淺議越南工程項目財務稅收管理

李苗 涂本權

摘要：財務稅收籌劃工作是境外項目工程管理的一項重要工作。因境外工程項目所處國家的財稅政策與國內(nèi)有所不同，如對所在國相關政策，財稅制度不了解，前期籌劃工作不到位，可能導致項目多繳稅費，降低項目利潤，甚至將影響工程進展，本文從越南工程項目所得稅及增值稅籌劃的目標和主要思路著手，通過分析越南項目實施必要條件，以及，越南所得稅前扣除費用對所得稅的影響，明確稅收籌劃的目標和主要方向，提出越南工程項目所得稅和增值稅籌劃的方法和管理措施。

關鍵詞：越南工程;所得稅籌劃;增值稅籌劃;外國承包商稅

國家大力推進“一帶一路”戰(zhàn)略，為中國工程企業(yè)帶來了發(fā)展和機遇，“走出去”的步伐不斷加快。自2013年以來，“一帶一路”建設逐漸從理念轉化為行動，從愿景轉變?yōu)楝F(xiàn)實，建設成果豐碩。越南作為“一帶一路”建設重點國家，對電力、鐵路及高鐵建設、能源開采設施等基礎設施建設需求急切，已成為國內(nèi)工程企業(yè)深耕細作的重點國別市場。然而越南與國內(nèi)在項目承接方式及財稅制度方面存在著天然的差異，給工程企業(yè)在越南順利承接和實施項目帶來不小的挑戰(zhàn)。

一、外國承包商在越南開展工程項目方式

外國承包商在越南開展工程總承包項目可以選擇以下兩種方式：

（一）外國承包商直接向越南工程項目業(yè)主提供服務

這種情況下，中標的外國承包商需要向越南建設部申請工程承包許可，取得承包許可證書后，承包商向建設部申請設立項目管理辦公室來負責項目執(zhí)行，同時可向公安部申請項目管理辦公室印章。完成建設部及公安部的備案流程后可向稅務局申請稅號，在銀行開立賬戶。

（二）在越南設立子公司或分公司開展項目

對于設立分公司，分公司的負責人應當是越南居民，設立分公司不是越南建筑工程領域外國承包商通常選擇的組織形式。常見的子公司組織形式是有限責任公司，有限責任公司無最低注冊資本、外資比例等限制。但是手續(xù)比較繁瑣，需在越南使領館及經(jīng)商處完成備案注冊手續(xù)，也需要在國內(nèi)商務部門完成相關手續(xù)。

（三）外國分包商常用工程承包主體方式

外國承包商通常采用設立項目管理辦公室的方式來執(zhí)行項目，一般注冊時間3個月左右，項目管理辦公室待項目完工后可申請注銷。建議辦理許可和備案等手續(xù)聘請當?shù)厥煜ち鞒痰穆蓭熓聞账倚枳⒁?，項目管理辦公室成立之前發(fā)生的項目成本不能稅前列支。

二、外國承包商在越南承擔的主要稅費

（一）增值稅

除特殊規(guī)定的非應稅商品和服務，用于越南境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營和消費的商品和服務為增值稅應稅商品和服務（包括進口的商品和服務），稅率一般為10%。

納稅人購進貨物或接受應稅勞務用于生產(chǎn)或銷售應稅商品和服務而支付的增值稅額，可申報進項稅抵扣。納稅人可用進項稅額抵扣其銷項稅額（銷售商品和提供服務繳納的增值稅），抵減后的差額為增值稅應納稅額。

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，與生產(chǎn)經(jīng)營無關或不符合法定支付方式的費用相應的進項稅額也不得抵扣。

（二）企業(yè)所得稅

自2016年起，越南企業(yè)所得稅稅率為20%，但部分費用無法在所得稅前扣除，導致按越南稅法核算的項目利潤比按中國稅法核算的項目利潤高，所得稅稅費增加。具體不能稅前扣除的費用如下：

1、項目管理辦公室注冊前發(fā)生的費用

在項目管理辦公室注冊成立前，實際發(fā)生的與項目相關的成本費用無法計入外帳，導致外帳成本虛減，利潤虛增。

2、項目在國內(nèi)發(fā)生的一些項目成本，如項目人員在回國時，國內(nèi)支付的交通、住宿、通訊費等不能計入外帳。

3、職工薪酬不能全額計入外帳成本。僅在辦理越南工作許可的境外項目員工，在越南境內(nèi)發(fā)放的工資可以計入外帳，國內(nèi)工資不能計入外帳;超出越南越南規(guī)定社保繳費種類、比例的社保不能計入外帳;項目計提的工會經(jīng)費不能計入外帳。

4、國內(nèi)采購，帶入越南使用的工具、材料、辦公用品等不能計入外帳成本。

5、雖屬于項目發(fā)生的費用，但與業(yè)主合同未規(guī)定清楚的，不能稅前扣除。

6、項目上級管理費不能全額計入外帳。越南稅法允許稅前抵扣的上繳公司管理費用比例為2%，高于部分不能計入外帳。且上級管理費稅前扣除虛向稅務局申請。

（三） 外國承包商稅

外國承包商稅并不是一個獨立的稅種，而是針對外國工程承包商稅收（包括公司所得稅和增值稅）的征收方式（包括核定征收、據(jù)實征收、混合納稅三種方式）。

1、核定征收方式，承包商注冊的項目管理辦公室所得稅征收率2%，增值稅征收率3%。此征收方式下，所得稅和增值稅均無需納稅申報，由越南業(yè)主在支付款項時代扣代繳。

