稅務(wù)籌劃在會計核算中的運用

作者簡介：張建偉（1980-），男，漢族，山東濰坊人，本科，會計師、注冊稅務(wù)師，從事財務(wù)會計核算與稅收方向研究。

摘要：企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，稅務(wù)屬于重要支出，企業(yè)要想獲得更高經(jīng)濟收益，增強行業(yè)競爭力，就需展開稅務(wù)籌劃，盡量減少稅務(wù)成本。稅務(wù)籌劃的優(yōu)化，需詳細(xì)研究稅務(wù)法律，科學(xué)展開稅務(wù)籌劃。當(dāng)前稅務(wù)籌劃為會計核算工作中涉及的重點內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;會計核算;經(jīng)濟收益

稅務(wù)籌劃可以在一定程度上減少企業(yè)支持，使企業(yè)獲得更好發(fā)展空間。企業(yè)會計核算的實施，能夠使財務(wù)情況精準(zhǔn)才會呈現(xiàn)出來，強化財務(wù)管理工作，使各項決策制定時獲得數(shù)據(jù)支持。在展開會計核算工作時，應(yīng)和稅務(wù)籌劃結(jié)合在一起，合理選擇核算方式，全面、仔細(xì)核算計算對象。

1 企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要意義

企業(yè)實施稅務(wù)籌劃應(yīng)在國家制定的法律法規(guī)規(guī)定范圍中，并且和企業(yè)當(dāng)前實際發(fā)展情況結(jié)合在一起，綜合考量多種因素采取最佳籌劃方案，減少企業(yè)應(yīng)支付的稅務(wù)資金，使企業(yè)開展的各項活動得以順利進(jìn)行。對于企業(yè)來講，稅務(wù)籌劃對于自身發(fā)展具有重要價值與作用，不僅能夠減少企業(yè)稅負(fù)，也能結(jié)合國家當(dāng)前稅收政策發(fā)生的變化針對稅務(wù)籌劃相關(guān)方案作出合理調(diào)整，提高企業(yè)市場競爭力與適應(yīng)性，減少企業(yè)稅務(wù)支出，實現(xiàn)合理避稅。推動企業(yè)互動而更好發(fā)展。

2 稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險影響因素

當(dāng)前市場不斷變化，稅收政策在市場形式影響下，也應(yīng)做出改變，伴隨制度調(diào)整以后，企業(yè)原本應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅消失，這在實際上有利于小企業(yè)的不斷壯大，我國一直十分重視政策法規(guī)的調(diào)整，這在一定程度上表明稅收政策并不是一直處于一成不變狀態(tài)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)綜合關(guān)注多種因素，了解這些因素對于企業(yè)產(chǎn)生的影響。

2.1 政策變動產(chǎn)生的風(fēng)險

在事件不斷推移中，各階段實施的稅收政策會具有一定差異性，調(diào)整政策法規(guī)可以使社會生產(chǎn)需求獲得滿足，為正常現(xiàn)象。但是稅務(wù)籌劃需要較長時間才能結(jié)合政策變動完成工作。如果稅收政策發(fā)生變動，稅務(wù)籌劃在開展時便需相應(yīng)作出改變，如果相關(guān)工作人員未能及時、充分了解新政策，很有可能在展開稅務(wù)籌劃時出現(xiàn)問題。

2.2 市場變化產(chǎn)生的影響

稅務(wù)籌劃工作可能被市場所影響，市場一直會處于發(fā)展變化中，資金供求出現(xiàn)關(guān)系失衡時，往往會出現(xiàn)通貨膨脹，增加企業(yè)在籌集資金時的難度，也會導(dǎo)致運營成本增加。這就需要企業(yè)實施稅務(wù)籌劃之前，充分了解市場情況，結(jié)合市場情況制定可行性比較強的稅務(wù)籌劃方案。在方案處于執(zhí)行階段時，由于企業(yè)需承受稅負(fù)，并且需要進(jìn)行各種投資，很可能出現(xiàn)虧損情況。

