中小型高爾夫俱樂部營業稅的稅務籌劃及涉稅風險分析

單丹丹

摘 要：當今社會中小型高爾夫俱樂部由于稅務籌劃不全面及涉稅風險管理不當，造成企業財務狀況嚴重失真。著重分析中小型高爾夫俱樂部營業稅的稅務籌劃技巧及涉稅風險管理，并針對具體問題提出一些實際的解決方法和建議。

關鍵詞：中小型高爾夫俱樂部；營業稅；稅務籌劃；涉稅風險

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）06-0067-02

一、更多還原中小型高爾夫俱樂部繳納營業稅相關規定

根據《中華人民共和國中小企業促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號），制定本規定，從業人員300人以下的為中小微型企業，其中，從業人員100人及以上的為中型企業，從業人員10人及以上的為小型企業。中小型高爾夫俱樂部營業稅的稅務籌劃，在計算流轉稅時采用的計算公式如下：應納稅額=營業額×適用稅率。高爾夫球場的納稅人通過開展自己的業務，對其進行調整安排后選取適用稅率確定的稅收業務屬性正朝著高稅率到低稅率的方向發展，甚至作為免稅稅目，以減輕稅負。稅率成為了營業額控制的一個重要因素。高爾夫作為一項體育運動，卻一直被歸在娛樂行業，根據我國的《營業稅暫定條例》，高爾夫球項目所屬的娛樂業的營業稅稅率為5%～20%，但大部分省市都把高爾夫項目營業稅定在最高20%，嚴重影響了高爾夫行業的發展。在高爾夫入奧后，高爾夫球場高昂的營業稅更加受到爭議，2000年北京天津首次進行高爾夫營業稅率下調，各省份情況雖不盡相同，但也相繼下調了高爾夫營業稅率。海南省于2006年將高爾夫項目的營業稅下調至5%，緊接著2011年以后多數省份的稅率開始調整，下調至10%左右，上海、湖北、山東、安徽、江蘇等省均下調至10%，河南和遼寧等省降至7%，陜西、云南、寧夏、廣東等省高爾夫球場稅率降至最低5%。營業稅稅率的下調，對從事高爾夫球的行業是一利好消息。

二、中小型高爾夫俱樂部營業稅的稅務籌劃方法

為了有效地進行中小型高爾夫俱樂部營業稅的稅務籌劃，財務人員可以從兩方面做起，其一是設法降低人為因素增加的納稅成本，其二是通過可行的技術手段進行操作。假設某高爾夫俱樂部推出，“買一贈一”活動，規定顧客購買一套高爾夫球具5 000元，贈送高爾夫球衣價值1 000元，如果開票時只開高爾夫球具，不開購買衣服的票據，那么，國稅局的稽查人員就會找上門來，要求企業將贈送的衣服做視同銷售補交17%的增值稅，而地稅局的稽查人員也會找上門來，要求企業就贈送的衣服按其所得征收10%的個人所得稅。合理的操作方法為“折扣銷售”，只要在銷售發票上開上高爾夫球具、衣服，開票原價金額為6 000元，同時在同一張發票上注明折扣為1 000元，收款金額為5 000元就可以減少稅收。

三、中小型高爾夫俱樂部營業稅籌劃的風險分析

（一）對納稅籌劃理解錯誤

目前，我國中小型高爾夫俱樂部不太重視納稅籌劃，長期的計劃經濟體制導致民眾納稅觀念薄弱。中小型高爾夫俱樂部逐漸意識到自己的不足，開始進行營業稅的納稅籌劃，但是欠缺財務及稅務知識，以致錯誤地理解了“納稅籌劃”這一概念。

（二）缺乏納稅籌劃專業人才

近年來，國家實行擴大內需的政策，中小型高爾夫俱樂部各部門均出現了不同程度的短缺，一部分新上崗的人員沒有充足的經驗，對現場情況不了解，政策研究不透徹。就目前經濟社會發展而言，納稅籌劃專業人才的專業培訓機構較少，人們對其認知度有待上升。大多數中小型高爾夫俱樂部對財務制度的管理較為松散，對納稅籌劃疏于探討，沒有設立專門的管理制度。另外，財務人員的招聘也沒有嚴格的任用制度，雖說多數會計人員都是持證上崗，且是大學以上學歷，但是這也存在一些不足，就是經驗欠缺。對于沒有豐富工作經驗的會計人員來說，納稅籌劃更是比較陌生，合理為公司納稅減負更是空談。中小型高爾夫俱樂部之所以稅負過重有很大一個原因就是缺乏納稅籌劃的專業人才。由此可見，中小型高爾夫俱樂部營業稅的稅務籌劃需要專業人才方可有效開展。

