伊利集團本量利應用分析研究

陳湘州 李越華

引言

企業之間的競爭愈發激烈，在生產經營中實現利潤的最大化是其生存的根本目標。這就需要企業的經營管理者，及時的根據市場的環境變化以及自身的實際情況對經營策略做出去合理的調整。不少企業開始重視本量利的應用，本量利分析法是一項能夠幫助企業分析盈虧平衡的會計管理工具。

一、文獻回顧

國內外學者紛紛對本量利應用進行了研究，劉家瑋（2017）指出在應用本量利分析的時候可以從產品的保本點以及保利點等角度進行多層次分析并將分析結果綜合起來對企業進行評價，然后根據分析結果總結出企業在銷售、成本、財務計算方式等方面應該注意改進的地方以及相應的改進措施；賴亞（2019）分析了企業應用本量利分析法存在的意義以及存在的一些問題，最后針對這些問題提出了重視會計培訓的管理、加強員工培訓、完善財務法律法規等建議。

1；裴楊梅（2019）針對本量利在企業應用中存在的問題成本屬性劃分應細致化、考慮多成本動因、密切關注生產經營期間的物價變動等建議2；劉家瑋（2017）指出在應用本量利分析的時候可以從產品的保本點以及保利點等角度進行多層次分析并將分析結果綜合起來對企業進行評價，然后根據分析結果總結出企業在銷售、成本、財務計算方式等方面應該注意改進的地方以及相應的改進措施3；賴亞（2019）指出企業的管理者需要重點思考怎么樣做才能讓企業發展的更好，然后分析了企業應用本量利分析法存在的意義以及存在的一些問題，最后針對這些問題提出了重視會計培訓的管理、加強員工培訓、完善財務法律法規等建議4；Rolf F?re（2020）指出本量利分析在企業經營過程中能夠起到的重要作用，其對企業生產決定、領導決策都能發揮重要影響，本量利分析為企業經營發展相關決策，提供必要的數據支持。

二、伊利集團本量利應用分析

（一）伊利公司產品成本分布

伊利集團所有的產品可以分為四大類，分別為液體乳、奶粉及奶制品、冷飲產品、其他四大類，在本研究中將其分別記做產品A、B、C、D四大類。

1.固定成本分布情況

伊利集團2019年固定成本具體分布情況，如下表1所示。

表1伊利集團2019年固定成本詳情

2.變動成本

變動成本是指在特定的業務量范圍內，其成本總額會隨著業務量的變動成正比例變化的成本，伊利集團2019年變動成本詳情，如下表2。

表2伊利集團2019年變動成本詳情

在對不同產品的變動成本進行分析時，將變動成本中的銷售部門員工薪酬、銷售部門員工差旅費、銷售部門物耗勞保費、裝卸運輸費、銷售部門的其他費用按照不同產品的銷售比重分到不同的成本中去。因此，由表2和3的數據計算得到伊利集團成本分配后的變動成本詳情見表4。

表3伊利集團的四類產品在2019年的銷售情況

表4伊利集團成本分配后的變動成本詳情

（二）伊利集團本量利分析的計算

1.邊際貢獻計算

伊利集團邊際貢獻計算結果，如表5所示。

表5伊利集團邊際貢獻計算結果

從表中可以看到，產品A的邊際貢獻為23.38%，產品B的邊際貢獻為46.70%，產品C的邊際貢獻為39.34%，產品D的邊際貢獻為18.34%。

2.盈虧平衡計算

在對產品的盈虧平衡進行計算的時候，可以根據產品的單價、固定成本、單價變動成本之間的關系進行計算。A、B、C、D四種產品的單價、固定成本、單價變動成本的具體數據，計算結果如下表。

表6伊利集團盈虧平衡計算結果

從表6中可看出，對于產品A來說，當銷售出3,053,686,362.27千克產品的時候能夠達到盈虧平衡點，對于產品B來說，當銷售出72,267,972.50千克產品的時候能夠達到盈虧平衡點，對于產品C來說，當銷售出179,650,225.28千克產品的時候能夠達到盈虧平衡點，而對于產品D來說，當銷售出3,499,791.53千克產品的時候能夠達到盈虧平衡。

