發展趨勢來看，智能財務的應用場景和相關產品主要分布在會計核算管理、資金管理（司庫管理）、資產管理、納稅籌劃、成本管理、風險管理和管理會計報告等領域[5]。企業財務人員首先應了解當前與智能財務發展相關的信息技術，比如：RPA技術常用于工作內容大量重復、有固定規則的報銷核算領域，自然語言處理技術常用于人機交互的智能報銷環節，知識圖譜技術常用于入賬制作分錄等需要一定判斷的工作，卷積神經網絡技術常用于對粘貼的多來源發票的全票面要素信息提取。財務人員應全面掌握這些新技術在智能財務階段的應用邏輯，準確識別目前較為成熟和將來可預見的智能財務應用場景（如財務核算全流程自動化、智能財務決策支持、企業智能財務共享服務、人機智能一體化業財管融合管理），了解針對特定應用場景使用智能技術的關鍵，并密切跟蹤業界最佳實踐案例。

各種智能技術的應用場景將成為智能財務標準規范建設中需要規范的主要內容。比如，RPA技術應用于智能財務，形成RPA智能技術產品，對應地需要制定RPA應用的智能財務標準規范。另外，對于應用智能財務的企業的數據治理也需要制定相應的標準規范。

八、智能財務的人才培養

正如美國著名會計學家A.C.利特爾頓在《會計的再發現》中的觀點：“會計會朝著兩個方向發展，一是科學會計，二是技術會計”，未來會計專業人才是掌握扎實的會計學專業知識和業務技能的復合型人才。在智能財務背景下，財務人員的能力素質要求將發生很大變化，有必要對智能財務的人才培養進行重新審視和革新，以適應未來智能財務的要求，相關內容也需要在智能財務標準規范中予以明確。因此，智能財務人才培養是智能財務標準規范建設的人才保障。

智能財務人才的培養需要全面提高企業財務人員的能力素質，除遵守會計行業的道德規范和職業操守、具備財會專業核心技能之外，還需要重點提升以下三個方面的能力素質：一是信息技術應用能力。提升信息技術的應用能力是智能財務背景下財務人員全面提升財務工作效率的有效手段，智能財務人才應準確研判新技術應用場景，深刻把握技術發展和應用規律，創新性地應用新信息技術，特別是人工智能技術。二是業務洞察能力。智能財務人才除了解宏觀經濟環境、深刻把握行業市場趨勢和充分掌握所在企業自身業務需求之外，還應側重于利用新信息技術、智能技術提升企業管理水平和創新商業模式，重點提升智能技術在管理會計中的應用水平。三是變革管理能力。由于智能財務是一場涉及企業管理流程、文化的系統性變革，而變革管理本身對傳統財務人員相對陌生，因此在智能財務背景下，提升財務人員的變革管理能力迫切且重要，財務人員應將應用技術提升財務效率和深入洞察業務兩個方面進行有效整合，推動財務智能化轉型和財務管理變革。

目前傳統財務人員的知識結構和專業背景與智能財務的要求還有一定差距，智能財務人才培養迫在眉睫。作為智能財務建設企業，應超前謀劃財務隊伍結構，做好提升存量和吸引增量人才的規劃，通過跨職能輪崗、內外部培訓、高校和社會招聘等方式，充實智能財務團隊，為智能財務建設做好人才儲備[12]。

九、智能財務的建設方法

由于我國智能財務實踐的歷史并不長，諸多原因導致實踐中企業對于如何建設智能財務缺乏方法論指導。智能財務的建設方法是企業推動智能財務建設需遵循的原則和方法論，對企業智能財務體系建設的頂層設計意義重大，對智能財務體系建設非常關鍵，是智能財務標準規范建設的題中之意。因此，智能財務的建設方法是智能財務標準規范建設的系統保障。

智能財務的建設方法包括：一是準確把握智能財務系統建設規律和方法論。企業應充分結合財務規劃和信息化規劃，制訂智能財務的實施計劃，有計劃、分步驟開展智能財務建設，合理選擇技術成熟、應用需求明確的應用場景開展智能技術的先行先試，在取得一定成效后，再大規模應用。通過超前設計智能財務頂層架構，細致周密規范底層數據標準，組織好數據治理，為應用層的數據智能處理提供基礎，選取適當的智能引擎系統，滿足應用層各種智能處理的需要。二是重點關注智能化帶來的商業模式創新。信息技術的發展使得原來的硬性環境發生了很大變化，相比業務模式再造，智能技術帶來的商業模式創新是顛覆性的，應重點關注智能技術應用帶來的企業商業模式創新及其影響。三是堅持“二八法則”，聚焦業務洞察和價值整合。智能技術在會計核算領域的應用產生一定效果后，應將更多的管理精力集中在人機高度融合背景下專家人腦的決策過程，利用智能財務提供的備選方法，做好對企業發展戰略、業務增長、運營效率有戰略性影響的決策，助力企業全面提升決策質量，從而實現價值整合和可持續價值創造。

【注 釋】

①知識圖譜用于描述真實世界中存在的各種實體或概念及其關系，一般用三元組表示。知識圖譜可看作一張巨大的圖，節點表示實體或概念，邊則由屬性或關系構成。

②機器學習（Machine Learning）是指機器通過大數據集來學習的能力。機器學習允許計算機自主學習，這種類型的學習利用現代計算機的處理能力，可以輕松處理大型數據集。機器學習算法是實現人工智能落地的引擎。

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