在火電廠建立我國綠色會計實務操作體系

李長根

在火電廠建立我國綠色會計實務操作體系

李長根

摘要：“九州道路無豺狼，遠行不勞吉日出”，沒有霧霾的吉日，人們才敢放心出行。為了緩解日益嚴重的問題，實施綠色會計已經迫在眉睫，火電廠是典型的三高企業，尤應盡快推行綠色會計。故本文以火電廠為例，簡述綠色會計的實務處理過程。

關鍵詞：綠色會計；綠色資產；應擔環境責任

綠色會計的概念引入我國已經幾十年，理論研究也很豐富和成熟，但是實務操作卻鮮有探討。為使理論更好地服務于實踐，本文結合已有成果欲借火電廠探討中國綠色會計實務操作的體系構建，推動綠色會計在我國早日實行，改善并解決我國現階段存在的一些環境問題。

一、綠色會計的指導思想

哲學在于發現并對客觀事物進行準確的認知，同樣的會計也是通過報表等工具幫助信息使用者準確了解企業，可見二者目標是具有一致性的。“會計需要哲學，哲學促進會計的發展”。

哲學對會計的作用是不言而喻，今日中國要順利實施綠色會計，筆者認為離不開哲學思想的引導。“天下萬物生于有，有生于無，有無相生”，之前為何會計不綠，原因在于人類對環境的改造和對資源的利用還處于合理階段，沒有實施綠色會計的必要。所以今日實施綠色會計，我們的指導思想是實現綠色會計的終極目標——沒有綠色會計，即實施綠色會計使企業對環境的損害與對資源的利用回歸到沒有實施或者不需要實施綠色會計時的水平。

二、綠色會計的實務構想

根據綠色會計的指導思想，我們可以清楚地認識到綠色會計實務核算關鍵是企業對于大自然的人為破壞和自我修復能達到一個均衡，因而綠色會計是一個衡量進出的過程，借鑒增值稅在綠色會計中處理過程，我們可以建立“應擔環境責任”科目，下設“進項責任”、“銷項責任”兩個二級科目，用以衡量大自然能承受的改造程度和企業實際產生的破壞程度。

如何衡量大自然可承受的改造程度呢？借鑒當前研究相當成熟的“碳排放權”理論，筆者認為可以由政府或相關機構來核算出大自然所能承受之重，再將其作為一項“綠色資產”分配給企業，同時再設“綠色排放權”、“無色排放權”，用以衡量企業對于這項資產的應該的和實際的耗費。

三、火力發電企業綠色會計的應用

空談理論，顯得枯燥乏味，下面筆者以火力發電企業為例，實際應用筆者所構想的綠色會計實務操作。火力發電行業的行業性質使得該行業的企業與環境的關系非常密切，在對環境資源的利用和對環境的影響方面都較其他行業的企業要多一些，而且這也是當前我國亟待推行綠色會計的行業之一。然而當前我國綠色會計的很多基礎工作還未開展，許多標準仍未制定，筆者所構想的綠色會計處理體系中的很多計量手段并不能與當前的企業相結合，所以筆者結合我國當前火力發電廠的實際情況，然后進行簡單的假設，在設定的火電企業中應用綠色會計的處理思路。

（一）火電廠情況簡介

某燃煤發電廠，該企業投入發電運行的鍋爐有四組，總產能為60000W，為簡化核算，假設企業購進的原材料僅為燃煤，生產周期和會計周期一致，由于火電廠污染物多種多樣，對環境的污染形式也各不相同，所以在本例中歸為三類“廢氣、廢水、廢渣”，具體處理流程詳見圖1。

圖1　火力發電廠綠色會計處理流程

（二）綠色會計業務處理

1.企業獲得政府綠色排放權

政府結合火力發電廠所處的周邊環境，以及自身投入的環境治理成本，通過一定的技術手段評估出企業允許的三廢排放量。即政府通過專門機構的評測，得出火電廠所處的環境自身只能凈化二氧化硫等廢氣20噸，凈化廢水30噸，凈化廢渣10噸。然后政府通過自身公共設施的建設，例如植樹造林、河流凈化等，能夠幫助環境凈化二氧化碳等廢氣10噸，凈化廢水15噸，凈化廢渣5噸，綜合起來，政府授予企業的合理綠色排放權就是廢氣30噸，廢水45噸，廢渣15噸。然后政府可以有償的將這筆綠色排放權交易給企業，允許其在生產經營活動中產生合理的廢氣、廢水、廢渣排放量。政府可以借鑒“碳排放權”的定價機制，將這筆授權量化為一定的金額，這里假定為廢氣1000萬元、廢水1500萬元、廢渣500萬元。那么當企業收到政府分配的綠色排放權時，應作如下會計處理：

借：生產成本100000000

應擔環境責任—進項責任（廢氣） 10000000

—進項責任（廢水） 15000000

—進項責任（廢渣） 5000000

貸：原材料100000000

綠色資產—綠色排放權（廢氣） 10000000

—綠色排放權（廢水） 15000000

—綠色排放權（廢渣） 5000000

2.企業投入原材料進行生產時

企業在購進燃煤投入鍋爐進行發電時，即開始了資源的使用和環境的改造。因為這個時點并不能知道企業對資源的利用和環境破壞的實際水平，所以按照企業從國家獲得的“綠色資產—綠色排放權”來確認企業因浪費資源、破壞環境應承擔的環境責任—進項責任。所以，我們假設該火力發電廠本次生產投入燃煤10000萬元，不考慮其他生產費用，那么企業應該做如下的會計分錄：