3.安全邊際計算

伊利集團安全邊際計算結果，如表7所示。

表7伊利集團安全邊際計算結果

安全性檢驗標準表見表8。

表8安全性檢驗標準

從表7中可以知道，伊利集團的四種產品的安全邊際率都在40%以上，安全性檢驗標準的檢驗表明四種產品目前的銷售情況都是處于安全的。

三、伊利集團存的的問題及對策建議

（一）伊利集團目前存在的問題

1.廣告成本過高

從前面的分析可以知道，在四種產品的成本當中，固定成本占比均比變動成本占比高出不少，而其中在固定成本當中占據份額最大的是廣告營銷費用，這部分費用占據了固定成本的67.55%，并占據了整體營銷收入的12.34%。雖然說廣告可以為擴大企業的銷售，但是超過固定成本67.55%的營銷成本還是極大的降低了企業的利潤。

2.原材料費用過高

對表2中的伊利集團的變動成本進行整理，具體如下表9。

表9 2019年伊利集團變動成本統計

由表9可知，原材料的費用在變動成本中占據了75.31%，營業成本增加是由于高昂的原材料費用引起的，要重點的關注降低企業的乳清粉、脫脂奶粉、原料奶等原材料帶來的成本。

（二）針對伊利集團存在問題的建議

1.注意廣告費用的控制

越來越多的企業為了使商品暢銷，增加對廣告與宣傳的投入。但是廣告費的投入不是越多越好，有時過多的投入可能并不會帶來企業預期的效果，反而會造成企業成本過重，影響資金的使用。所以企業在進行廣告宣傳時應該注意廣告費用的控制：

首先，具體到企業行為上，在企業財務管理中，必須完善相關制度，明確相關部門的職責。對于營銷費用的管理，其中預算部要做好事先預算，管理部門對事件進行實時控制，決算部門事后進行審核。

其次，企業要注意在廣告費的投入上要講究階段性和時效性。因為對與一個新產品而言，它的需求量在剛開始推向市場階段受廣告宣傳的影響較大，但是隨著時間的流逝和產品已經在市場上被認可接受的情況下，廣告宣傳對銷量的影響逐漸減小，隨之廣告宣傳的作用也減小。所以如果一種產品已經在市場上受到歡迎并已經經歷了很長時間的暢銷，形成了穩定的顧客群，那么在此產品上可以適當減少廣告營銷的投資。

最后，企業還應該關注并調查研究哪種廣告的傳播方式性價比更高，效果更好。廣告傳播的方式多種多樣，比如從電視上做廣告宣傳、電視購物，收音機上傳播，馬路上或者人們生活空間里的海報宣傳，超市等大型連鎖店的打折銷售等。比較不同廣告傳播方式的投入與帶來的效益，統計廣告宣傳方式面向的客戶類型。

2.改進成本管控模式

在目前伊利集團當中的四種生產的產品中，四種產品的營業成本當中都是原材料占據的費用占據了營業成本費用的70%以上，可見伊利集團有必要對成本管控進行改進，將成本管控的重點放在基礎的產品的生產工作當中，提高成本的控制要求，充分的發揮出生產車間生產線的設備機械性能，提高原材料的生產效率，從而降低原材料的需求量，降低原材料帶來的成本。

采取必要措施降低供應商的原材料價格，一方面，企業盡可能地搶占市場占有率，使得自身有一定的市場壟斷能力來促使供應商提供優惠價格，并且有選擇地挑選那些能夠穩定提供原材料的供應商建立長期的合作關系，最大程度的降低購買原材料時所產生的成本；另一方面，一個管理原材料的小組，這個小組不但要對采購的原材料進行其價、質、量情況進行分析、總結和預測，還要對原材料的存儲、使用、采購情況進行考核，并對生產部門在原材料方面的管控工作進行評價，根據評價結果對不同的生產小組進行相應的獎懲。

對于生產部門來說，充分分析每種產品的生產工藝，持續優化產品的生產工藝流程，在保證產品質量的基礎上，更加高效地生產產品，降低產品的制造成本以及人工費用。