審計與公共利益的現存關系

任婧

作為會計專業人員，我們不僅要對個人利益和集體利益負責，還要對公共利益負責。我們是否有能力保護公眾利益，這關系到當前國際審計監管環境。保護公眾利益對于公司未來的發展和建立良好的國際監管環境至關重要。本文將首先分析公共利益的重要性，然后論證當前的國際監管環境。接下來給出了當前對審計報告估值的討論。最后，對上市公司外部審計師的公共利益保護環境是否完善進行評估。

會計是公司管理活動的重要組成部分，涉及公司的方方面面。由于保護公共利益是會計師事務所、公司及其員工的主要職責，因此，會計行為應從公共利益出發，以滿足公司的各種利益。理解公共利益的含義及其重要性，進而服務于公共利益，是會計人員的基本工作。對于會計師和審計師，“公共利益是所有公民從會計專業提供的服務中分享的利益，包括旨在確保此類服務質量和提供的所有監管措施”（IFAC，2010年）。盡管公共利益沒有明確的定義，但就會計而言，公共利益涉及會計活動的各個方面。

公共利益在會計中起著至關重要的作用。首先，公共利益代表了社會的大多數利益。會計工作必須為公眾服務，使公眾的各項活動能夠順利進行，進而實現個人和集體的經濟利益。其次，會計師為財務報表的所有者、關聯方和其他使用者提供信息。他們為個別公司做出貢獻，這些公司的工作類別需要高道德標準，因為會計的個人利益往往與公共利益相沖突。一旦會計不利于社會利益，會計人員就會受到社會的懲罰，其組織也不能正常發展（Lee，1995）。總之，會計師不能違背社會利益。

作為一名會計人員，我們應該從三個方面做好準備。首先，我們應該分析金融事務對公眾的正面和負面影響。在融資工作中，應始終考慮公眾利益，以實現民主目標。最后，我們必須將意識形態和社會制度差異納入會計行為，以實現公共利益最大化。因此，作為會計行業的一員，我們必須遵守這三項原則，協調公共利益和個人利益之間的關系，以公眾的最大利益行事（IFAC，2010）。

對于在國際背景下開展工作的會計師和審計師來說，監管對審計至關重要，因此我們必須充分了解當前的監管環境。許多專業會計機構都在盡最大努力為公眾利益服務，促進審計監管環境的發展。例如，國際會計師道德標準委員會（IESBA）高度重視道德標準，并為提高審計的獨立性和透明度做出了貢獻。針對不同的情況、不同的審計服務，IESBA在遵守道德標準和規則方面提出了詳細完整的概念框架。此外，還有一個獨立的標準制定組織，名為國際審計和鑒證標準委員會（IAASB），它制定了一項計劃，試圖提高原則的清晰度，這些努力縮小了國家之間的差距，提高了審計師的執行能力。這些都有助于形成良好的審計環境，提高審計質量。

另一方面，國際審計監管環境也在不斷變化。由于監管體系有越來越多的新規則，國際會計師聯合會（IFAC）采取措施制定了通用的國際審計標準，以確保高水平的審計績效（Carroll，2002）。這些變化可以分為三個方面。首先，嚴格的監管標準在世界各地成功應用。第二，外部市場審計監管能夠保持其獨立性。第三，審計準則的高清晰度保證了會計的高水平。綜上所述，目前國際環境下的審計監管已經達到了令人滿意的狀態。

審計報告是否滿足所有者、投資者和其他使用者的需要是審計報告的性質。審咨委在這一領域作出了相當大的努力。在當前的經濟背景下，公眾需要高質量的審計報告，以便做出最佳決策。外聘審計員的報告在決策中具有重要價值。然而，審計報告中存在兩個問題，第一個是信息差距，即財務報表使用者的要求與審計師提供的內容之間的差異。用戶需要更多關于財務披露和財務狀況的信息。另一個是預期差距，即特定的財務狀況與用戶預期情況之間的差距。審計員應禁止欺詐和提供用戶所需的必要信息。審計人員必須認真面對這些問題，并在服務公眾利益方面做出改變。

審計人員必須確保報告的高質量。他們可以從以下幾點進行調整。首先，審計員可以從報告的形式開始。例如，審計員的數字和段落應表明對財務狀況報表的明確意見。為技術語言做筆記。其次，審計人員應牢記自己的責任，包括客觀性、公平性、獨立性、嚴謹性和專業性。然后，對于不尋常的事項，審計人員必須準備有價值的文件，然后在報告中給出單獨的解釋和意見，以提高審計的透明度。最后，與管理者進行有效溝通也是審計師的責任，因為審計師對公司有了全面的了解，他們可以給出報告（IFAC，2011）。此外，審計員必須提高自身素質，以應對實施挑戰。因此，審計人員應改進這些報告，使其達到高質量，以便對用戶的決策有用。

