關于企業所屬高職院校財務報表轉企業財務報表的思考

摘 要：國企所屬高職院校依據國資委研究制定的事業單位財務決算報表科目轉換，參考格式進行事業單位財務報表轉換企業報表（以下簡稱轉換表）工作至今已走過了近10年的路程。現階段，由于高等學校與企業采用兩種不同的會計核算方法，勢必在報表轉換過程中產生一些問題，筆者在探討這些問題的同時，提出了自己的幾點建議。

關鍵詞：企業 高職院校 轉換表 權責發生制 收付實現

一、轉換企業報表工作中存在的問題

1.高校會計制度本身的問題對轉換表質量的影響

（1）固定資產核算方式方面。高校現行會計制度中對固定資產的核算方式是不計折舊，只核算賬面原值，不反映固定資產凈值。長久以來，使得高職學院的固定資產價值背離問題嚴重，也使得轉換的企業資產負債表中的資產和所有者權益指標不能反映高職學校的資產和凈資產水平。

（2）成本核算方面。由于教育成本中不包括折舊費用，使得轉換表中的成本核算不完整。由于采用收付實現制，不能劃分出經營性支出和資本性支出的界限，所以不能提供準確的教育成本信息。

（3）收付實現制會計本身的局限性。學費、住宿費等收入的確認仍沿襲之前的收付實現制，高校收入與支出沒能嚴格遵循配比原則，不僅影響到高校的成本效益核算，也造成了轉換的企業表中的資產不實。

（4）高校本身辦學性質的影響。高校本身的辦學性質是不以盈利為目的，這就決定了高校財務績效考核標準與企業以利潤為重要指標的考核標準不同。

2.企業所屬事業單位財務報表項目轉換參考格式方面的問題

（1）資產負債表項目轉換對應表需改進。按照企業所屬事業單位資產負債表項目轉換對應表的要求，事業單位報表結余分配科目并入企業表的未分配利潤中去。通過學習新公布的《事業單位會計準則》，我們知道只有事業單位非財政補助結余資金才會產生結余分配問題，也就是說只有這部分資金應該對應轉換的資產負債表中的未分配利潤，而將財政專項結余資金體現在未分配利潤中是不夠嚴謹的。

（2）利潤及利潤分配表項目轉換對應表需改進。按現有的參考格式要求填報，即事業表中的財政補助收入對應企業報表項目的主營業務收入科目。高校的財政補助收入包括基本經費和項目經費兩部分，眾所周知，高校普遍存在項目經費結余，這樣這部分結余的項目經費會以凈利潤的形式在轉換的利潤表中體現。

（3）會計科目轉換對應表沒有做到與時俱進。會計科目轉換對應表沒有做到與時俱進，事業單位新增的會計科目沒有補充進去。

二、關于做好高校財務報表轉換企業報表的幾點建議

1.加快高校財務制度改革的步伐，對企業所屬高校適度擴大執行《企業會計制度》的適用范圍

（1）對固定資產提取減值準備。對于固定資產，建議按照企業會計準則進行減值準備核算。將當期確認的資產減值準備作為固定資產的減項，從而反映出單位實實在在的固定資產數額以及償債能力。從而使轉換表的固定資產數額更加真實、可信，償債能力得到更好體現。

（2）引入權責發生制。為了更真實地反映高校的學費、住宿費收入情況，應該在確認學費、住宿費收入的會計核算中引入權責發生制。具體做法是每年年末，根據學生繳費系統的查詢結果，將學生欠費情況進行反映，具體賬務處理：借記“其他應收款—應收學費”，“住宿費”科目，貸記“應繳非稅收入”。這樣有助于確保學校債權的安全與完整。

2.對企業所屬事業單位財務報表項目轉換參考格式進行完善和改進

（1）在企業會計制度中對于未分配利潤，企業有較大的自主權。而高校對財政性結余資金的使用沒有自主權。故事業單位的財政性結余資金放到轉換表盈余公積中去更為合適。

（2）對利潤及利潤分配表項目轉換對應表進行修改。建議只將事業單位財政補助收入中的基本經費收入和項目經費收入中當年已執行部分轉換為企業主營業務收入，這樣將避免了財政結余資金以利潤的形式在轉換的利潤表中體現的問題。

（3）最后建議對會計科目轉換對應表中的事業單位科目進行適當改進。建議增加的會計科目是“零余額用款額度”“財政應返還額度”“財政補助結轉結余”“非財政補助結轉結余”等會計科目。

參考文獻：

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