集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)問題思考

張海霞

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢并不樂觀，整個世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到一個新的發(fā)展時(shí)期，習(xí)近平總書記也多次在重要會議中強(qiáng)調(diào)，如今世界發(fā)展正處于百年未有之大變局當(dāng)中，在這種境況下，無疑增加了企業(yè)的發(fā)展難度、管理難度，需要企業(yè)進(jìn)一步提高自身的競爭能力、管理能力、人才實(shí)力等，只有這樣才能夠更好地應(yīng)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化與沖擊，才能夠保證企業(yè)在新的發(fā)展時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)發(fā)展。雖然集團(tuán)企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模大、資金實(shí)力雄厚、市場競爭力強(qiáng)，但在新的發(fā)展時(shí)期內(nèi)，如果稍有閃失，也容易增加風(fēng)險(xiǎn)隱患，導(dǎo)致經(jīng)營失敗，而內(nèi)部資產(chǎn)重組則有利于提高集團(tuán)整體的發(fā)展實(shí)力，提高集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)承受能力等，所以做好內(nèi)部資產(chǎn)重組對集團(tuán)企業(yè)發(fā)展非常重要。此外，集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中，需要做好會計(jì)處理工作。

一、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組常見的幾種形式分析

集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組顧名思義，就是集團(tuán)內(nèi)部總部、子公司之間為了達(dá)到發(fā)展目的，而完成的資產(chǎn)重組，與相互獨(dú)立企業(yè)之間資產(chǎn)并購重組是不一樣的，這是發(fā)生在集團(tuán)內(nèi)部的一種自發(fā)行為。

1.集團(tuán)公司中子公司之間的資產(chǎn)重組。集團(tuán)公司經(jīng)營規(guī)模較大，旗下往往有幾家甚至更多的子公司共同構(gòu)成企業(yè)整體組織。這些子公司之間相互獨(dú)立經(jīng)營，往往涵蓋集團(tuán)的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)板塊，但是集團(tuán)在運(yùn)營過程中，不可能保證每一家子公司都盈利，往往某一子公司在經(jīng)營中盈利困難，或者出現(xiàn)一些管理問題，甚至是集團(tuán)考慮到整體發(fā)展需要等，會出現(xiàn)一家子公司收購另一家子公司的情況，這便是所謂的子公司之間的資產(chǎn)重組。如，集團(tuán)旗下甲子公司將乙子公司通過現(xiàn)金或其他資產(chǎn)作為對價(jià)，購買乙子公司的股權(quán)，以控股合并或吸收合并的方式將乙子公司納入管理序列實(shí)施集中管理。

2.子公司并購集團(tuán)分公司。在集團(tuán)公司組織架構(gòu)中，很多人不理解子公司與分公司之間的區(qū)別，但二者之間確實(shí)存在很大的區(qū)別，一般來說，子公司具有法人實(shí)體資格，而分公司不具有法人實(shí)體資格。所以，在集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中，也會出現(xiàn)子公司并購集團(tuán)分公司的情況，并購過程與并購原因等與上述所列子公司之間的并購一樣。

3.集團(tuán)公司合并子公司。在集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組中，集團(tuán)公司合并子公司的情況也比較多見，集團(tuán)總部合并旗下子公司多處于戰(zhàn)略發(fā)展需要及避稅需要等。集團(tuán)公司會把部分全資或控股公司吸收合并，將其所有資產(chǎn)、負(fù)債均并入集團(tuán)公司賬簿和報(bào)表核算。通過這種方式，集團(tuán)總部將子公司變?yōu)椴痪哂歇?dú)立法人資格的分公司，納入到集團(tuán)總部來進(jìn)行管理，這種做法的好處就是方便集團(tuán)總部對子公司的直接管理，會讓子公司獲得更多集團(tuán)內(nèi)部待遇及發(fā)展幫助。