隨著審計事業的發展，為了滿足上市公司所有者和投資者的需要，對審計效率存在著不同的看法。有人認為，目前的審計水平可以確保社會的利益。首先，審計成本水平較低，未達到總銷售額的十分之一。幾乎所有的審計報告都是準確的，因此審計失敗造成的經濟損失是非常罕見的。對于所有這些問題，審計解決方案的認識并不明確，因為我們有審計質量的評估標準，即使我們不知道審計的最佳社會安排（Francis，2004）。因此，高質量的審計是不確定性的。導致優秀審計師做出糟糕報告的無意識的自我服務偏見（Bazerman，Loewenstein，A，2002）。會計報告誤導會計人員存在三個結構細節：模糊性、依附性和批準性。熟悉度、折扣和升級等行為也會干擾定期審計。我們必須改變固定的審計事務所，審計人員應該提高他們的專業水平，以識別錯誤。

然而，一些教授表示，審計人員本身的資格應該大大提高。有些人著眼于審計研究的未來發展。在國際經濟危機的背景下，長期存在的問題對審計師的執行工作產生了不良影響，因此，審計工作的價值在學術界引起了強烈的討論。但所有這些都代表了審計改進的巨大空間。學生的審計研究有助于審計討論，因為他們可以提出一些新想法（Fraser，Pong，2009）。有人支持并鼓勵目前關于審計員執行能力的討論。他們提出了一些改進的建議，如改變現行的審計模式，在審計質量方面做出一些新的嘗試，對一些業務進行問責。審計改革可以促進發展（Sikka，Filling，Liew，2009）。有觀點認為，我們必須從企業的一些失敗運營中認識到公司治理的重要性，而公司問責制是公司治理的要求（Porter，2009）。此外，審計工作可以確保管理層的問責制，因為審計人員在公司治理中與管理層進行溝通。用戶對外部保證和管理評論的看法，外部審計師的報告不能達到用戶的期望，審計師自身應加強服務用戶利益的實現，對于一些審計委員會的監管者來說，他們應采取一些措施來實施新的政策，然后，報告的價值可以大大提高（Fraser，Pierpoint，Collins，Henry，2010）。用戶對無保留審計報告的概念來自焦點小組和口頭協議分析（Mock，Turner，Gray Coram，2009）。對于股東而言，審計師通過欺詐、缺乏專業記錄、與用戶的溝通非常缺乏，從而產生不良報告。因此，審計師與股東的溝通在使用者的觀念中起著重要的作用。因此，盡管教授們對目前股東審計報告的價值有所批評，但他們也在努力研究以解決這些問題。

綜上所述，目前針對審計師的國際監管環境不足以確保上市公司外部審計人員為用戶提供良好的報告。審計員沒有盡最大努力保護公眾利益。公共利益是整個社會的價值。審計工作需要對保護公眾利益承擔重大責任，因為滿足社會利益決定了公司和會計師的生存。作為會計和審計行業，我們可以做出調整，比如通過會計和審計把公共利益放在首位，給出重要事項的詳細意見，并考慮文化和社會的多樣性。然后，當前的國際監管比以前有了很大的發展，一些會計委員會如IFAC、IEASB和IAACB提出了許多提高審計道德水平的方法。所有這些措施都可以確保高執行能力。而道德標準也必須隨著經濟發展的步伐而變化。在經濟危機的環境下，審計報告的質量問題在學術界引起了很大的爭論，有人認為當前的監管環境能夠服務于公眾利益，而有人則不這么認為。但它們都為審計的發展提供了建議。總之，審計報告的現行價值不能完全服務于公眾利益。

因此，監管環境需要從多方面進行改進。審計師應重視公眾利益。首先，無論是審計師還是監管者，都應該把保護公共利益的責任放在首位，從審計報告中考慮財務報表使用者和決策者的利益。通過改變審計模式和段落，減少審計員和用戶之間的信息和期望差異。其次，審計人員應堅持公正、客觀、專業、有效的良好態度。對弄虛作假、隱瞞事實的，要嚴懲。然后，監管者應該在審計師和用戶之間創造一個良好的溝通環境，審計師對用戶負有社會責任，因此審計師不僅要與管理者進行良好的溝通，還要與股東交換信息和意見。通過這樣做，監管者可以為審計提供足夠強大的環境。審計人員能夠高質量地處理公共利益。

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