例解財務(wù)決策之成本會計核算

王岳聰

一、進(jìn)入月末成本會計核算的前提

1月31日，再次核對以下三個方面：

今日事項：無紅色事項，（不包含支付材料款，灰色）。發(fā)票管理：無可索取發(fā)票，無可開具發(fā)票，無可認(rèn)證發(fā)票，無可提交報賬發(fā)票。報賬審核：無需要核算單據(jù)。

在上述基礎(chǔ)之上，進(jìn)入1月月末成本會計。

二、成本會計核算總體流程

圖1：成本會計核算系列表格（原始憑證）

圖2：總賬錄入若干記賬憑證

總體步驟與流程：成本會計核算表格，紅色序號標(biāo)識，相對應(yīng)憑證見藍(lán)色序號標(biāo)識。二者之間的交互順序，為紅1-〉藍(lán)1-〉紅2-〉藍(lán)2-〉紅3-〉藍(lán)3,之所有有這樣的先后交叉順序，主要受取數(shù)邏輯影響。如藍(lán)2，分配制造費用的當(dāng)月可供分配數(shù)的取得。藍(lán)色4產(chǎn)成品出庫的單價，因采用月末一次加權(quán)平均法進(jìn)行計算，需要藍(lán)色3提供。

三、成本會計核算步驟

Step1:填寫“工資薪酬費用分配表”，并保存。

表1：工資薪酬費用分配表

表2：計提工資分配表

工資薪酬費用分配表的填寫，主要根據(jù)系統(tǒng)提供的表：計提分配工資來進(jìn)行填寫。至于為何要取總和，與會計核算相關(guān)。其中生產(chǎn)人員的總和數(shù)需要分配記入生產(chǎn)成本的明細(xì)科目。按財務(wù)制度，分配標(biāo)準(zhǔn)是人工工時。

薪資核算背后的資金運動：薪資核算簡單的說，涉及的業(yè)務(wù)有先算好工資表，核對之后，進(jìn)行工資發(fā)放，同時根據(jù)勞動法的要求，完成五險一金的扣繳。若符合稅法要求，還需代扣代繳個人所得稅。

圖3薪資核算資金運動圖

Step2:在總賬系統(tǒng)中錄入憑證，選擇“錄入，稽核原始單據(jù)憑證”。先整理原始憑證數(shù)據(jù)，工資薪酬費用分配表、工資匯總表，選擇合適的科目錄入金額。

表3：工資匯總表

圖4：記賬憑證截圖

錄入完成后，點擊保存，同時“另存為模板”，以備2月、3月填制憑證使用。

Step3:填寫“制造費用分配表”，并保存。

首選，獲取需要分配的制造費用本月合計數(shù)，方法是通過查詢賬簿數(shù)據(jù)來獲取。方法1：查詢會計核算-總賬系統(tǒng)-多欄式明細(xì)賬（未過賬），來獲取本月合計數(shù)192703.55元，其中明細(xì)科目余額如下，低值易耗品（6371.68）、房屋租金（95566.06）、生產(chǎn)用電（6371.68）、生產(chǎn)用水（4954.13）、工資（79440.00）。方法2：通過逐一查詢明細(xì)賬（未過賬），需要查詢5次來獲取全部數(shù)據(jù)。本例中，采用多欄式明細(xì)賬是本著方便快捷、高效率的做法。

按財務(wù)制度，制造費用按機(jī)械工時分配記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

計算后，填入制造費用分配表。電暖氣分配的制造費用是64234.52元（=192703.55÷3600×1200），同理可得家庭影院分配的制造費用是64234.52元。本例中由于存在小數(shù)點位數(shù)取舍，導(dǎo)致尾差（0.01）產(chǎn)生。由于尾差的存在，烤箱分配的制造費用計算，采用倒擠方法（合計數(shù)-前面分配之和）。最后分配記入“烤箱”64234.51元（=192703.55-64234.52-64234.52）。

圖5：制造費用（多欄式明細(xì)賬）

表4：制造費用分配表

Step4:在總賬系統(tǒng)中錄入憑證，選擇“錄入，稽核原始單據(jù)憑證”。

圖6：記賬憑證截圖

錄入完成后，點擊保存，同時“另存為模板”，以備2月，3月填制憑證使用。

Step5:填寫“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”，并保存。

本例中由于生產(chǎn)3種產(chǎn)品：電暖氣、家庭影院、烤箱，需要填寫3張表格來完成填寫。本表填寫需取數(shù)，而且取數(shù)較多，需注意先后順序。可使用EXCEL輔助，三張表同時進(jìn)行。

