企業破產審計的風險控制研究

趙靜璞

摘要：針對企業破產審計存在風險以及控制對策做出論述，分別從破產審計類型、目的以及風控建議三方面展開，提出接受委托、審計實施、編制審計報告三個環節的風險控制措施，從而在破產審計方面積累經驗，為完善企業破產制度、深化供給側改革提供參考。

關鍵詞：企業;破產審計;風險控制;破產案件;審計環境

企業破產制度作為清理“僵尸企業”、深化供給側改革、推動高質量發展、營造良好社會營商環境的重要推手，近年來越來越受到關注。防止破產成為企業逃廢債的工具，保證破產企業公平清理債權債務，是管理人不可推卸的重要責任。管理人如果是缺乏財會知識的律師或者其他人員，履職工作就無法有效開展，因此，需要借助破產審計以輔助管理人工作。但是，破產審計實務中面臨審計環境復雜、破產審計相關法制體系不健全等一系列難點，可能導致審計工作無法達到管理人調查效用或者作出不恰當審計結論，需要圍繞企業破產審計風險控制展開分析。

一、破產審計及類型

破產審計，是指與破產有關的一系列審計的總稱。它包括：破產過程審計和破產責任審計，是在企業破產過程中開展的一項審計業務，是依法對破產企業的資產、負債、損益及債權、債務進行清查、核實和確認，為資產評估和破產清算提供依據[1]。對破產審計的不同類型加以劃分，不僅有助于加深對破產審計的認識，而且有助于科學地組織好各項破產審計工作。從實踐出發，破產審計主要可分為兩類，一類是破產過程審計，一類是破產責任審計。本文涉及的內容主要是前一種類型。

二、破產企業財務審計目的

（一）破產清算

一方面，對破產企業財務進行審計本身就是破產清算的組成部分。破產清算離開對破產企業財務審計，不僅是不完整的，而且也是不準確的。所以，對破產企業財務進行審計，既是破產清算工作的重要組成部分，同時又是破產清算工作的起點開端。從這個意義上講，對破產企業財務進行審計，其根本目的就是為了破產清算。另一方面，破產清算本質上無非是對破產企業的資產進行清理，債權債務進行清理。破產企業的資產狀況，包括固定資產、對外投資、無形資產、在建工程等等，破產企業的債權債務狀況，無一不是通過破產企業的財務加以記錄和反映的[2]。

（二）破產清算說明

清算組對破產企業進行清算，一方面要將清算過程和結果向債權人會議報告，另一方面還要將破產企業的設立情況、注冊登記情況、生產經營情況、資金籌措和使用情況等，向債權人會議作出說明，使全體債權人不僅了解破產清算工作的基本情況，也了解破產企業的基本情況。值得注意的是，破產企業債權人要求了解破產企業的基本情況的呼聲愈來愈高，甚至超過了對破產清算過程和結果的了解。

（三）了解破產原因

企業破產的原因是什么，是企業的管理人員經營管理不善導致的，還是客觀環境導致的，還是企業的負責人人為導致的，這也是破產企業債權人所熱切關注的。而企業破產的真正原則，只有經過破產清算才能明了。

（四）公正審理破產案件

人民法院裁定企業破產后，破產清算和破產案件的審理是同步進行的。破產清算當中涉及由人民法院裁定或決定的事務，實際就是人民法院對破產案件的具體審理。那么，人民法院在破產清算中，清算組認為應由人民法院裁定或決定的事務，這就需要人民法院確定裁定或決定的依據，顯然由清算組提供的對破產企業的審計報告是人民法院的參考依據。

三、破產企業審計的風險控制建議

破產企業審計的風險貫穿著從接受委托到編制審計報告的各個環節，因此審計風險的控制也應貫穿在接受委托階段、審計實施階段、編制審計報告階段。

（一）接受委托階段的建議

①深入了解企業的破產原因，了解企業的內部控制環境，評估接受委托的風險。破產企業的最大特點之一就是企業管理混亂，各種內部控制制度形同虛設。會計師事務所在正式接受委托之前，必須深入企業做必要的調查研究，評估接受委托的風險。②考慮是否存在屬于會計師事務所應回避情況。主要考慮到會計師事務所與破產企業是否存在關聯方的關系，防止影響獨立審計的原則。③考慮是否有勝任的專業隊伍。破產企業牽涉的問題方方面面，不僅僅依賴會計、審計專業知識，還需要涉及勞資、社保法律等方面知識。因此，在接受委托時要考慮是否有勝任的專業人員，保證審計工作完成。④簽訂業務約定書。在業務約定書中明確會計責任與審計責任，規定雙方的權利與義務[3]。

（二）審計實施階段的建議

①將審計項目的目標貫徹到每一個審計小組成員，認真學習企業破產的有關法律、法規，加強對審計風險的預測性分析，是控制和降低審計風險的有效辦法。實踐證明審計風險受企業經營環境、內部因素、業務復雜程度等因素影響，正確地分析破產企業的經營環境、內控制度及基礎工作等多種情況，是分析破產審計風險，采取有效控制措施的重要保證。②編制周密的審計方案。包括專業人員配備、審計時間安排、確定重點審計領域等。其中確定重點審計領域是最重要的一點。要根據破產企業的實際情況，評價審計風險的關鍵項目，根據這些關鍵項目確定重點審計賬戶，實施有效的審計程序。③嚴格遵守審計底稿“三級復核”制度。注冊會計師要對助理人員（包括外聘專家）的審計工作底稿進行現場復核，項目負責人要在注冊會計師復核的基礎上對關鍵性問題進行復核，主任會計師（或授權的副主任會計師）要在前兩種復核的基礎上對重要領域中的重點問題進行復核。“三級復核”的核心問題是獲取的審計證據是否相關、充分。

（三）編制審計報告階段的建議

①對注冊會計師由于受審計范圍、審計程序限制未能審查清楚的問題，要作詳實的說明，包括事項、金額以及未能審查清楚的原因等。②未決訴訟事項或有事項及財產抵押等事項的說明。③其他需要說明的事項。

結束語：

綜上所述，企業破產案件的有關管理人，必須熟練掌握法律知識，還應該了解財會專業的知識。在工作中定期分析審計風險，為破產審計風險總結規避措施，這是審計人員在執行審計工作過程中必須重視的問題，也是破產審計風險控制的關鍵點。

參考文獻：

[1]胡婉琳，張陽陽，王琦.破產清算審計中的風險及關注點[J].營銷界，2021（11）：115-116.

[2]張西鋒.企業破產審計目標的確定[J].中國注冊會計師，2020（09）：70-71.

[3]唐李萍，王儉偉.關于破產清算的會計處理與審計[J].中國注冊會計師，2019（08）：79-83.