2.3 執(zhí)行風(fēng)險產(chǎn)生的影響

執(zhí)行風(fēng)險主要指工作人員展開稅務(wù)籌劃過程中，在操作失誤下引發(fā)的風(fēng)險，這種問題一般在稅務(wù)籌劃管理過程中出現(xiàn)。稅務(wù)籌劃對于專業(yè)性要求比較高，需要工作人員提供科學(xué)、合理方案。而工作人員體現(xiàn)出的技能水平對于稅務(wù)籌劃質(zhì)量往往會產(chǎn)生比較直接的影響。這就需要專業(yè)能力比較高的工作人員從事這一工作，工作人員在專業(yè)能力未能達(dá)標(biāo)的情況下，難以使稅務(wù)籌劃工作獲得有效落實。

3 稅務(wù)籌劃和會計核算二者之間的關(guān)系

在企業(yè)發(fā)展中，各個環(huán)節(jié)都與稅收管理存在關(guān)系，原材料采購、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品生產(chǎn)等環(huán)節(jié)中，產(chǎn)生的費用支出、銷售收入，均和稅收聯(lián)系較大，企業(yè)應(yīng)完成相關(guān)環(huán)節(jié)稅務(wù)繳納。對于企業(yè)來講，發(fā)展核心目標(biāo)為創(chuàng)造高經(jīng)濟效益，盡量減少自身成本投入，進(jìn)而獲得更大利潤，這就需要企業(yè)運用多種方式減少繳稅支出，這主要是由于稅務(wù)支出的降低實際上便是企業(yè)收入的增加，因此稅務(wù)籌劃在各環(huán)節(jié)滲透十分重要。稅務(wù)籌劃是在符合國家稅法基礎(chǔ)上，針對企業(yè)實施的經(jīng)濟活動展開提前規(guī)劃，其中主要包括運營發(fā)展、資金統(tǒng)籌，進(jìn)而使企業(yè)稅收成本最大程度減少，增加企業(yè)整體收益。稅務(wù)籌劃工作的落實，需要獲得會計核算作為支撐，進(jìn)而使實現(xiàn)對企業(yè)費用支出的有效管理，并且對各項工作產(chǎn)生支出的合理性做出判斷。

會計核算主要將貨幣視為核心展開計量，展現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)實際運行情況，會計核算主要包括財務(wù)收付、有價證券收付、存款收付等，在會計制度不斷改革與完善過程中，會計核算方式出現(xiàn)了較大變化，會計處理工作呈現(xiàn)出了更多可能，這就需要企業(yè)根據(jù)自身實際運營情況、運營特點合理選擇會計核算工作方式。稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)為會計核算，企業(yè)未能制定嚴(yán)密性、規(guī)范性會計核算的情況下，就難以在符合法律法規(guī)范圍內(nèi)展開稅務(wù)籌劃，這表明只有通過會計核算才能使稅務(wù)籌劃有效實施。

4 會計核算中稅務(wù)籌劃基本原則

4.1 合理性原則

企業(yè)展開稅務(wù)籌劃時，需合理運用納稅相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合提出的稅務(wù)各項優(yōu)惠政策，同時應(yīng)充分了解各項稅務(wù)信息，進(jìn)而實施合理且有效的方式進(jìn)行避稅，推動各項財務(wù)政策有效落實，運用有效節(jié)稅方法使節(jié)稅呈現(xiàn)出較好效果。就稅務(wù)籌劃來講，與偷稅漏稅之間存在根本性區(qū)別，籌劃工作需體現(xiàn)出較強的合理性，在此基礎(chǔ)上才能利用節(jié)稅保證企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，進(jìn)而使企業(yè)獲得高效且穩(wěn)定的發(fā)展。同時經(jīng)濟體系不斷完善和多種管理政策出現(xiàn)以后，在稅收方面的管理體系獲得了較好發(fā)展，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)充分全面了解稅務(wù)管理體系，把握稅務(wù)政策發(fā)生的變化，進(jìn)而根據(jù)稅務(wù)變化制定合理稅務(wù)籌劃方案。

