我國中小企業內部控制制度問題研究

福建省龍巖市福建海華醫藥連鎖有限公司 唐德寶

一、引言

在目前激烈的國際市場競爭下，中小企業自身面臨的各種發展挑戰也越來越多，生存越來越困難。而現代企業內部風險控制管理作為整個企業財務管理的必要組成部分，在正確控制和有效防范整個企業的日常經營風險和企業財務管理風險發展過程中已經開始發揮日益重要的主導作用。良好的中小企業內部風險控制管理制度將成為有效保證中小企業應對市場競爭，實現企業可持續發展的重要控制手段。

（一）研究背景及問題建議

目前，我國對中小企業的會計財務核算制度化、標準化和企業財務核算程序管理的重視普及度嚴重不足，財務預算對總收入和其他財政支出不透明，會計核算服務處理質量不高，會計核算事務處理非常隨機。發展前景并不樂觀。與此同時，由于生產規模小、生產能力弱、產出相對趨于多樣化、人手不足、技術水平低、資金不足等諸多因素，中小型化工企業的內部生產控制結構發生了重大變化。

（二）研究目標和意義

我們不能忽視中小企業在我國國民經濟中的地位，因為中小企業的管理結構和內部控制系統不起作用。因此，我國中小企業必須不斷改善和建立可靠的內部控制和管理系統，對我國內部控制系統的問題、原因和措施進行分析。

（三）基本內容

本文主要分析了我國中小企業內部控制系統的現有問題，并提出了應對現有問題的對策。

二、中小企業內部控制制度概述

內部控制意味著企業充分利用各種內部和外部資源來確保會計信息的可靠性和完整性，確保公司持續高質量、高效的生產和工作，實現共同的商業目標。實現企業內部管理、控制的各種方法的綜合運用。

簡而言之，企業內部控制是企業在特定環境中實施的計劃、程序和控制方法，以提高企業管理的效率、確保可靠的資產運作和實現企業創建時的管理目標。主要目標是確保企業正常運作。只有不斷提高我國企業的整體生產效率和經營管理水平，才能真正實現我國企業的健康可持續發展。

建立中小企業內部控制系統不僅僅是建立一個單一的管理系統，而是一系列旨在實現企業所有商業目標的工程和改進系統。所有內部功能單位和每個工作人員都參與并承擔相應的責任并共同工作。

三、中小企業內部控制制度的現實意義

內部控制是企業保證經營管理活動遵守國家法律制度，合理有效運行，采用有效手段監督財務、資產、工作流程的一系列活動。合理的企業內部控制應該可以提高經營的有效性和效率、財務報告的可靠性。內部控制是一個過程，是實現目的的手段，而不是目的本身。完善的內部控制可以劃分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制指的是制定制度、規范工作流程、設置相應人員的權限并嚴格遵守等方面；事中控制指的是過程的監督與檢查，比如內審部門以及上級部門的監督與檢查；事后控制指的是數據分析、問題分析及提出解決方案與建議。因此，在市場競爭壓力不斷增加的現實狀況下，中小企業加強內部控制制度建設具有重要意義，具體表現在：

（一）完善內部控制有助于防范企業的經營風險

完善內部控制能夠幫助中小企業找到風險點，有效規避員工舞弊，保全企業財產，合理規避經營風險。內部控制的實施過程以風險為導向，通過風險識別、風險評估、結合企業經營環境和資源，采取應對風險舉措，制定有針對性的內部控制措施。

建立完善的風險管理的內部控制體系能夠幫助中小企業在籌資、融資及日常經營活動中找準風險點，合理規避經營風險，從而保障企業財產的安全。

（二）完善內部控制有助于確保財務報表的完整性和真實性

有效的內部控制可以發現制度本身的適當性，中小企業規模小，員工數量少，企業管理方式有不足之處，不重視會計風險預測功能，在發生嚴重事件后才亡羊補牢地去完善內部會計控制制度，這時企業已造成損失了。因此，中小企業要想提高決策的正確性，必須重視會計管理工作，建立有效的會計內控制度，保證會計信息的真實性和準確性，才能讓企業管理者有效決策，減少可避免的決策損失。

（三）完善內部控制有助于提高企業市場競爭能力

相比大型企業，中小企業具有更大的靈活性，在面臨緊急突發情況時有自己特有的處理方式。中小企業能緊跟市場需求，制定企業的策略并以較短的時間適應市場。

但是同時這種獨特性會偏離軌道，不利于中小企業長期的發展。企業要規模發展，完善企業的管理制度是基礎。只有建立完善的管理制度，統一管理思想執行統一的工作標準，才能使企業有效地運行，形成特有的企業文化和企業品牌。