取數(shù)說明：先對數(shù)據(jù)來源進(jìn)行說明，下表所示用數(shù)字代表所在列。

表5：完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表

標(biāo)識①：月初在產(chǎn)品成本，在首月時，由于是初創(chuàng)企業(yè)，則料工費三項都為零。那么，在2月呢？則直接拷貝上月，也就是1月表中的⑧，正如上月的月末就是本月的月初。那么3月表格中的①數(shù)據(jù)就是2月表格中的⑧。

標(biāo)識②：本月生產(chǎn)費用，需要查詢本月合計數(shù)，與當(dāng)月發(fā)生額有關(guān)。方法是通過查詢明細(xì)賬來獲取本月生產(chǎn)費用（料、工、費）。路徑：信息管理-財務(wù)服務(wù)中心-會計核算-總賬系統(tǒng)-明細(xì)賬（未過賬）。

標(biāo)識③：合計，平臺設(shè)置了公式，會自動填列。背后的數(shù)據(jù)邏輯是=①+②。

標(biāo)識④：完工產(chǎn)品產(chǎn)量，通過“業(yè)務(wù)管理-物資管理-產(chǎn)成品變動記錄”進(jìn)入頁面，查看“本期合計”來獲取入庫、出庫數(shù)量。本標(biāo)識就指的是本期合計（入庫數(shù)量）。

標(biāo)識⑤：月末在產(chǎn)品產(chǎn)量，通過查詢“信息管理-資產(chǎn)信息-生產(chǎn)狀態(tài)”，來獲取月末在產(chǎn)品產(chǎn)量信息。本例中，產(chǎn)成品比例是100%，剩余天數(shù)是0，可判斷電暖氣的月末在產(chǎn)品是0。

標(biāo)識⑥：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，通過查詢“信息管理-資產(chǎn)信息-生產(chǎn)狀態(tài)”，“生產(chǎn)線信息”來獲取完工程度。計算公式：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品產(chǎn)量×完工程度。本例中，電暖氣月末在產(chǎn)品約定產(chǎn)量=0。若存在月末在產(chǎn)品，注意料工費不同的比例。生產(chǎn)成本采用品種法分配結(jié)轉(zhuǎn)；生產(chǎn)材料在生產(chǎn)開始時一次投料，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品所耗原材料費用是相等的，原材料費用按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量分配，制造費用和工資薪金按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配。

標(biāo)識⑦：單位成本，改數(shù)據(jù)需要自行計算，計算公式：單位成本=③÷（⑤+⑥）

標(biāo)識⑧：月末在產(chǎn)品成本，該項的計算雖然排在⑨之前，但是其計算公式：月末在產(chǎn)品成本=③-⑨

標(biāo)識⑨：完工產(chǎn)品成本，通過公式完成計算。計算公式：完工產(chǎn)品成本=④×⑦。

上述9列數(shù)據(jù)的計算，若金額不是整數(shù)，那么則保留兩位小數(shù)。非金額數(shù)據(jù)，如⑥，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，需要取整數(shù)保留。

Step6:在總賬系統(tǒng)中錄入記賬憑證：產(chǎn)成品入庫，選擇“錄入，稽核原始單據(jù)憑證”。

表5：完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表（電暖氣）

圖7：記賬憑證截圖

錄入完成后，點擊保存，同時“另存為模板”，以備2月，3月填制憑證使用。

Step7：在總賬系統(tǒng)中錄入記賬憑證：產(chǎn)成品出庫，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，選擇“錄入，稽核原始單據(jù)憑證”。本例中，產(chǎn)成品出庫采用月末一次加權(quán)平均法。那么其出庫單價取自入庫單價，出庫數(shù)量通過查詢“業(yè)務(wù)管理-物資管理-產(chǎn)成品變動記錄”，查看本月合計（出庫數(shù)量）來獲取。產(chǎn)成品出庫金額=數(shù)量×單價。

圖8：記賬憑證截圖

錄入完成后，點擊保存，同時“另存為模板”，以備2月，3月填制憑證使用。

四、小結(jié)

由于本例中公司的財務(wù)制度：生產(chǎn)成本采用品種法分配結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品，產(chǎn)成品出庫采用月末一次加權(quán)平均法。此制度之下，產(chǎn)成品的出庫價格就是產(chǎn)成品的入庫價格。那么成本的四張表的核心就是產(chǎn)成品的入庫價格。科目“庫存商品”設(shè)置為數(shù)量金額式，能夠同時管理出庫與入庫單價。此時，復(fù)雜問題簡單化，能正確計算出產(chǎn)成品的入庫價格，那么就掌握了核心技能。