4.2 成本效益原則

稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得更高經(jīng)濟效益的重要手段，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時會，需要企業(yè)承擔(dān)籌劃產(chǎn)生的付出成本。在稅務(wù)體系越發(fā)完善背景下，應(yīng)重視稅務(wù)籌劃經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，同時盡量減少稅務(wù)籌劃投入，進(jìn)而使稅務(wù)籌劃實現(xiàn)良性循環(huán)。這就需要展開稅務(wù)籌劃過程中，不應(yīng)僅僅關(guān)注一種稅種，而是應(yīng)形成整體意識，熟練使用財務(wù)模型，有效展開稅務(wù)籌劃。

4.3 專業(yè)性原則

對于稅務(wù)籌劃來講，這項工作并不簡單，具有較強綜合性，需由專門工作人員負(fù)責(zé)這一工作，對于籌劃人員的要求也明顯提升，這就需要籌劃工作人員形成良好專業(yè)技能，不斷完善自身知識體系。同時企業(yè)也可以在內(nèi)部設(shè)置專業(yè)部門，也可以將這項工作外包給稅務(wù)師事務(wù)所、會計事務(wù)所，進(jìn)而使稅務(wù)籌劃在實施時的專業(yè)性獲得比較充分的保證。

4.4 綜合性原則

展開稅務(wù)籌劃時，應(yīng)將綜合性作為基本原則，工作人員需具備良好的會計知識，熟悉法律法規(guī)，關(guān)注國家制定的稅收政策。同時企業(yè)應(yīng)注重這方面的人才招聘，做好人員培訓(xùn)工作，保證稅務(wù)籌劃綜合水平。

4.5 靈活性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)將政策與市場作為導(dǎo)向，由于市場環(huán)境具有復(fù)雜性、多變性，因此財務(wù)政策應(yīng)結(jié)合市場環(huán)境發(fā)生的變化做出調(diào)整，展開稅務(wù)籌劃時，針對政策變化、市場情況進(jìn)行系統(tǒng)考慮。一旦市場、政策出現(xiàn)變化，就需結(jié)合實際情況針對稅務(wù)籌劃方案作出調(diào)整，體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃在開展時的靈活性，推動企業(yè)財務(wù)管理工作的不斷優(yōu)化，盡量減少企業(yè)成本。

5 企業(yè)稅務(wù)籌劃對于會計核算產(chǎn)生的影響

5.1 對資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的影響

企業(yè)發(fā)展運營過程中，固定資產(chǎn)為成本中的一部分，進(jìn)行會計核算時，運用雙倍余額遞減和年限平均法針對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理。稅務(wù)核算工作中，往往通過固定資產(chǎn)最終折舊額進(jìn)行抵扣的方法進(jìn)行操作，而展開折舊核算時，方式不同情況下，會導(dǎo)致企業(yè)運營成本產(chǎn)生的較大差異，所得稅額同樣需要根據(jù)利潤情況設(shè)定，成本與利潤之間存在必然聯(lián)系，因此造成所得稅差異問題出現(xiàn)。這就需固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時，根據(jù)實際情況合理選擇折舊方式，進(jìn)而使會計核算真實性得到充分保證，將稅務(wù)籌劃價值性充分體現(xiàn)出來。

5.2 對存貨計價產(chǎn)生的影響

企業(yè)進(jìn)行存貨核算時，主要涉及到先進(jìn)先出法、移動加權(quán)法，確定會計核算方式，能夠使企業(yè)存貨計價穩(wěn)定性、合理性獲得比較充分的保證，不會出現(xiàn)隨意變化情況。稅務(wù)體系在進(jìn)行全面改革背景下，會計核算工作的實施應(yīng)根據(jù)實際情況，年度前及時向稅務(wù)部門進(jìn)行申報，獲得審批以后方能更改。需根據(jù)成本展開存貨核算，基于存貨角度強化稅務(wù)籌劃管理工作，針對企業(yè)當(dāng)前運營情況與所處情況進(jìn)行綜合性考慮，運用移動加權(quán)和平均加權(quán)，把控成本變化影響下產(chǎn)生的利潤失衡問題，運用先進(jìn)先出方法使推遲納稅要求獲得充分滿足，進(jìn)而充分發(fā)揮資金價值。

