提高自然資源資產審計效率的方法

◆李偉紅 王琳/湖北省審計廳

2020至2021年，筆者先后參加了三個項目領導干部自然資源資產審計，并擔任主審。審計期間，筆者深感自然資源資產審計方法之重要，審計方法得當審計效率就高，反之則審計效率低下，甚至徒勞無功。本文在總結三次自然資源資產審計實踐經驗的基礎上，解析自然資源資產審計的特點難點，探討其審計的主要內容和提高審計效率的方法。

一、客觀認識自然資源資產審計的特點難點

自然資源資產審計不同于一般財政財務收支審計或專項審計，其審計方式主要是依靠審計人員深入湖泊、林地、礦山，從多個現(xiàn)場實地勘查取證，從而了解水、土、氣、林、礦等自然資源資產情況。自然資源資產審計有點多、面廣、專業(yè)性強三大特點，其難點在于審計評價難。

特點之一：點多。一個自然資源資產審計項目往往會涉及到城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村等多個分散點。這些點少則十幾個，多則幾十個，審計人員幾乎每天都需要往返各個點現(xiàn)場調查取證，才能獲取相關情況。

特點之二：面廣。自然資源資產審計涉及水、土、氣、林、礦五個方面的內容，同時還要審計相關資金征管用、項目建設運行情況、生態(tài)環(huán)境保護法律法規(guī)執(zhí)法情況等等，涉及面非常廣。

特點之三：專業(yè)性強。做好自然資源資產審計，需要結合運用常規(guī)審計方法與環(huán)境科學、自然資源法律、自然資源監(jiān)測等專業(yè)知識，才能取得客觀充分的審計證據(jù)。因此，審計人員不僅需要具備審計專業(yè)知識，還需要掌握生態(tài)學、動物學、植物學、社會學、工程學等方面的相關知識。

主要難點：審計評價難。目前，我國尚未建立起完整系統(tǒng)的自然資源資產負債表，自然資源資產的管理也缺乏有效的監(jiān)督管理指標體系，因此對領導干部自然資源資產審計的評價，主要用“好、較好、一般、較差、差”等籠統(tǒng)定性標準，沒有一個量化的評價標準和完整的評價體系，導致審計評價難。

二、準確把握自然資源資產審計主要內容

自然資源主要包括水資源、國土資源、大氣資源、森林資源、礦產資源。水資源是各種資源中不可替代的一種重要資源，不僅為維持地球一切生命所必需，而且對一切經濟問題都有生死攸關的重要意義；國土資源包括耕地、林地、牧地、城鎮(zhèn)居民用地、交通用地、其他用地等各類用地；大氣資源泛指大氣圈以及相關方面為人類提供的能源或者生產生活資料，一般而言風能、太陽能、氣候的季節(jié)變化產生的經濟效應等都算大氣資源；森林資源作為地球上可再生自然資源，在人類生存和發(fā)展的歷史進程中起著不可替代的作用；礦產資源屬于不可再生性自然資源，包括煤、石油、天然氣等能源礦物。自然資源資產審計主要有五個方面的內容。

（一）自然資源資產實物量和生態(tài)環(huán)境質量變化情況。包括自然資源資產實物量變化情況，主要關注水資源、土地資源、林木資源實物量是否大幅減少；生態(tài)環(huán)境質量變化情況，主要關注水環(huán)境、空氣環(huán)境、土壤環(huán)境是否質量下降。

（二）政策制度的制定和執(zhí)行情況。包括省委、省政府生態(tài)文明建設工作要求的落實情況；河湖長制建立和落實情況；湖泊保護基礎性工作落實情況；當?shù)爻雠_的有關政策、功能區(qū)規(guī)劃等文件內容是否與國家、省出臺規(guī)章制度存在明顯不符；環(huán)保相關制度落實情況等。

自然資源資產審計組現(xiàn)場查看某市污水處理廠的污水處理情況

（三）目標任務完成方面。包括國家和省確定的自然資源利用、環(huán)境治理、環(huán)境質量、生態(tài)保護等方面約束性指標及目標任務完成情況；其他納入國家和省生態(tài)文明建設考核目標完成情況。

