高新技術企業研發費用管理研究

作者簡介：高喜春（1989— ），女，漢族，山東菏澤人。主要研究方向：財務管理。

摘 要：隨著我國經濟的快速發展，企業間的市場競爭也日益激烈，企業想要在經濟發展的浪潮中站穩腳跟，必須具備獨樹一幟的創新意識與能力。因此，創新能力無論對企業自身發展還是國家綜合國力的提升都有較為深遠的意義。近年來，國家出臺了一系列政策扶持高新技術企業的發展，而很多企業享受了政策優惠的同時，也暴露出企業對研發費用核算和管理不夠規范的不足，增加了企業稅收風險。文章介紹高新技術企業研發費用管理的主要內容與現實意義，分析目前實踐中存在的主要問題，并從優化企業研發費用核算管理方面提出改進措施。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;會計核算

高新技術企業追求的是技術的先進性和產品的創新性，這就決定了這類企業在產品研發和技術發展方面需要投入巨大的費用。因此，做好高新技術企業研發費用的管理，對高新技術企業而言是非常重要的，對其未來的發展也具有積極的意義。

一、高新技術企業研發費用管理概述

（一）高新技術企業研發費用的概念和構成

高新技術企業是指在國家重點支持的高新技術領域內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內注冊一年以上的居民企業。

研發費用是指企業為了開發新的產品、技術等設立了研發部門，在研發部門對新的產品、技術等進行研發的過程中產生的相關費用。根據稅法規定，從2018年1月1日到2023年12月31日，企業在研發過程中產生的費用，沒能夠形成無形資產的，計入企業當期損益，然后在據實扣除的基礎上再按照費用實際發生額的75%在稅前加計扣除;如果形成了無形資產，在上面所屬期間則按照無形資產投入成本的175%在稅前攤銷。因此，能夠合理準確的核算研發費用是享受相關稅收優惠政策的基本前提，依據相關政策文件，高新技術企業的研發費用具體內容包括：

①人員人工費用，具體包括企業研發部門的人員工資、五險一金，如果研發部門有外來聘請人員，還包括外聘人員的費用。②直接投入費用。它是指研發活動過程中直接損耗的原材料、燃料等費用;用于在研發過程中模具的試制和實驗及制造費用，購買置辦樣品、樣機的費用，檢驗產品的費用;維護、調修用于研發活動的機器設備等費用。③折舊費用。它是指用于研發活動的機器設備折舊費。④無形資產攤銷費用。指的是用于研發活動的軟件著作權、專利權及非專利技術等的攤銷費用;⑤設計新產品過程中產生的設計費等。⑥其他相關費用。具體包括與研發活動直接相關的其他費用，如聘請研發專業機構的咨詢服務費、認證分析費、申請專利費用及和研發活動開展過程中產生的差旅費等。

（二）研發費用管理對高新技術企業的現實意義

1.有助于提高高新技術企業的研發效率

研發費用的管理是否規范，不僅關系到企業研發活動的時效性，而且還直接影響到整個企業的高速運轉。在研發活動的過程中，對研發領料投入成本的比例、研發人員薪資核算、會計核算科目等項目有著清晰的規劃和預算，會更有利于企業全面掌控研發項目的進程，提升研發項目進展的效率，使得企業一系列研發項目能夠順利開展，讓整個企業高效運轉。

2.有助于充分享受稅收優惠政策紅利

只有熟悉并專業運用研發費用管理的相關規則，企業才能放心享受研發費用加計扣除的稅收優惠，并可以有效防范企業稅務風險。對于研發費用加計扣除的稅收優惠政策，國家稅務總局做出了明確規定。研發活動中產生的相關成本費用，無論是否形成無形資產，其允許稅前扣除和攤銷的比例都很高，證明國家在運用各種手段和政策在鼓勵科技型企業的發展和創新。在2021年的《政府工作報告》中進一步提出，在原有政策的基礎上，提升制造業企業的加計扣除比例，國家為了鼓勵企業加大研發投入，運用各種稅收優惠政策，來引導企業走上創新發展之路。

3.有助于提升企業創新競爭能力

創新是第一生產力。對于高新技術企業來說，創新能力的強弱直接決定著其市場競爭力。在企業日常經營中，其創新能力則是全面圍繞研發活動來展開的。對研發費用的科學規范管理，會使企業更具自主創新意識，促進企業優化資源配置，推動高新技術企業的創新之路。

二、高新技術企業在研發費用管理中的風險事項

（一）核算風險

高新技術企業在研發費用的歸集方面存有爭議，如何來劃分此項目是歸屬于研發階段還是開發階段并沒有明確的標準，會導致研發費用核算困難。在會計準則中是提出研究階段的有關支出在發生時，應當予以費用化計入當期損益，開發階段符合條件的資本化，不符合條件的歸作費用，對于相關支出沒有辦法辨別其是屬于研究階段還是開發階段，同樣將其歸作費用，計入當期損益。但是上述評定還是根據人們的前期經驗來劃分的，這樣的判斷明顯會帶來研發費用的核算不夠合理或者片面的結果。