5.3 對資產(chǎn)減值產(chǎn)生的影響

企業(yè)應(yīng)該運用定期方式進(jìn)行資產(chǎn)清查，詳細(xì)統(tǒng)計資產(chǎn)損失，針對資產(chǎn)損失提前展開計提準(zhǔn)備。一般來講，運用備抵法針對資產(chǎn)損失展開核算處理，將對應(yīng)費用在抵扣以后將納稅額減少，壞賬準(zhǔn)備往往在納稅之前展開費用抵扣，進(jìn)而將納稅時間適當(dāng)延長，這樣可以增加企業(yè)在流動資產(chǎn)方面的數(shù)量，緩解企業(yè)存在的資產(chǎn)壓力。

6 稅務(wù)籌劃在會計核算中的具體應(yīng)用

6.1 應(yīng)用于折舊處理中

部分企業(yè)在發(fā)展時間作用和影響下，會計核算在體系上未能體現(xiàn)出全面性，為提升會計核算水平，企業(yè)應(yīng)運用現(xiàn)代化方式展開會計核算。核算工作在開展時會運用折舊處理方式，這可以極大程度上提升企業(yè)運營水平。同時實施折舊處理，能夠使企業(yè)在進(jìn)行當(dāng)期損益核算時，將固定資產(chǎn)實際損失情況精準(zhǔn)計算出來。進(jìn)行折舊處理時，方式主要分為這幾種，即工作量法、直線法、加速折舊法、年數(shù)總和法，針對折舊處理具體方法進(jìn)行選擇時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)賬目以及實際情況，保證會計處理方式運用的科學(xué)性與合理性。對于運營正常企業(yè)來講，可以運用加速折舊法，這種方法產(chǎn)生的前期成本會比較多，具有利潤后移特點。同時此種方式可以使在延期納稅方面的需求獲得充分滿足，增強企業(yè)發(fā)展活力性。

6.2 應(yīng)用于收入結(jié)算中

獲取商品銷售收入時，往往會運用多種結(jié)算方式，在結(jié)算方式影響下，會導(dǎo)致銷售收入確認(rèn)時間差異明顯，結(jié)合納稅時間存在不同，使企業(yè)得到現(xiàn)金流量，現(xiàn)金屬于不需要支付利息的資金。根據(jù)稅法要求能夠得出納稅發(fā)生時間，運用直接收款方式情況下，時間為獲得銷售款、銷售憑證當(dāng)天;運用委托付款形式，時間為賬款打出同時手續(xù)辦理當(dāng)天;運用分期付款和賒銷方式時，需要結(jié)合書面合同具體要求展開會計核算，也可以根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出當(dāng)天進(jìn)行核算。這在一定程度上表明，企業(yè)處于一定空間與一定時間中，運用收入銷售可以實現(xiàn)企業(yè)減少稅負(fù)目標(biāo)。選擇銷售結(jié)算方式時，應(yīng)關(guān)注這幾方面：首先，未能獲得銷售款狀態(tài)下，不能開具發(fā)票，實現(xiàn)延期納稅。其次，最好不使用托收承付以及委托付款方式計算，使用免墊付稅款這種方式，難以結(jié)合約定時間得到稅款的狀態(tài)下，需運用分期收款或者是賒銷方式，防止墊付稅款，運用銀行本票、本票方式實施。結(jié)合上述時間，應(yīng)統(tǒng)籌安排稅務(wù)籌劃，進(jìn)而在合理期限中實現(xiàn)延遲納稅。