（四）違反生態(tài)環(huán)境保護法律法規(guī)方面。水資源和水環(huán)境方面，要重點關注違規(guī)排污、未經處理或未能完全處理排污、超標排污、偷排等，無證取水、超核定量取水、違規(guī)占用河道、水庫或湖泊進行填湖、圍湖、分割湖面、采砂等，圍欄、圍網、網箱、圍汊等未拆除，排污口管理、飲用水水源環(huán)境保護、污水治理方面可能存在的問題等。土地資源與土壤環(huán)境方面，要重點關注相關部門非法批準征收或占用土地，非法占用土地，非法占用基本農田或耕地，征而未供、批而未供土地，低效利用、閑置土地，開發(fā)區(qū)設置不合規(guī)等問題。礦產資源方面，要重點關注礦業(yè)權出讓過程中可能存在的違紀違規(guī)問題，違規(guī)采礦，礦山地質環(huán)境治理不到位，尾礦庫建設、運行不規(guī)范，到期后未進行閉庫治理等問題。森林資源方面，要重點關注越權審批林地，違法占用林地，違法占用國家級公益林，臨時占用林地超過審批期限或在臨時占用林地上修筑永久性建筑物、毀壞林地等問題。自然保護區(qū)、濕地公園方面，要重點關注在自然保護區(qū)內開展禁止性活動，在濕地內開展禁止性活動、違法占用濕地、臨時占用濕地超過審批期限等問題。其他方面，要重點關注以前年度中央和省相關督察、審計和專項考核檢查等發(fā)現(xiàn)問題的督促整改不力，生態(tài)環(huán)保相關主管部門依法履職不到位等問題。

（五）自然資源資產、生態(tài)環(huán)境保護相關資金征管用和項目建設運行情況。包括與自然資源資產和生態(tài)環(huán)境保護相關稅費、政府性基金以及國有自然資源資產有償使用收入等征收管理使用情況；國家、省以及地方生態(tài)環(huán)境保護資金投入和使用情況。

三、積極探索提高自然資源資產審計效率的方法

自然資源資產審計是一項全新的審計業(yè)務，審計方式方法還在不斷的探索、總結和完善中。做好這項審計需要抓住審計實施前、中、后不同環(huán)節(jié)的特點要求，結合項目實際，積極探索既有一定規(guī)律性、又有項目自身特點的方法。

（一）進點前，積極準備，快速找準審計切入點。

第一，認真學習審計方案。要認真學習本地區(qū)本年度領導干部自然資源資產審計工作方案，把握本年度需要審計的主要內容和領導要求。

第二，加強相關法律法規(guī)的學習理解。對《環(huán)境保護法》、《土地管理法》、《大氣污染防治法》、《水法》等法律法規(guī)要重點學習。有的地方圍繞審計工作方案內容，制定了領導干部自然資源資產審計問題清單表，問題清單表中對每個審計事項列出了問題類型和對應的法律法規(guī)及詳細條款，便于審計人員有針對性學習其中的法律法規(guī)。

第三，摸透相關表格填報要求，提前進行數(shù)據(jù)和信息分析。自然資源資產審計前，牽頭業(yè)務處室一般會制定和下發(fā)一套被審計地區(qū)的基本情況表，如《環(huán)境空氣質量情況一覽表》《河湖庫等水資源基本情況一覽表》《土地礦產資源基本情況一覽表》《森林資源基本情況一覽表》《生態(tài)環(huán)保約束性指標數(shù)據(jù)變化情況一覽表》《召開與自然資源資產開發(fā)、利用、管理和生態(tài)環(huán)境保護有關會議情況一覽表》《出臺自然資源資產管理和生態(tài)環(huán)境保護相關的主要制度一覽表》《各部門上報電子數(shù)據(jù)及責任清單表》等等，審計人員要仔細研究和消化，并分別與這些表涉及的被審計地區(qū)環(huán)保、國土、水利等部門相關人員聯(lián)系，對對方表中填報的數(shù)據(jù)進行核實和確認，對沒填的內容讓對方予以說明。通過對這些表的分析和研究，審計人員就會在較短的時間內快速熟悉被審計地方的有關情況，有些表中反映出的問題甚至可以直接取證。

