工程項目內部控制在實踐中的運用

吳艷

摘 要：內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業深化改革、完善公司治理和運作機制，實現企業健康持續發展的重要手段，是現代企業管理的重要組成部分。但內部控制在國內企業尤其是未上市企業中的應用依然薄弱，甚至很多企業尚未將內控的實施納入議事日程，包括潛在的上市企業也是如此，只有當企業出現某個問題時才意識到企業的內部管理環節出現了失控，才意識到內控對企業管理的重要性及必要性。

關鍵詞：內部控制 工程項目活動 控制

中圖分類號：F283文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）01-293-02

完善我國企業內部控制制度，對規范會計行為，提高會計信息質量，保護資本市場的有效運行等具有重要意義。2006年，財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合發起成立企業內部控制標準委員會，設立內部控制咨詢委員會，組織開展內部控制的科研課題，為構建我國內部控制標準體系提供了組織、技術和理論支持。此后，五部委聯合發布了我國首部《企業內部控制基本規范》，要求首先在上市公司范圍內施行。2010年，五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。

一、企業實施內部控制的意義

國內外財務丑聞的頻頻爆發更加凸顯出內部控制在企業管理中的地位和作用。加強和規范企業內部控制對提高企業經營管理水平和風險防范能力、促進企業可持續發展、維護市場經濟秩序和社會公眾利益具有重大的意義。

1.提高經營透明度，樹立企業形象。企業根據內部控制有效性的標準，合理設計內部控制，并定期進行評估，有助于提高企業的透明度，增強投資者對企業的信心，提升企業的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價投資增加企業價值。

2.提高企業健康程度，實現發展目標。隨著企業規模擴大和業務不斷拓展，企業管理層很難對付企業各種經營活動直接進行管控，而內部控制的目標就是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

3.滿足外部監管要求。我國《企業內部控制基本規范》等規定，均要求企業建立和實施有效的內部控制制度，提高上市公司經營管理水平和風險防范能力。

二、工程項目內部控制在某科技公司實施現狀及存在問題

（一）實施現狀

1.項目背景。某科技公司編制的二次資源商業計劃書及項目可行性分析表明，以高新技術為先導的二次礦產資源綜合利用項目可綜合回收多種有價元素，實施過程免除了采掘、破碎、磨礦的費用，成本低，技術成熟，回報率高，并因此獲得風險投資。

2.山東項目實施前。投資、收益概算。包括建筑工程、設備、安裝工程、其他等總投資概算價值在2300萬元。按當前市場條件并參照類似礦業公司生產實際情況，以年處理氰化尾渣40萬噸，年產含硫47.5%硫精礦18.59萬噸為基礎來測算，年經濟效益4900萬元，回收期8個月。

資金概算及項目實施進度表。在投資概算的基礎上，編制了以山東項目建設及試運營資金需求為依據的整個公司的資金需求表，對項目建設及試運營資金進行細化到了具體的項目，就投資概算外的資金，即試產運營資金的籌集方式也進行了明確。本著利于項目、優化成本原則組建項目團隊，制定團隊成員工作要求，并以定期項目進度例會及時推進項目進行。

3.山東項目實施中。工程、設備招標準備、招標、定標。成立“招（議）標領導小組”，結合招（議）標工作要求、當地實際資源、現有資源配置確定了工程建設、設備采購的供應商。

合同簽訂、預付款、工期跟蹤。定標后，進入合同修訂及簽訂環節，付款、送貨、安裝調試、期限等各項條款在雙方多次協商前提下分別達成一致。公司如期支付預付款，各項工作拉開帷幕。

人事調整。在合同陸續簽訂階段，因多種原因，人事有調整，對項目團隊成員的穩定性及積極性，各塊工作銜接會產生一定影響，如前期合同簽訂是否在投資概算內，概算是否需要調整，項目進度及各塊工作是否齊頭并進等。

趕工期與加速付款。項目實際操作中經常遇到沒有預料或者預料又無法如期解決的問題，鎮政府、村民、施工方、市各相關機構等，多次交涉、多次讓步、多次跟進，才能解決遇到的難題，客觀因素延誤了工期。為確保如期試產，項目建設不分白天、晝夜，也加速了付款進程。

設備及安裝，土建工程陸續完工。隨著付款加速，設備到位、安裝，土建陸續完工，形成了一定規模的廠房、設備。

4.山東項目實施后。試產、調試及投產運營。工程項目仍處于收尾階段，現場管理較混亂，但水、電、設備、試車等試產工作分別在進行，相繼出現了很多的問題，也逐一改進完善，直到月底跑通了整個試車，取得了階段性的勝利。

