研究型審計開展路徑探討

李毅

【摘要】2021年1月15日，審計署發布《審計署關于印發全國審計機關2021年度工作要點的通知》（審政研發〔2021〕6號），文件提出積極推進研究型審計。各地審計機關也正在積極推進研究型審計。文章從怎樣開展研究型審計入手，提出相關建議措施。

【關鍵詞】研究型審計；研究分析；內外因素；審計能力

【中圖分類號】F239

當前，審計機關正在積極推進研究型審計，這是新時代審計思路方法的探索與創新。審計機關首先是政治機關，研究型審計須按照“國之大者”要求，從頂層設計入手，指導具體審計業務，將研究貫穿于審計項目或任務全生命周期。

一、研究政策法規

研究政策或者背景等外部宏觀因素，包括國內外經濟環境背景。比如，在政策跟蹤審計中，政策覆蓋面廣、政策條款多、政策出臺主體多、政策實施主體多、政策受益主體多。國家政策或者相關法規的出臺都有當時的歷史背景，對于政策的歷史沿革、發展演變過程如果不能梳理清楚，將無從下手；或者對于問題的出現做出過于片面或者主觀的判斷，不能進行換位思考，不能與被審計單位形成有理、有力的溝通。通過細致的研究分析，發現宏觀環境對政策或有關法律法規形成與發展過程的影響和制約因素，才能提出針對性的對策建議。

這一研究分析過程中需要梳理大量的政治、經濟等外部環境方面的資料，包括國外相關部門或者行業的有關數據、資料，最終得出較為全面完整的判斷。

二、研究審計對象

國家審計的對象涉及國民經濟的方方面面。我們需要分門別類全面分析、研究每一類對象，立體畫像，聚焦主責主業，確定審計重點。

比如，對于企業審計需要了解行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；了解被審計單位的性質、組織結構、治理結構；了解被審計單位對會計政策的選擇和運用；了解被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；了解被審計單位財務業績的衡量和評價等。這其實是對企業內控風險的判斷過程，也是建立重要性水平的判斷過程，可從中確定審計的重點內容、重點資金、重點風險及隱患等，有的放矢，聚焦主責主業。

這一過程中，我們不僅需要收集分析被審計單位提供的個體數據，還需要研究分析被審計單位在國民經濟中的地位、影響等，收集以往的審計結果和其他監督機構的監督成果，對其做出橫向和縱向分析。縱向分析是基于被審計單位自身在歷年發展過程中出現過的風險和問題的定性及定量分析；橫向分析是基于同行業或者同類經濟主體的對比分析。此時，需要大量運用信息化手段來提高審計效率。通過立體的分析畫像，才能夠對被審計單位做出較為完整的判斷。

只有充分了解掌握了外部宏觀因素和被審計單位的內部情況，我們才能有針對性地做出審計工作方案和實施方案。

三、研究基礎工作

一是研究建立有效項目庫，形成對審計事項全生命周期審計。試點項目庫的建設是圍繞世界經濟熱點、國計民生的重點難點問題、經濟發展中的重大風險隱患問題等，每年提出下一年的審計重點項目，并組織專業團隊開始進行分析研究。審計中逐步完善項目庫要件，并對事項的發展變化進行詳細記錄，形成以項目庫為索引的資料庫，收集涵蓋該項目全生命周期的數據及資料，為后續審計評價做準備。對于已經完成生命周期的審計，形成研究報告或者研究論文；對于仍在過程中的項目，定期記錄、定期復審，并隨時根據項目需要形成中期報告或者研究論文，供決策者使用。

二是創新業務組織方式。踐行“全國一盤棋”的組織方式，“強化審計工作統籌，優化審計資源配置”。初期組建分析團隊時，選取有項目相關專業背景的審計人員形成初創團隊，并在完成背景情況研究后，對后續進入項目的人員進行全面培訓，基本保障每個成員都能熟練掌握該項目有關的專業知識和技術能力。后續研究論文可以由專業審計研究機構配合完成。

三是提高審計人員業務水平。審計人員要做到“能查、能說、能寫”，這是要求審計人員的財務、審計基本功，以及與被審計單位和其他相關人員的交流溝通能力和文字表達能力。還有關鍵的就是學習能力，在組建團隊的時候需要每個人都具備較強的學習能力，能在短時間內接受并熟練掌握最新的審計業務知識和最新的審計技術方法。

四是與國家智庫建立合作機制。在研究型審計中需要“向能者求教，向智者問策”。由于審計業務人員主要業務集中在財務、審計、經濟、計算機等領域，借助外腦拓展我們的視野、開發我們的思路就需要被格外重視起來。所以可以在項目組組建初期就引入專業的智庫人員，必要時也可以調動內部審計和社會審計力量，為審計項目每個階段的評價、分析做出相應的協助，保持研究方向的正確性，提高審計效率和權威性。

四、研究成果應用

一是推動政策、法律法規的執行與完善。建立健全審計整改聯動機制，審計中充分與被審計單位溝通，增強成果的“可批示、能落實”，提出具有可操作性的建設性意見。對于被審計單位內部，促進長效機制的建立；對于相關政策或者法律法規，提出具有操作性的調整意見或者建議。做到一體推進揭示問題、規范管理、促進改革，完善各領域政策措施和制度規則。

二是與其他監督機構形成監督合力。如與紀檢監察等多部門開展合作，互相學習借鑒，共享監督成果，以提高工作效率。加大審計發現重大問題處理和追責力度，對屢審屢犯、屢教不改的開展專項治理。為促進黨中央令行禁止、維護國家經濟安全、推動全面深化改革、促進依法治國等做出貢獻。

三是提升審計結果的透明度。通過建立健全審計信息公開機制、公示審計報告，尤其是審計整改報告等內容，加大信息公開的力度，緊扣經濟熱點和社會熱點問題，讓人民群眾共同監督審計成果及落實情況。

四是以成果分析提升審計人員素質。通過對以往審計成果的研究分析，做成相關的教學案例，分享給審計人員，從中總結經驗教訓，逐步提高審計工作能力水平，完善審計法律規范體系，優化審計運行機制和審計工作流程，提高審計工作效率，努力建設一支政治過硬、本領高強的人才隊伍。

主要參考文獻：

[1]劉西友.從審計理念創新層面領會和做實研究型審計[N].中國審計報，2021-11-10（6）.

[2]楊鳳菊.關于做好研究型審計的幾點思考[N].中國審計報，2021-10-13（6）.

[3]江萍.基于多元學術觀下的研究型審計人才培養思路探析[N].中國審計報，2021-11-10（6）.