第四，認真開展審前調查找準審計切入點。在進點前的調查了解中，審計人員可以先行通過互聯(lián)網站掌握一定時期內國家的大政方針政策和熱點訊息，同時登錄被審計地方的政府網站，了解本區(qū)域范圍內自然資源資產管理工作的焦點、難點問題和薄弱環(huán)節(jié)，以便能盡快找到審計切入點。

（二）現(xiàn)場審計期間，善于借力，抓住主要問題，采取“四同時一逐步”疊加審計方法。

一是善于借力。湖北省審計廳組織開展的領導干部經濟責任“1+N”審計中，自然資源資產審計組一般只安排2人，而自然資源資產需要審計的內容很多，如果事事都靠審計人員自己跑現(xiàn)場調查，不僅非常辛苦，而且效率也低。建議主要問題由審計人員親自查，一般性問題列出清單，交由被審計地方環(huán)保、國土、水利、農業(yè)等相關單位落實。對方負責將檢查結果反饋給審計組，并附上佐證材料和照片，審計組再根據(jù)情況隨機去抽查，以確保準確性。實踐證明，這種方法可以在同一時間同時鋪開多個審計事項，大大提高審計效率。

二是抓住主要問題。每個地區(qū)的自然資源資產管理情況各不一樣，有的地方空氣污染問題突出，有的地方水環(huán)境問題突出，有的地方采砂問題突出。開展自然資源資產審計應根據(jù)當?shù)刈匀毁Y源實際，依據(jù)重要性原則確定審計重點，抓住主要問題。在審計進點前的調查了解中，審計組已經了解到本區(qū)域范圍內自然資源資產管理工作的焦點、難點問題和薄弱環(huán)節(jié)，審計期間，審計組應把主要精力放在審計主要問題上，把主要問題查深查透，其他一般問題可靈活掌握。

三是采取“四同時一逐步”疊加審計方法。即：同時審計、同時取證、同時溝通、同時寫報告、逐步簽字。在現(xiàn)場審計時，有的審計組習慣于審計完一個審計事項后只把情況記錄下來，等到后期與其他審計事項一起集中取證，然后再找對方簽字、再寫報告。筆者采用的方法是把審計、取證、寫報告、溝通這些環(huán)節(jié)同時疊加在一起進行，即每審計完一個審計事項后就及時取證，并現(xiàn)場與相關人員溝通，如果對方無異議就及時把取證單上的審計事項寫進審計報告，這樣后期就無需再安排專門時間去取證、寫審計報告，可有效縮短審計時間，提高工作效率。此外，在審計中把取證單分批逐步的交給對方簽字，可使對方有充足的時間消化取證單上反映的審計事項，及時溝通和簽字，確保取證單能按時收回。

四是及時報送審理。在審計現(xiàn)場，審計組在完成每個審計事項的同時，應準備好法規(guī)審理部門審理的所有資料，包括審計實施程序方面的審計實施方案、審計結論方面的審計報告征求意見稿，審計證據(jù)方面的各個單項取證單、審計工作底稿等，這樣可確保對方反饋意見回復后，能及時報送法規(guī)部門審理。

（三）出點后，多方溝通，盡快反饋審計意見。

出點后，審計組組長或主審要加強與對方政府辦相關聯(lián)絡人員聯(lián)系，溝通協(xié)商對方在反饋《審計意見征求意見稿》中遇到的一些情況和問題，督促其在法定反饋時間內盡快回復反饋意見，為最終準確出具審計報告打好基礎，確保按時保質出具審計結論。

[圖片新聞]

棗陽市審計局組織志愿者開展“學黨史辦實事文明創(chuàng)建我先行”志愿者交通勸導服務活動。審計干部身穿紅馬甲，手拿小紅旗，在車流量大的交通路口引導行人安全出行，勸導闖紅燈、亂穿越馬路等不文明行為。

（田維登 攝影報道）