工程項目全過程跟蹤審計的重要性

陳香寧

萬隆建設工程咨詢集團有限公司

1 引言

當前，工程建設項目大多采用已完工結算及竣工決算階段為主的事后控制的方式，但是很多結算審計發現的問題都是在工程實施的不同階段發生的，后期是無法解決的，全過程跟蹤審計很好地實現動態的、全方位、全過程的控制，將后期諸多的矛盾糾紛在過程中及時進行處理，保證項目總目標的順利實現。

本文討論如何開展全過程跟蹤審計的業務，并根據跟蹤審計方面的多年經驗來討論其重要性，并就如何開展全過程跟蹤審計工作及審計主要內容進行重點闡述。

2 全過程跟蹤審計的重要性

2.1 積極主動獻計獻策,減輕業主負擔

圓滿完成新建一個項目的任務，建設單位必須處理許多復雜的問題。不僅要向有關部門提交報批手續，而且要組織各參建單位開展施工工作，另外還需協調其他方方面面的微妙關系；既要確保施工質量進度安全，又要控制工程項目成本；既要做好施工前準備，又要保證工程進度款項正常支付，確保項目正常運行。在整個項目建設期間，建設單位需要管控的事情過于繁雜，必須委托專業的隊伍來參與到工程建設中進行全過程跟蹤審計，參與項目的建設監督。專業的審計人員應充分發揮自我優勢，利用自己豐富的經驗，積極主動提出建議和意見，減輕建設單位的負擔。

2.2 事前貫徹審計規定，預防發生違紀違規現象

跟蹤審計不僅需幫助建設單位控制投資、解決經濟糾紛、處理工程索賠，而且需要提醒并監督建設單位貫徹執行法律法規、政策以及公司內部管理制度規定，避免建設單位后期承擔管理不嚴，監管不到位等責任。作為跟蹤審計人員，既需要協助建設單位做好相關工作，同時也是上級單位委派的排頭兵，要事前落實審計程序以及將審計的要求貫徹到項目建設的全過程中。如在建設過程中發現有任何法規和紀律違規行為，必須及時遏止并糾正。協助建設單位加強內部制度的執行和管理，確保工程質量和進度，提高投資效益。

2.3 比選設計變更方案，保證有效地控制投資

同一建設項目可能會有不同的設計方案，這可能會產生不同的工程成本。因此，將批復金額作為整個項目控制的總目標，在滿足必要功能的前提下，針對不同的設計方案進行分析，進而選擇最具性價比的方案。工程建設前期階段對多方案進行比選、考慮價值工程以及全壽命周期成本，通過限額設計、招投標以及合同管理來達到有效控制造價的目的。例如：某項目地下室約11000m2，清單項目特征描述為：80厚的混凝土（最薄處）C15混凝土找坡，40厚度的C20細石混凝土。防止地面開裂，滿足功能及質量要求，建筑單位要求設計單位修改設計方案，設計出具的設計變更通知將地面做法修改為：150~200厚C20混凝土找坡，內配?10@150雙層雙向鋼筋，設分倉縫隨搗隨抹，2厚自流平耐磨地面。跟蹤審計工程師根據設計變更內容及時進行測算，采用該方案工程造價約330萬元，比原投標價增加約245萬元。對此跟蹤審計人員認真研究地下室使用功能，結合其他項目的經驗，提出設計優化的建議，經設計單位進一步核算后，將鋼筋變更為?6@150單層雙向鋼筋。跟蹤審計人員根據優化后的設計方案重新進行估算，造價約110萬元，節約工程造價220萬元。在設計階段主動做好方案經濟比選，既能滿足工程的使用功能，同時又事前達到節約投資的目的，這樣的審計效果在竣工結算審計中根本不可能實現的。

2.4 客觀公正審查工程變更簽證

在施工階段，承包商要求進行設計變更，取消難以實施或投標價格較低的項目，以此來實現利潤最大化。全過程跟蹤審計單位可以在招投標完成后和合同簽訂之前進行不平衡的投標報價分析，來提醒建設單位重視并綜合考慮設計變更對項目成本的影響，減少類似變更增加投資的風險。在項目建設過程中，協助建設單位制定健全的變更簽證管理制度，明確變更簽證簽字權限及限額，避免超權限審批，及時上報處理變更簽證，減少事后補簽的情況。結合招投標文件、合同相關條款以及施工組織設計，對擬采取的設計變更、工程洽商及簽證（不論由建設單位、設計方、承包商或其他方面提出或建議）進行原因分析、造價分析和判斷，這種分析和判斷包括但不限于這種擬采取的變更對工程造價、質量、工期以及施工可行性的難度方面的影響，向建設單位給出專業性的優化建議和意見，例如測算的工程造價超概，可以及時提醒建設單位進行優化或者取消變更，避免后期結算處于被動狀態。施工過程中客觀公正審查工程變更簽證，有利于推進項目進展，有效動態地進行投資控制，降低后期結算矛盾產生的概率。