四、中小企業內部風險控制管理制度建設存在的主要限制問題

（一）企業資金籌集與運營管理內部控制方面存在的問題

我國的大多數中小型企業都是由家庭企業改造而成的。一方面，它的組織結構相對簡單。企業每個功能部門內部的勞動分工通常由一個人和多個角色組成，企業經理的整體素質相對較低，他們的愿景往往是相同的，限制在短期商業利潤上。公司的長期籌款和使用不允許制定一個符合公司戰略目標的良好長期計劃和預算，可能會有不同的籌款風險；另一方面，由于商品采購、銷售談判立場、人員配備、資源整合等各種情況，中小企業往往難以協調不同內部部門的融資需求，資金的一般操作效率低。通常情況下，資本預算執行也缺乏全面的實時分析和控制，無法及時了解整個企業的資本狀況。

（二）銷售與存貨及固定資產內部控制方面存在的問題

首先，中小企業由于在信息共享方面的不對稱，存在對市場變化趨勢無法準確預測、在銷售和采購上也缺失必要的議價權等問題，從而造成在原材料的采購上和產品的銷售上普遍、經常性地發生采購計劃安排不合理或銷售不暢引起的庫存短缺或產品積壓現象，會進一步引起企業生產停滯、資源浪費和資金周轉不靈等一系列問題；其次，在我國企業實物資產庫存管理中，庫存嚴重積壓或資金短缺將直接導致產品庫存和原物料生產價值的嚴重損失、流動資金的大量過度占用甚至導致生產過程中斷。但是，固定資產管理維護不當、資產綜合使用管理效率低下、建設資金不足都將導致產能嚴重過剩，將直接導致資源嚴重浪費、產品價格缺乏市場競爭力或安全事故頻發。而且，企業的產品銷售管理政策和營銷策略不恰當、市場性不合適、銷售部和渠道經營管理不當、市場價格變化周期預測不準確等都很有可能直接導致產品庫存以及產品持續積壓、銷售不佳、資金周轉率低。但如果銷售商在結算收款方式上的選擇不當、貨款支付收款不力，可能也會導致其他銷售商的資金損失無法及時收回、經營效果低下或企業受騙。

（三）費用支出內部控制方面存在的問題

很多企業管理者一般只注重狠抓銷售業績和生產能力，對內部控制管理缺乏應有的重視。在企業經營管理過程中，對各類服務費用核算支出不十分注重有效控制會計管理，包括不按照財政預算定額開支各類服務費用，費用的核算支付和分析會計核算隨心所欲，未能建立健全重大資金的費用支出核算分析會計控制管理制度，缺乏定期的支出分析與會計監控以及對重大資金支出缺乏有效控制措施等不良現象比比皆是。上述各種問題的持續存在均極有可能直接導致中小企業財務費用支出嚴重失控，從而引發財務危機。

（四）各級審批流程內部控制方面存在的問題

目前來看，多數中小企業的管理者片面理解內部控制，一般企業的管理者將內部控制與會計控制混為一談，普通員工也往往簡單地認為審批流程僅需要老板一人簽字就足夠了，老板也在多數情況下只讓財務自己去走完所有的流程完成付款，頻頻出現不相容崗位職責混淆不清的情況，崗位設置缺乏牽制。有些企業甚至存在出納與會計、采購與驗收都只有一個人、企業所有的章都由一人保管等現象，對于企業制度上所規定的各級審批流程或是流于形式，或是干脆直接略過，視而不見，完全不進行審核，更有甚者連重大的經營決策都未經管理層集體研究決定，從而導致不可挽回的嚴重后果。

五、完善中小企業內部控制的對策建議

（一）加強對資金籌集和資金運營的管理

中小企業應當根據自身長短期的發展目標，統籌規劃，分別制訂一年和三至五年的籌資方案。方案中作者需明確具體預計籌資項目規模、用途、方式等以及相關服務內容，對項目可能面臨發生的潛在籌資風險和各項項目預計籌資成本費用作出準確估計，必要時可聘請有關專家對籌資方案進行必要的科學論證，對通過論證的方案還要遵循內部集體決策和嚴格審批，重點關注項目的可行性。企業籌資管理部門應當根據經審批同意的籌資方案，嚴格按照規定程序籌集資金。

在市場環境確實發生較大改變時，也應按照相關程序及時調整籌資方案，從而更好地適應環境。在運營資金管理運營計劃管理方面，中小企業內部應盡可能地按照年初提前制訂的運營計劃抓緊組織協調運營資金合理調度，努力做到運營資金在產品采購、生產、銷售等各個環節有序、高效合理使用，使運營資金可以實現合理有效占用，形成資金良性循環。同時，要對財政資金實際執行使用情況定期進行高度實時動態信息監控和數據分析，盡可能多地避免出現資金短缺能力不足或導致資金使用過剩冗余。

