基于內(nèi)控體系下的公立醫(yī)院預(yù)算管理探索

曹 婷

公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控與預(yù)算管理之間是一種相輔而行、互相促進(jìn)的關(guān)系。一方面，內(nèi)控制度可以在一定程度上約束經(jīng)濟(jì)運(yùn)營活動，有助于預(yù)算管理的落地實施，提升預(yù)算管理的剛性；另一方面，預(yù)算管理可以對醫(yī)院的財務(wù)活動進(jìn)行全過程、動態(tài)化的監(jiān)督，進(jìn)而提升內(nèi)控效果。本文以三甲腫瘤專科醫(yī)院為例，通過構(gòu)建組織框架、梳理業(yè)務(wù)流程、尋找內(nèi)控風(fēng)險點的方法，構(gòu)建了我院內(nèi)控體系下的預(yù)算管理方法。

一、確定預(yù)算管理組織框架及職責(zé)

SZ醫(yī)院建立了由預(yù)算管理委員會、預(yù)算責(zé)任部門、預(yù)算管理部門和院黨委會組成的預(yù)算管理組織框架。具體分工如下：

1.預(yù)算管理委員會：負(fù)責(zé)審查醫(yī)院年度預(yù)算編制方案，總會計師任預(yù)算管理委員會主任，各預(yù)算責(zé)任部門負(fù)責(zé)人任委員。

2.預(yù)算責(zé)任部門：負(fù)責(zé)完成本部門預(yù)算的編制和上報工作。

3.預(yù)算管理部門：財務(wù)部為醫(yī)院預(yù)的算管理部門，負(fù)責(zé)向預(yù)算責(zé)任部門傳達(dá)本年預(yù)算目標(biāo)，指導(dǎo)各科室和預(yù)算責(zé)任部門編制預(yù)算方案；以醫(yī)院年度發(fā)展目標(biāo)為準(zhǔn)繩，平衡各預(yù)算責(zé)任部門的預(yù)算方案；匯總編制醫(yī)院的年度預(yù)算方案，報送預(yù)算管理委員會審查；根據(jù)預(yù)算管理委員會審查意見，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算方案，報黨委會形成醫(yī)院年度預(yù)算方案。

4.黨委會：最終審議通過醫(yī)院年度預(yù)算方案。

二、梳理預(yù)算管理業(yè)務(wù)范圍及流程

1.預(yù)算管理業(yè)務(wù)范圍

醫(yī)院的預(yù)算管理業(yè)務(wù)主要包含了三個方面，分別是預(yù)算的編制與審批下達(dá)的流程和控制；預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整的流程和控制；預(yù)算報表的編制、審批和上報以及績效評價的流程和控制。

2.預(yù)算管理流程

（1）確定預(yù)算管理中不相容崗位

梳理預(yù)算管理流程首先要明確不相容崗位（表1），防止在預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中發(fā)生錯誤或舞弊現(xiàn)象。

（2）預(yù)算的編制與審批流程

按照內(nèi)控制度的要求，預(yù)算編制需做的及時、完整、細(xì)化、準(zhǔn)確。SZ醫(yī)院的預(yù)算編制與審批在每年的1——2月份進(jìn)行，首先由財務(wù)部傳達(dá)醫(yī)院年度預(yù)算目標(biāo)，各預(yù)算責(zé)任部門在醫(yī)院年度目標(biāo)指導(dǎo)下完成部門預(yù)算的編制和上報工作。再經(jīng)過“兩上兩下”預(yù)算調(diào)整，匯總編制醫(yī)院的年度預(yù)算方案，報送預(yù)算管理委員會審查。預(yù)算管理委員會審查通過后報院黨委會，形成醫(yī)院年度預(yù)算方案終稿。（圖1）

表1不相容崗位職責(zé)表

圖1預(yù)算的編制與審批流程

（3）預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整

①預(yù)算執(zhí)行

SZ醫(yī)院按照內(nèi)部控制的要求，嚴(yán)格落實預(yù)算剛性，年度預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，不得隨意調(diào)整。每季度向預(yù)算責(zé)任部門通報預(yù)算執(zhí)行情況，重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行率過高和過低的部門，詢問預(yù)算執(zhí)行異常原因，幫助科室正確開展業(yè)務(wù)。

②預(yù)算調(diào)整

在政府出臺相關(guān)政策、出現(xiàn)不可抗力、以及存在其他對預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生重大影響的事項時，醫(yī)院可以按規(guī)定程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

SZ醫(yī)院的預(yù)算調(diào)整有嚴(yán)格的審批流程。首先各預(yù)算責(zé)任部門對例外開支的預(yù)算提出變更申請、財務(wù)部負(fù)責(zé)對國家政策變化或制定預(yù)算的依據(jù)改變的預(yù)算提出變更申請。10萬元以下的調(diào)整事項經(jīng)由預(yù)算管理委員會討論決定，10萬元以上的調(diào)整事項經(jīng)由院黨委會討論決定。（圖2）

圖2預(yù)算調(diào)整流程

（4）決算管理與績效評價

運(yùn)用內(nèi)部控制提升績效管理，以績效評價為導(dǎo)向，能有效促進(jìn)醫(yī)院預(yù)算管理工作，正確配置資源、優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)、提高資金使用率。SZ醫(yī)院按照上級財政主管部門的要求每年組織開展年度決算工作,由財務(wù)部負(fù)責(zé)擬定財務(wù)決算編制方案，經(jīng)預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)后，再行編制預(yù)算執(zhí)行報告。院黨委會負(fù)責(zé)最終審批財務(wù)決算報告。（圖3）

圖3決算管理流程

三、預(yù)算管理內(nèi)控風(fēng)險點

在梳理預(yù)算流程時，回顧以往年度的預(yù)算執(zhí)行情況，我們發(fā)現(xiàn)原有預(yù)算執(zhí)行過程中存在著內(nèi)控風(fēng)險點，具體表現(xiàn)在六個方面，現(xiàn)針對這六個風(fēng)險點進(jìn)行描述，提出控制目標(biāo)和詳細(xì)的控制方法（表2）。

表2內(nèi)控風(fēng)險點

四、結(jié)論

綜上所述，公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，將內(nèi)控建設(shè)與預(yù)算管理工作相結(jié)合，嚴(yán)格事前審批，堅持事中控制，落實事后管理，把控風(fēng)險導(dǎo)向。助力公立提高綜合管理水平，強(qiáng)化行公共服務(wù)職能。