6.3 應(yīng)用于資產(chǎn)攤銷中

企業(yè)展開會計核算時，針對符合確認(rèn)條件的無形資產(chǎn)，一般會將其劃分成兩種主要形式，一種為確定應(yīng)用壽命，一種為不確定應(yīng)用壽命。無形資產(chǎn)在應(yīng)用壽命得以確定的情況下，企業(yè)能夠結(jié)合市場環(huán)境和自身發(fā)展情況，合理確定應(yīng)用期限，也可以在只是很想對完善或者是合同續(xù)約以后針對無形資產(chǎn)實際應(yīng)用期限進(jìn)行追加，應(yīng)用時應(yīng)關(guān)注處于正常納稅期限中，企業(yè)需盡可能將攤銷時間縮短。企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)階段，可以享有優(yōu)惠政策狀態(tài)下，需將攤銷時間適當(dāng)延長，促進(jìn)延期納稅的實現(xiàn)，進(jìn)而使企業(yè)發(fā)展運營獲得充分的資金支持。

6.4 應(yīng)用于收入確認(rèn)中

企業(yè)展開會計核算時，收入確認(rèn)比較重要，根據(jù)當(dāng)前稅法要求可以了解到，會計核算過程中，方式主要為分期收款、直接收款銷售、賒銷等方式，銷售方式不同的情況下，確認(rèn)書對應(yīng)的收入時間往往會存在差異。在此情況下，企業(yè)能夠高效展開稅務(wù)籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)。對于企業(yè)來講，應(yīng)在稅法允許范圍中，合理選擇納稅時間，科學(xué)延遲納稅時間，進(jìn)而使自身穩(wěn)定安全運營獲得比較充分的保證。如企業(yè)出現(xiàn)納稅困難問題時，運用今后五個年度結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行彌補的方式，減輕企業(yè)應(yīng)承受的資金壓力，使自身正常運營獲得保證。企業(yè)針對收入確認(rèn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，需了解開票提前與確認(rèn)收入原因為貨款已入賬，并運用分期付款和預(yù)收貨款方式確認(rèn)收入。運用受委托代理這種方式過程中，需提前使用資金，將收入確認(rèn)時間延長，達(dá)到合理避稅的目的。

6.5 應(yīng)用于投資核算中

企業(yè)發(fā)展中加強事務(wù)管理，針對投資展開核算時，應(yīng)針對各個項目進(jìn)行分類，全面分析每個項目發(fā)展前景和實際狀態(tài)，然后結(jié)合投資項目情況展開合作。在此過程中，方法主要包含兩種，一種為權(quán)益法、一種為成本法，如果在投資中所占比例較大，核算時可以運用權(quán)益法，如果在投資中所占比例并不大，核算時運用成本法。出現(xiàn)虧損時，占比無論多少，都需運用成本法處理。

7 稅務(wù)籌劃的有效實施保證

7.1 構(gòu)建稅務(wù)籌劃制度

制度對于工作人員的工作行為具有約束作用和規(guī)范作用，保證企業(yè)整體經(jīng)營管理質(zhì)量與效率，也能使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)變得更加完善。稅務(wù)籌劃屬于重點工作內(nèi)容，和企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)聯(lián)系緊密，也會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險，為了使稅務(wù)籌劃工作有效實施，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、完善稅務(wù)籌劃制度，利用制度進(jìn)一步明確義務(wù)和責(zé)任，以及稅務(wù)籌劃對應(yīng)主體，促進(jìn)企業(yè)中工作人員責(zé)任意識的形成，運用制度有效規(guī)避風(fēng)險。這就需要企業(yè)管理者不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，重視企業(yè)管理工作，根據(jù)環(huán)境發(fā)生的變化對制度進(jìn)行調(diào)整和完善。