（二）強化采購-驗收-實時管理-銷售一條龍監管

中小企業可以根據”以銷定產”策略，依據年度銷售計劃，從物資采購開始，逐步完善采購申請管理制度，進一步因地制宜地建立符合本企業實際的供應商準入制度。

同時，設立完善的企業物資現場采購存貨驗收管理制度和物資退換貨服務管理制度，嚴禁用手接觸物資存貨，保障各種物資完好入庫。采購管理部門人員可以在通過綜合分析考慮各種商品存貨一般商品采購期的周期和當前商品庫存采購數量的因素基礎上，結合各種存貨生產周轉率、市場需求、生產周期計劃等多種因素，合理規劃確定各種存貨一般采購期的間隔期和采購數量，使生產企業各種商品存貨均衡地達到最佳的庫存管理狀態。平時我們要切實加強企業倉庫存貨管理，對倉庫存貨的定期出入庫情況做好詳細檢查記錄，健全倉庫存貨定期保管管理制度，對倉庫存貨情況進行定期盤點監督核查，檢查存貨的數量和減值情況，對發現的問題及時查明原因，按照規定權限進行審批和處置。

中小企業應建立和完善固定資產目錄制度，對各項固定資產的來源、數量、規格型號、購入日期、使用地點、責任人以及驗收情況等內容進行詳細記錄。在生產經營過程中，對固定資產進行必要的日常維護和修理，確保各項固定資產運行良好。另一方面，實行實物資產盤點制度，每年至少進行一次全面盤點，發現問題及時處理。嚴格進行固定資產異常處置使用管理和風險控制，按照國家規定依法進行資產處置，防止固定資產異常使用和流失。

中小企業應盡快建立健全自身目標客戶整體信用狀況檔案，利用各類信息大數據分析平臺實時關注主要目標客戶自身信用狀況變化，充分利用多種網絡媒體聯合投放網絡廣告，靈活運用網絡銷售廣告折扣、銷售廣告折扣、委托廣告銷售等多種營銷推廣策略，努力提高市場占有率。平時一定要定期對公司產品銷售業務的各個環節以及客戶服務進行完整售后服務質量記錄，完善公司售后管理服務質量管理體系，加強公司廣大客戶服務售后管理跟蹤服務，不斷提高公司廣大客戶售后服務人員滿意度和公司客戶服務忠誠度。完善應收賬款催收獎懲制度，根據收款時間和比例對銷售人員進行考核，落實獎懲。

（三）建立健全費用控制制度

中小企業可以在每年年初計劃內制定各項重大事項開支范圍和開支標準，強化費用事前申請控制制度，即企業在發生重大事項費用支出前預先提供費用事前申請，包括申請事項內容、事由和金額，經逐級審核通過后方可開展相關業務。財會管理部門依據各級政府審批后的財務單據按有關規定負責辦理各項業務費用收入支出管理業務，并定期或按照所需規定編制各項費用支出執行情況財務分析報告，為民營企業各級決策層人員提供相關財務分析信息，對于各項費用收入支出管理業務中可能發現的財務異常情況，應及時予以上報或者及時采取有效管理措施予以制止。

（四）完善和改進審批程序

中小企業內部可根據自身實際要求合理設置內控關鍵工作崗位，明確內控職責，完善相互制約、相互加強監督的內部內控工作管理機制。要明確各工作崗位人員可負責辦理各項業務的權限和職責范圍、審批審核程序和辦理相關工作職責，嚴格執行重大業務事項集體協商決策制度，確保所有崗位相關工作人員執行各項業務均在上級授權職責范圍內。例如，中小企業采購應盡快建立健全采購保險支付機構業務部門崗位管理責任制，明確采購相關主管部門和業務崗位的工作職責和管理權限。與辦理采購和驗收支付相關業務不相容的主要職責至少應當包括：受理采購業務請求和支付批準；負責查詢和分析識別相關供應商；負責簽訂和履行批準相關采購業務合同；進行購買與支付驗收；管理采購、驗收及支付相關年度會計業務記錄；付款審批和執行等。

六、結語

本文以內部控制為研究對象，結合相關文獻總結了企業內部控制存在的問題。并在此基礎上提出了完善內部控制制度的有效建議和對策，得出以下結論：

（1）中小企業對國民經濟的貢獻呈現不斷上升的趨勢，但由于其尚未建立健全內部控制機制，制約了自身的發展，從長遠來看，將對整個國民經濟的發展造成不利影響。

（2）在對中小企業內部風險控制管理現狀和當前存在突出問題進行深入分析的基礎上，提出合理的政策建議，包括加強對資金籌集和資金運營的管理；強化監管；建立健全費用控制制度；完善和改進審批程序等。