（三）未進行關聯業務定價的籌備

企業在稅務籌劃過程中對稅收政策整體把握不夠，會影響稅務籌劃質量。娛樂業的營業稅稅率有很大的空間可以籌劃，除此之外，節稅也是一個有效的辦法，尤其是在與娛樂業有關系的行業里面。娛樂場所活動種類豐富，消費者往往是多項消費或連鎖消費。正是因為消費項目過多，消費者通常只關心最后的總價而無暇顧及單項消費。假定消費者高爾夫俱樂部KTV中消費，飯費、煙酒茶水、包間消費的比例為1∶1∶8，在20 000元的消費額中，煙酒茶水如果是2 000元，飯費為2 000元，包間消費16 000元，若煙酒費、飯費、包間費適用的稅率分別是3%、5%、20%，則：

應納稅額為：2 000×5%+2 000/1.03×3%+16 000×20%=3 358.25（元）

如果企業將飯費、飲料、包房消費的比例調整為2∶2∶6，也就是提高飯費和茶水煙酒的價錢，將包間的價錢相對降低一些，在20 000元的消費額中，餐飲費4 000元，酒水費4 000元，包房消費12 000元，則：

應納流轉稅=4 000×5%+4 000/1.03×3%+12 000×20%=2 716.5（元）

那么依據相關業務定價籌劃，高爾夫俱樂部在1萬元的收入中就可以節省稅641.75元。

四、中小型高爾夫俱樂部有關營業稅稅務籌劃改進措施

（一）有效利用中小型企業優勢

中小型高爾夫俱樂部企業的優勢、機遇明顯，但競爭與風險并存。同大企業相比，中小企業的優勢在于經營決策快，成本及綜合風險相對較低，同時對市場反應敏銳，行為靈活，反應速度較快。并且，中小企業中私人家族經營者較多，內部命令一元化，執行力強，能快速協調企業內部的所有資源，使之效率、效益最大化。因此，中小型高爾夫俱樂部應該時刻關注市場變化，緊跟政策調整稅收籌劃方法。企業關注這些稅法最新動態不僅有利于自身稅務籌劃的科學實施，也能有效地掌握最新稅法制度，對于企業的發展有很大的益處。

（二）在企業樹立系統納稅籌劃思想

作為中小型高爾夫俱樂部，要善于利用各項稅收優惠政策，選擇使用最有利的稅法條款，最大限度地提高企業經濟效益，比如稅額籌劃、稅基籌劃、稅率籌劃等，同時也會有一些避稅的籌劃技巧。所以，只要企業能夠意識到樹立科學系統納稅籌劃思想的重要性，不斷研究稅收法律制度，及時掌握稅收政策變化，科學選擇納稅籌劃思想，一定能夠減輕企業稅負，提高企業經濟效益，從而使企業不斷發展壯大。

（三）樹立法制觀念，有效扼制風險

執法風險不僅直接觸及納稅人員的切身利益，更會危害稅務機關的執法公信力和執法形象。中小型高爾夫俱樂部應當提高思想認識，要求企業內部納稅人員牢固樹立執法風險意識和責任意識，不斷加強自我防范、自我約束和自我監督，領導干部更要有足夠的風險防范意識，統籌全局，扼制可能發生的風險。

五、結論

隨著經濟發展速度的加快，中小型高爾夫俱樂部在市場活動中發展飛快，它不僅提供了數以萬計的工作崗位，也使得眾多大學畢業生選擇其作為自主創業的途徑。所以，中小型高爾夫俱樂部必須落實管理方法，投入到營業稅的稅務籌劃及涉稅風險等專業性較強的財務知識的學習中，解決中小型娛樂企業營業稅所存在的問題以及完善企業涉稅風險、納稅籌劃等方面的制度，使得這些娛樂企業財務狀況在符合國家法律狀況的前提下呈現優良狀態，滿足決策者的需求。

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