二、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中容易產(chǎn)生的會計(jì)問題分析

1.股權(quán)差額所帶來的問題。集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中，無論是何種形式的資產(chǎn)重組，都會存在兩個公司之間因股權(quán)變更而出現(xiàn)差額的問題，通常有兩種情況。一種是資產(chǎn)重組過程中投資額與實(shí)際獲得的收益產(chǎn)生差額，且差額為正數(shù)。在這種情況下集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組的投資一方將愿意付出較多的代價(jià)來獲取長遠(yuǎn)的利益，但需要保證被并購公司的業(yè)務(wù)具有良好的市場前景。另一種是差額為負(fù)數(shù)，這主要是因?yàn)闆]有進(jìn)行足夠的資產(chǎn)凈額結(jié)構(gòu)優(yōu)化而引起的。

2.相關(guān)管理人員能力要求不達(dá)標(biāo)而導(dǎo)致會計(jì)問題。集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組涉及到兩個公司，也涉及到兩個公司的所有部門和業(yè)務(wù)，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，對相關(guān)從業(yè)人員的要求是比較高的，任何一個工作環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響到資產(chǎn)重組的最終結(jié)果，都會影響到集團(tuán)整體利益，所以必須要保證資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中各個崗位從業(yè)人員的專業(yè)性，但往往在一些集團(tuán)企業(yè)中，無論是集團(tuán)總部，還是子公司、分公司中，各個管理崗位中的從業(yè)人員的工作能力往往參差不齊，再加之一些集團(tuán)公司內(nèi)部培訓(xùn)工作、內(nèi)部考核工作等落實(shí)不到位等，從而不利于保證各個管理崗位人才隊(duì)伍的實(shí)力水平，這會為資產(chǎn)重組工作的開展增加更多的不確定性，尤其是如果財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的水平不夠高的話，在資產(chǎn)重組過程中就容易出現(xiàn)一些失誤和問題，從而無法保證會計(jì)核算、會計(jì)處理質(zhì)量，影響資產(chǎn)重組進(jìn)度和最終的結(jié)果，所以集團(tuán)企業(yè)需要不斷提高各崗位員工的工作能力，尤其是要保證財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的能力素質(zhì)，只有這樣才能為落實(shí)好集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組打好基礎(chǔ)。

三、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)處理舉例

H 集團(tuán)公司擁有甲、乙 兩家子公司和丙、丁、戊 三家分公司，隨著集團(tuán)公司整體發(fā)展需要及戰(zhàn)略部署調(diào)整等，經(jīng)過董事會及管理層決定，現(xiàn)就企業(yè)集團(tuán)未來發(fā)展做出以下調(diào)整，目的是為了進(jìn)一步提高集團(tuán)發(fā)展能力、集團(tuán)競爭能力，現(xiàn)以乙公司為平臺實(shí)施主業(yè)資產(chǎn)整體上市，為了順利達(dá)到這一目的，H集團(tuán)公司作出以下資產(chǎn)重組行為：把子公司甲和分公司戊以出售的方式重組轉(zhuǎn)讓至乙公司名下，也就是乙子公司收購甲、戊兩家集團(tuán)旗下公司。甲公司賬面凈資產(chǎn)為 5000萬元，評估值為 6000萬元，H 集團(tuán)總部持有子公司甲70%的股權(quán)，在這個過程中乙公司按照評估值以現(xiàn)金支付了對價(jià)，完成整個內(nèi)部資產(chǎn)重組過程，現(xiàn)對上述內(nèi)部資產(chǎn)重組進(jìn)行會計(jì)處理分析：

在上述集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組行為中，H集團(tuán)公司需要做出如下會計(jì)賬務(wù)處理：

借：銀行存款4200;

貸：長期股權(quán)投資——甲公司 3500，投資收益 700;

乙公司做如下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資——甲公司 3500，資本公積——股本溢價(jià) 700;

貸：銀行存款4200;

集團(tuán)公司H旗下的乙子公司在對甲子公司和戊分公司完成內(nèi)部并購后，還需要編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并且要向有關(guān)機(jī)關(guān)對此次內(nèi)部并購會計(jì)細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)披露，以保證此次內(nèi)部資產(chǎn)重組整個過程合規(guī)、合法，并詳細(xì)披露內(nèi)部資產(chǎn)重組有關(guān)交易內(nèi)容、細(xì)節(jié)等。