借：生產成本100000000

應擔環境責任—進項責任（廢氣） 10000000

—進項責任（廢水） 15000000

—進項責任（廢渣） 5000000

貸：原材料100000000

綠色資產—綠色排放權（廢氣） 10000000

—綠色排放權（廢水） 15000000

—綠色排放權（廢渣） 5000000

3.企業結轉產成品時

由于電力行業的特殊性，在生產過程中并不存在在產品，所以當火電廠完成一個生產周期結轉成本時，即可核算企業在這個生產過程中實際使用了多少綠色資產—無色排放權，從而確認企業應該承擔多少應擔環境責任—銷項責任。例如，假設該企業在整個生產過程中產生了廢氣40噸、廢水50噸、廢渣20噸，均高于政府分配的“綠色資產—綠色排放權”，那么企業就應該通過前文所述的恢復費用法確認企業應該承擔多少責任來彌補自身生產經營活動給環境帶來的不良影響。假設該企業通過恢復費用法計量出恢復廢氣、廢水、廢渣的恢復費用分別為500萬、1000萬、200萬，那么企業就應該做如下分錄：

借：庫存商品100000000

綠色資產—無色排放權（廢氣） 15000000

—無色排放權（廢水） 25000000

—無色排放權（廢渣） 7000000

貸：生產成本100000000

應擔環境責任—銷項責任（廢氣） 15000000

—銷項責任（廢水） 25000000

—銷項責任（廢渣） 7000000

如果企業在整個生產過程中，產生的廢氣、廢水、廢渣量均沒有超過國家分配的綠色資產—綠色排放權，那么企業就等同于企業并沒有對環境造成破壞，對資源的利用也是合理的，也可以理解為企業在交易取得政府分配的“綠色資產—綠色排放權”時，已經預付了治理環境的成本，那么企業就不用再計量其對環境應承擔的責任了，直接結轉使用的“環境資產—無色排放權”，例如，假設該企業在整個生產過程中產生了廢氣、廢水、廢渣的量分別為15噸、22.5噸、7.5噸，均小于國家分配的綠色資產—綠色排放權，那么這個過程直接按照綠色資產—綠色排放權的歷史成本平均進行結轉。所以就應該做如下會計分錄：

借：庫存商品100000000

環境資產—無色排放權（廢氣） 5000000

—無色排放權（廢水） 7500000

—無色排放權（廢渣） 2500000

貸：生產成本100000000

應擔環境責任—銷項責任（廢氣） 5000000

—銷項責任（廢水） 7500000

—銷項責任（廢渣） 2500000

（三）報表中綠色會計信息的披露

從上面的整個核算過程中，可以看出筆者所構想的綠色會計核算體系基本上是依托于傳統的會計報告，所以綠色會計信息的披露也是集中于信息使用者比較關注的資產負債表。在資產負債表中列示綠色資產與應擔環境責任的最終數額，然后在報表附注中列明“綠色資產”、“應擔環境責任”的明細情況。這樣簡單明了的兩個數值就可以將企業綠色與否一覽無余。一方面投資者可以在進行決策時，參考這些簡單通俗的信息，而不必被繁復深奧的環境信息所困擾，另一方面政府可以根據企業披露的綠色會計信息，決定對企業下一周期對企業綠色資產—綠色排放權的發放，如果企業在上一生產周期少使用了政府分配的“綠色資產—綠色排放權”，那么來年企業就可以少購買“綠色資產—綠色排放權”如果企業在上一生產周期多使用了政府分配的“綠色資產—綠色排放權”，那么來年企業就應該多購買“綠色—綠色排放權”，而這一部分多購買的綠色排放權即為政府增加的使環境回歸到不需使用綠色會計水平所增加環境治理成本。

例如，當該企業的廢氣、廢水、廢渣排放量均超過政府分配的“綠色資產—綠色排放權”時，企業在資產負債表中應披露的綠色資產為4700萬元（詳見圖2），應擔環境責任為1700萬（詳見圖3）。然后在報表附注中說明綠色資產科目以及應擔環境責任科目的明細情況。從報表中投資者可以準確地了解到企業改造環境和使用資源的程度，即為以貨幣計量的“綠色資產—無色排放權”的值4700萬元，而且也可以知道企業不合理的破壞環境和濫用資源的程度—應擔環境責任1700萬元。這樣既方便投資者根據簡單明了的環境信息做出決策，也方便政府采取獎懲措施，改善企業對環境的破壞，使其恢復到不需要采取綠色會計的水平。

圖2　綠色資產賬戶記錄

圖3　應擔環境責任賬戶記錄

對于企業，由于綠色會計實務的推行與傳統會計并無根本上的差別，可以克服企業當前缺乏專門人才以及傳統會計人員抵觸新事物的難題，而且綠色會計的實施可以使本來對環境友好的企業脫穎而出，可以引導更多的企業推行綠色會計。最后披露綠色會計信息所使用的語言簡明、通俗、自然，更加方便了普通民眾的理解和運用，而普通民眾是重要的綠色信息的使用者和環境破壞行為的監督者，促使企業合理利用資源和改善環境的推動者。

通過本文的初步研究，可以構建出一套適用于我國的綠色會計核算實務操作體系。可以預見，未來的研究還可以在許多處理細節和后續核算上取得更大的進步。

參考文獻：

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［3］張靈.可持續發展下綠色會計的應用研究.西南財經大學，2011.

作者單位：（中南財經政法大學會計學院）