2、據(jù)實征收方式，承包商注冊的項目管理辦公室所得稅根據(jù)實際利潤按照法定稅率（20%）征收，增值稅根據(jù)法定稅率（10%）采用抵扣方式納稅（銷項減進項）。此征收方式下，所得稅需季度申報預繳，年終匯算清繳，增值稅按月申報繳納。

3、混合納稅方式，承包商注冊的項目管理辦公室所得稅征收率2%，增值稅根據(jù)法定稅率（10%）采用抵扣方式納稅（銷項減進項）。此征收方式下，所得稅月度申報預繳，工程完工匯算清繳，增值稅按月申報繳納。

所得稅率征收率按照收入類型不同稅率不同，貿(mào)易收入所得稅征收率1%，建筑工程收入所得稅征收率2%，設計等服務征收率5%，如貿(mào)易收入與其他收入無法準確區(qū)分，則所得稅征收率從高按2%征收。

三、外國承包商在越南承接項目的財稅籌劃要點

（一）委托中介注冊公司，縮短注冊時間減少不能抵扣的費用

根據(jù)越南稅法規(guī)定，在項目管理辦公室注冊成立前，實際發(fā)生的與項目相關的成本費用無法計入外帳，也無法取得合規(guī)進項發(fā)票進行進項抵扣。通過委托熟悉辦理許可和備案流程的律師事務所進行項目管理辦公室注冊和備案事宜，縮短注冊時間，以減少不能稅前抵扣的費用。

（二）合理選擇越南稅法下的納稅方法

根據(jù)越南稅法103法案相關規(guī)定，外國承包商可以選擇三種征收方式中的任意一種作為所得稅和增值稅的征收方式。因據(jù)實征收方式下，無法稅前列支的費用較多，且容易引起稅務局的核查，可能導致?lián)嵳魇辗绞较吕U納的所得稅高于核定征收方式下的所得稅金額。因此，建議采用混合納稅方式，建安收入所得稅按照2%征收率計征，貿(mào)易收入所得稅按照1%征收率計征，增值稅按照抵扣方式納稅。且與業(yè)主結算時，按照不同收入類型分別辦理結算收款，以將貿(mào)易收入與其他類型的收入?yún)^(qū)分，避免從高計征所得稅。

（三）合理分配離岸在岸利潤

根據(jù)越南稅法規(guī)定，所得稅率征收率按照收入類型不同稅率不同，貿(mào)易收入所得稅征收率1%，建筑工程收入所得稅征收率2%，設計等服務征收率5%。合理分配貿(mào)易收入與其他類型收入的比重，可以降低項目應交所得稅，但鑒于目前國內(nèi)外管嚴控流出的政策，及越南當?shù)囟悇站謱τ谵D移定價的相關要求，保證在岸部分可覆蓋成本的情況下，盡量將合同金額分配在貿(mào)易收入中，合理降低項目應交所得稅。

（四）加強項目結算管理

在增值稅采用抵扣方式納稅的情況下，應加強項目結算管理，不僅要與業(yè)主積極結算，分包商結算也需要同步，否則將出現(xiàn)項目銷項稅大于進項稅的情況，導致項目多交或提前交納增值稅。

（五）充分利用雙邊稅收協(xié)定

根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》中對企業(yè)境外經(jīng)營所得規(guī)定，從與中國簽訂了稅收協(xié)定的國家取得經(jīng)營所得，當年在該國繳納企業(yè)所得稅，國內(nèi)企業(yè)可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行限額抵扣，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定計算的應納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。在越承接工程承包項目的企業(yè)，應盡量減少內(nèi)外賬之間的收入和利潤差異，減少境內(nèi)外應交所得稅的時間差異，金額差異等，使境外繳納的所得稅能及時得抵扣，利用雙邊稅收協(xié)定，降低項目的所得稅。

四、總結

境外項目財務稅收籌劃工作是一項系統(tǒng)的工作，貫穿項目實施的整個過程，涉及兩國稅法及會計核算差異。要做好越南工程項目的財務稅收籌劃，首先要深入了解越南境外工程開展的相關政策，加強對中越稅法的學習和研究，由專人對國別稅收進行指導，聘請當?shù)貢嫀熓聞账戎薪闄C構提供咨詢和代理服務，制定詳細的稅務籌劃方案;其次要根據(jù)項目特點結合稅法要求，切實細化財務稅收籌劃工作，做到超前預測，事前計劃，事中調(diào)控，事后總結，進行全過程管理。

參考文獻：

[1]楚國軍.境外工程項目所得稅稅務籌劃探析

[2]唐永峰.境外EPC總承包項目企業(yè)所得稅的稅務籌劃