3 如何開展跟蹤審計業務

現在大多數造價咨詢單位的工程師長期從事結算審計工作，在跟蹤審計時常常會用結算審計的思維去工作，遇到疑難雜癥的問題就會推給建設單位確認，主觀能動性不夠，所以我覺得必須要轉變觀念,精心挑選綜合型人才參與跟蹤審計，不僅要懂施工、懂設計、懂工程管理，能夠高效率處理跟蹤審計過程中的難題，協調各方面的關系。一個項目的建成，質量、工期、造價三方面控制必須協調平衡，跟蹤審計人員工作時需要轉變結算審計的觀念，要有大局觀，全面考慮問題，求同存異，共同實施工程建設的目標。在跟蹤審計業務開展期間，跟蹤審計人員要發揮專業的優勢主動參與到工程建設各個階段的工作中去，既要掌握國家及地區有關工程造價方面的法律法規及相關政策，收集各種價格信息，了解價格動態，也需對建設單位內部的制度作全面了解，在建設過程進行全面監督保證合規合法，施工開工前的條件及手續完善進行核對，對施工合同履行情況進行跟蹤審核、記錄，對投標報價做不平衡報價分析，對可能發生的設計變更采用事前預控，及時發現工程實施過程中的偏差及問題。在現場監督過程中，應與各方積極配合，對于工程索賠加強主動控制，及時預警可能發生的工程費用索賠問題，用合理的索賠計算方法計算索賠費用，提供專業的評估意見，同時協助委托人依據合同向施工單位、各類設備及材料供應單位及其他有關單位提出反索賠要求，最大限度地保障建設單位的利益。

4 工程項目跟蹤審計主要的內容

4.1 前期跟蹤審計主要內容

評審工程項目管理制度的完整性、合法性和有效性；審核建設項目前期工作及核準程序是否合理、合法；根據方案設計圖紙（或初步設計圖紙）和設計說明，協助設計單位及建設單位一起對設計方案和設計估算進行分析研究、評論審查，從成本控制角度對不同設計方案的建造成本進行量化評估和分析，提出降低成本優化建議，以使日后完成的施工圖設計符合建設單位的造價控制指標；確保設計概算文件內容達到質量要求使設計概算能完整、準確地反映設計內容，將投資總額拆分到項目各分部、專業、系統中，經批準后以此作為投資控制目標；根據設計概算和工程進度表，協助建設單位編制工程用款計劃等。

4.2 開工前跟蹤審計主要內容

審核合約規劃及項目總控進度計劃的合理性；審核工程項目各項招投標活動是否根據國家招投標法以及建設單位內部招投標制度開展；根據招標文件和招標圖紙，對送審的工程量清單進行審核，重點審核清單描述的準確性，工程量清單的范圍是否與招標文件一致，工程量的準確性，工程內容的完整性，并避免缺項漏項；根據招標文件、招標圖紙和工程量清單，對送審的最高限價進行審核，重點審核單價組價、各項工料機單價的合理性；會同招標代理單位對各投標單位的報價進行分析，重點分析整體報價的合理性，不平衡報價等。協助建設單位完成各類工程合同的談判；簽約前復核合同的施工承包范圍和主要條款，包括合同付款方式及結算條款、工程質量標準、合同價款調整及變更辦法、索賠條款等是否明確、完整、合理合規，是否與招標文件一致；組織建設單位、施工監理單位、施工單位、設計單位、相關顧問單位的主要管理人員進行合同及內部管理制度進行交底，確保項目順利開展；審核是否依規取得規劃許可證、施工許可證或者開工報告備案等。

4.3 施工階段跟蹤審計主要內容

對設計變更文件的必要性、經濟性、真實性和施工的可操作性進行審查并做出評估意見，審查變更審批程序符合內部制度規定；設計變更、工程簽證的內容依據是否完整，簽證數量是否準確；綜合單價是否執行“有投標價的執行投標價，沒有投標價的套用相似子目的投標價，沒有相似子目投標價的，按照投標計價的原則進行組價”的原則，同時審查合同外新增材料價格的合理性；匯總合同價及設計變更、工程簽證價款與概算控制指標比對，如發現超預控金額時，是否按程序辦理。審查預付款支付前履約保證金、預付款保函是否到位并按合同執行；工程進度款撥付是否按合同約定的方式進行支付，與工程進度配比，應扣減的水電費、甲供材及檢測費等是否扣減等。審核是否建立索賠與反索賠的有關內控制度和流程，審核索賠發生的根源，索賠事實證據是否真實確鑿，索賠額計算是否準確、合法，責任界定是否合理，索賠程序是否合法合規，同時也許協助建設單位收集反索賠的依據，如工期索賠、施工缺陷索賠等，向施工單位提出反索賠保障建設方的權益。

4.4 竣工結算跟蹤審計主要內容

審查竣工驗收程序是否符合國家、行業、指揮部規定；審查竣工結算文件的完整性、規范性、合理性和正確性；審查工程量計算規則，工程量、定額或清單子目計算單價正確與否；審查人工單價、材料價格、取費標準、子目換算正確與否；甲供材的計算是否準確；超領部分有無抵扣；甲供材的現場保管費是否按合同中雙方約定的標準收取；合同獎懲是否按合同約定執行；審核結算金額確定是否按照內部制度執行；協助委托單位完成項目竣工財務決算及審計工作；審核概算執行情況對比分析表、項目總投資分析報告及審核竣工財務決算報告等。

5 結束語

綜上所述，全過程跟蹤審計不僅僅是簡單的預算結算審核，而是對項目整個過程的監督和管理，為項目順利實施提供意見和建議。全過程的跟蹤審計擴大了審計范圍，涉及項目前期、設計、招標、合同、施工、結算和項目后評估階段，重視源頭控制，對工程項目全過程、全方位的科學管理。根據近年來參與的全過程跟蹤審計項目，我們發現原來在竣工結算對賬中無法解決的許多問題在過程審核中得到了控制，審計人員會及時發現問題并妥善處理。過程中及時有效地解決方式，比事后審計更為重要。進一步提高全過程跟蹤審計理念的意識，對于預先化解許多爭議和矛盾，防止違規違紀問題發生，公平合理地解決糾紛等問題具有至關重要的現實意義。