四、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)問題的解決方法分析

1.要進(jìn)一步完善與企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和政策。集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組雖然是一種自發(fā)行為，但也需要遵守市場秩序和國家有關(guān)法律，否則將會出現(xiàn)一些不必要的問題。為了規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)處理，必須要落實(shí)相關(guān)準(zhǔn)則與政策的制定，建立完善的企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組立法體系，從法律層面管理集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組，從法律層面給予集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組以指導(dǎo)和保障。近年來上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)造假等違法行為層出不窮，究其根本原因還是因?yàn)橄嚓P(guān)準(zhǔn)則與法律制度不完善而導(dǎo)致。所以為了解決企業(yè)并購重組中的相關(guān)會計(jì)處理問題，必須要從法律層面加以完善與管理。在立法層面，有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)重組會計(jì)處理相關(guān)方面的立法傾向與落腳點(diǎn)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面。（1）要在企業(yè)并購重組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上采用統(tǒng)一的處理方法，這樣有利于管理部門、執(zhí)法部門最大范圍對企業(yè)資產(chǎn)重組中的會計(jì)問題進(jìn)行監(jiān)管，在這個過程中需要尤其注意收入和費(fèi)用這兩方面。（2）我國社會發(fā)展性質(zhì)與西方資本主義國家不同，所以市場經(jīng)濟(jì)形態(tài)、特征等也是不同的，在完善資產(chǎn)重組相關(guān)立法與準(zhǔn)則過程中，可以學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但不能夠一味地抄襲，這樣是不符合我國國情需要的，因此需要圍繞提高會計(jì)信息可靠性、真實(shí)性、有效性等來制定相關(guān)準(zhǔn)則與制度。（3）提高集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)報(bào)表披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，要從立法角度加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)違規(guī)、違法行為的懲戒力度，這樣有利于提高集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)處理時(shí)的法律意識，有利于促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組的合法、合規(guī)實(shí)施。

2.提高集團(tuán)企業(yè)各崗位員工的能力水平。現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展離不開人才的支持與支撐，人才對現(xiàn)代企業(yè)而言，就像是汽油對汽車，由此可見人才對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要性。由于集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組會涉及到很多工作方面和工作環(huán)節(jié)，所以會涉及到很多的集團(tuán)員工，如果不能夠保證這些被涉及到的人員能力的話，那么很有可能在落實(shí)內(nèi)部資產(chǎn)重組工作時(shí)，出現(xiàn)一些失誤和問題，所以想要做好集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)管理，就必須要保證整個集團(tuán)中所有會計(jì)人員的能力水平。首先，集團(tuán)以及下屬子公司與分公司在日常經(jīng)營中，要注重對會計(jì)從業(yè)人員的管理與培養(yǎng)，為了落實(shí)好這項(xiàng)工作，集團(tuán)、子公司、分公司要建立完備的會計(jì)崗位培訓(xùn)機(jī)制、會計(jì)崗位考核機(jī)制等，持續(xù)落實(shí)會計(jì)從業(yè)隊(duì)伍的崗位培養(yǎng)，提高整個集團(tuán)會計(jì)從業(yè)隊(duì)伍的水平。其次，在集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組下，進(jìn)一步提高了對會計(jì)管理人員的能力要求，面對這一變化，集團(tuán)及其子公司與分公司中的會計(jì)管理人員必須要及時(shí)認(rèn)清工作變化，找準(zhǔn)工作定位，在工作中嚴(yán)格要求自己，不斷提高自身的能力素質(zhì)，為做好集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)處理打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

綜上所述，集團(tuán)公司在發(fā)展到一定時(shí)期、一定階段時(shí)，為了整個集團(tuán)發(fā)展需要，往往會出現(xiàn)內(nèi)部資產(chǎn)重組，但在這個過程中一定要對會計(jì)工作做好管理與處理，以保證內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中不出現(xiàn)任何問題，順利完成內(nèi)部資產(chǎn)重組。由此，文章對集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組形式、內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)處理舉例、內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)處理方法等進(jìn)行了詳細(xì)的介紹與分析，希望能夠?qū)瘓F(tuán)公司做好集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組會計(jì)管理工作有所啟發(fā)與幫助。

（作者單位：陽泉煤業(yè)集團(tuán)長溝煤礦有限責(zé)任公司）