7.2 保證稅務(wù)籌劃專業(yè)性

納稅籌劃在開展過程中，具有良好的專業(yè)知識和專業(yè)技能是其獲得成功的基礎(chǔ)，展開稅務(wù)籌劃工作時應(yīng)制定科學(xué)合理籌劃計劃和籌劃方案，進(jìn)而使企業(yè)經(jīng)濟效益獲得比較充分的保證，通過稅務(wù)籌劃推動會計核算工作更好實施。這就需要企業(yè)重視對稅務(wù)籌劃人員專業(yè)人員的培訓(xùn)，定期組織人員進(jìn)行專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提升專業(yè)素質(zhì)水平，保證企業(yè)合理避稅。

7.3 重視會計核算規(guī)范性

企業(yè)會計核算工作的實施對于企業(yè)稅負(fù)會產(chǎn)生直接影響，也關(guān)系到稅務(wù)籌劃開展時的準(zhǔn)確性。企業(yè)展開稅務(wù)籌劃之前，應(yīng)保證會計核算工作準(zhǔn)確無誤，避免會計核算出現(xiàn)問題時使多納稅或者是少納稅，以防對稅務(wù)籌劃的實施產(chǎn)生不良影響。

7.4 做好稅企關(guān)系協(xié)調(diào)工作

企業(yè)要想使稅務(wù)籌劃有效實施，就需關(guān)注和稅務(wù)部門彼此之間的關(guān)系。對于企業(yè)來講，稅收征管部門為了解稅收優(yōu)惠政策主要途徑，這就需要稅務(wù)籌劃工作在開展時加強和稅務(wù)之間的交流和溝通，了解當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策，以及政策發(fā)生的變化，積極與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行配合，盡量獲得稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)，進(jìn)而推動納稅籌劃相關(guān)方案的順利開展。

7.5 提升工作人員職業(yè)素養(yǎng)

稅務(wù)籌劃工作在開展時，工作人員具有良好職業(yè)素養(yǎng)可以使稅務(wù)籌劃獲得基礎(chǔ)保證。對于稅務(wù)籌劃來講，具有較強的綜合性、系統(tǒng)性，對于稅務(wù)籌劃工作人員職業(yè)素養(yǎng)要求更高，這就需要重視工作人員崗位培訓(xùn)工作，針對工作人員進(jìn)行專業(yè)性培養(yǎng)，并且做好人才儲備工作。進(jìn)而使納稅籌劃得以有效實施。

7.6 注重合同管理和發(fā)票管理

企業(yè)應(yīng)加強對于稅收政策的整體關(guān)注程度，積極進(jìn)行政策研讀，盡可能將政策作用充分發(fā)揮出來。稅務(wù)籌劃過程中，要想使各項工作獲得順利實施，就需增加對于合同的整體關(guān)注程度，在和其它企業(yè)之間簽署合同時，應(yīng)注重稅收核算落實，強化合同管理整體力度，借此實現(xiàn)合理避稅，盡量縮小稅率，進(jìn)而達(dá)到降低成本目的。同時應(yīng)重視發(fā)票管理工作的有效落實，如購買設(shè)備時，購買過程中需獲得增值稅發(fā)票，進(jìn)而便于對進(jìn)項稅展開扣除工作，推動企業(yè)及時設(shè)備進(jìn)行更新。

8 結(jié)束語

總之，稅務(wù)籌劃會對會計核算產(chǎn)生一定影響，操作時應(yīng)在保證規(guī)范性的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)利益的實現(xiàn)，減少不良操作導(dǎo)致的損失。展開會計核算時，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)具體情況促進(jìn)核算標(biāo)準(zhǔn)的合理優(yōu)化，避免出現(xiàn)一刀切問題，進(jìn)而使各項工作順利實施，避免出現(xiàn)不必要問題。因此企業(yè)發(fā)展中，需根據(jù)自身情況有效落實會計核算，結(jié)合稅法規(guī)定實施稅務(wù)籌劃，將效益最大化作為自身目標(biāo)，適應(yīng)政策、市場發(fā)生的變化，推動自身獲得穩(wěn)健、健康發(fā)展。

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