投資總概算盤點。根據付款、完工進度及估算實際情況，對比投資概算，預計將超支1000萬元，主要體現在土建及安裝兩部分的超支。

融資。盤算資金缺口2000萬元，必須先解決資金問題。否則，很難保證試產、生產管理及正常運營。

工程結算及驗收、竣工決算。工程項目基本完工，在工程結算及竣工決算中，諸如一系列問題：工程項目資料的歸檔、工程量的認定、驗收扯皮、現場管理影響、付款授權的規范、工程量變更手續的完整性、工程及資產總價值最終認定的一致性等。

（二）存在問題

結合該工程項目實際情況，內部控制上存在的問題如下：

1.內部控制制度不健全。工程項目的建設過程中，沒有將工程項目的內控制度建設納入日程，沒有意識到內控制度能促進工程項目的順利推進，內控意識不強。

2.內部控制與全面預算管理脫節。工程項目建設往往都有相對好的概預算，但實際執行過程中，沒有將投資概算的預算、執行、資金監管、付款授權等方面進行落實及跟進，預算與執行脫節，沒有相應的內部控制制度來約束預算執行的整個過程，導致投資資金控制失控。

3.項目風險評價機制不完善，防范機制不健全。工程項目建設中對困難、不可預料事項估計不足，導致工期延期、資金失控、試產延期。

4.工程項目內部控制活動各環節薄弱。工程項目建設中，工程造價超概算，工程建設進度未確保、工程驗收環節的結算及竣工決算受到一定制約。

三、結合科技公司山東投資項目實際，工程項目內部控制應注意的關鍵點

結合該工程項目實際情況，工程項目內部控制應注意的關鍵點如下：

1.明確職責分工，建立授權批準控制。企業應根據工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業務，配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業務；應建立工程項目授權制度和審核批準制度，并按照規定的權限和程序辦理工程項目業務；應制定工程項目業務流程，明確工程立項、工程招標、工程造價、工程建設、工程驗收等環節的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載工程項目各環節業務的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。

2.論證項目可行性，立項合理性。企業應編制項目建議書和可行性研究報告。可行性研究報告要結合實際，注意不要流于形式，盲目適從，需要嚴格項目建議書、可研報告的審批制度，確保可研報告的質量和足夠的深度；應組織規劃、工程、技術、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要依據；應在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設用地、城市規劃、環境保護、安全、施工等方面的許可。

3.公開招標，擇優定標。選擇承包單位和監理單位，一般應采用公開招標的方式，擇優選擇具有相應資質的承包單位和監理單位；應依照國家招投標法的規定，遵循公開、公正、平等競爭的原則，發布招標公告，企業可以根據項目特點決定是否編制標底。需要編制標底的，標底編制過程和標底應當嚴格保密；應依法組織工程招標的開標、評標和定標，并接受有關部門的監督；應依法組建評標委員會。評標委員會由企業的代表和有關技術、經濟方面的專家組成。

4.嚴控工程造價，確保工程預算。企業應加強工程造價管理，明確初步設計概算和施工圖預算編制方法，按照規定的權限和程序進行審核批準；應建立工程項目概預算環節的控制制度，對概預算的編制、審核等作出明確規定；應組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員或委托具有相應資質的中介機構對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準確，并出具書面審核意見，簽章確認；工程項目概預算按照規定權限和程序審核批準后執行。

5.加快工程建設，確保工程進度。企業應加強對工程建設過程的監控，實行嚴格的概預算管理，重大設備和大宗材料的采購應當根據有關招標采購的規定執行；應實行嚴格的工程監理制度，委托經過招標確定的監理單位進行監理。未經工程監理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進行下一道工序施工，不得撥付工程價款，不得進行竣工驗收；財務部應根據合同約定或工程項目進度，按照規定的審批權限和程序辦理工程價款結算；應嚴格控制工程變更，確需變更的，應按規定權限和程序進行審批。

6.完善工程驗收，確保工程質量。企業收到承包單位的工程竣工報告后，應及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，組織設計、施工、監理等有關單位進行竣工驗收；應組織審核竣工決算，重點審查決算依據是否完備，相關文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。應加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續；應及時組織工程項目竣工驗收及收集、整理工程建設各環節的文件資料，建立完整的工程項目檔案；應建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現情況和項目投資效益等。

參考文獻：

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2.財政部會計司.企業內部控制應用指引第1號—組織架構解讀.財務與會計,2010（8）

3.楊志國.關于企業內部控制審計指引制定和實施中的幾個問題.財務與會計,2010（10）

4.高強等.醫藥行業產品推銷費用的內控制度分析.財務與會計,2010（11）

5.財政部會計司.企業內部控制應用指引第6號—資金活動解讀.財務與會計,2010（12）

6.高級會計實務編委會編.業務層面控制.北京：經濟科學出版社，2011（6）

（作者單位：北京融智博潤科技有限公司 北京 100000）

（責編：呂尚）