（二）技術風險

在經過一段時間的研發實驗之后，研發階段到了新的進展階段，在開發階段研發項目更大幾率能夠形成研發成果，在能證明這個階段的支出符合無形資產的特征和相關確認條件的前提下，便可以將它確認為無形資產，將該無形資產圓滿完成使其可以使用或者賣出在技術上是可行的。有足額的資金、專業知識和其他各種資源的加持，促使完成開發該無形資產，且可以將該無形資產使用或者賣出。但在將其研發成果向生產工藝和新產品轉化的過程中有許多未知因素也許會導致技術成果轉化失敗，從而形成技術創新失敗的風險。

（三）財務風險

一般來說，在整個研發費用的管理中，最為欠缺的方面為研發費用的預算問題，在高新技術企業中，對于研發費用會計核算的準確性和實效性不足，是會計核算工作推進過程中存在的一個比較突出的問題。此現象出現的原因主要是因為有些運營不夠正規或者剛剛起步的高新技術企業，對研發費用不夠了解，不能嫻熟專業地解讀和運用相關政策，或者人員配備不齊全，導致在管理研發費用的過程中沒有規范且明確的預算分析和目標數據，對于研發費用支出沒有做出合理有效的控制。并且研發項目本身就具有創造性及不確定性，會給預算管理人員的預算方案及可行性帶來很多困難。另外，從財務角度來看，財務人員的日常工作并不能真正深入到研發項目的進展過程中去，對整個研發活動的認識和理解會比較片面，并不能從財務專業角度給出建設性的研發意見。

（四）市場風險

無形資產如何能給企業帶來經濟效益呢，方式一般來說為該無形資產帶來的工藝或者生產的產品能夠有很大的市場占有率，可以在很大程度上得到市場的認可，如果沒有對外出售，只在企業內部運用或者使用的，也要證明該無形資產是給企業運營帶來優勢的。企業投入了大量的精力財力去研究開發一個新項目新技術，其目的就是為了能給企業帶來市場效益。而此項研究成果投入市場之后，會不會成功的占有市場或者此項新技術、新產品的市場占比如何乃至會不會迅速的被其他新興產品技術替代掉也未可知。

（五）稅務風險

近年來，國家為了鼓勵高新技術企業的發展，放寬或者釋放了相關稅收優惠政策。但是對于高新技術企業而言是否享受這些有利政策還是因為擔心稅收風險而無奈放棄，相信對于很多企業而言這個值得商榷。研發費用加計扣除的稅收優惠政策讓相關企業受益頗多，會讓很多企業在巨大的稅收利益驅使下，虛列研發費用數據，從而導致稅務風險的產生。而且，在實際核算過程中，有些高新技術企業會忽視國家會計制度要求，并沒有將實際研發費用與企業其他生產經營費用嚴格區別開來，未設置研發費用輔助賬，將本不應該納入研發費用的經濟事項納入“管理費用—研發費用”科目，使研發費用虛假，給企業帶來了巨大的潛在風險。

（六）人員風險

在研發項目進度的開展過程中，技術人員是不可或缺的一部分。技術人員本就是當下稀缺人才，并且其專業性很難把控，在企業中如果對研發技術人員管理不善，很難保證研發經費不會被盲目使用而導致研發經費的過度流失;并且如果企業沒有足夠的吸引力讓研發人員長期任職而導致研發活動中的核心技術人員流動性比較強的話，可能會突發中斷正在進行中的研發項目的狀況，影響企業研發的整體活動，并且會帶來研發部門核心技術流失的資源隱患。

三、高新技術企業強化研發費用管理的途徑

（一）科學登記研發費用數據

在登記錄入研發費用數據時，財務部門要熟悉掌握并專業運用會計準則，與研發部門精準協調，分析自身企業自身特點和實際經營情況，從企業實際出發，來判斷企業支出的費用是否屬于和企業研發活動相關的費用，比如投入研發領取的原材料成本、研發部門人員工資薪酬和社會保險公積金、研發設備的這折舊費用等，可以歸入“管理費用-研發費用”科目，其他無關費用則歸入其對應會計科目下。確定屬于研發費用后，還要判斷研發支出應當歸屬于資本化支出還是費用化支出，在研發費用下面設立資本化支出和費用化支出兩個二級科目，方便真實準確歸集企業研發費用。

（二）設立研發費用輔助賬

研發費用加計扣除對于高新技術企業來說是最為優惠的稅收政策之一，而設置研發費用輔助賬是研發費用加計扣除的基本要求，未設置研發費用輔助賬的企業不在享受高新技術企業所得稅稅收優惠的隊列中，這里所說的所得稅稅收優惠，雖然并沒有著重說明是指研發費用加計扣除政策，但能將研發費用科學核算，對企業能否成功申請研發費用加計扣除稅收優惠起到關鍵作用。因此，今后稅務機關亦有充分理由要求企業提供研發費用輔助賬，否則，不得享受研發費用加計扣除的優惠政策。企業需將研發活動支出于每個月進行數據歸集，在年末時一次性設置研發費用輔助賬，將之前每個月歸集的研發費用數據錄入輔助賬，匯總進行核對并準備進行企業匯算清繳研發費用明細申報的填制，之后將研發費用輔助賬歸檔備案備查。這是規范企業研發費用管理的手段之一，并且能夠有效規避稅務風險。

（三）加強對研發費用的預算管理

在研發項目前期重視對研發活動的預算是明智的行為。在研發活動開始前，企業要對此研發項目作出一份有理有據的研發活動可行性報告，報告要有具體的數據分析，對該項研發項目進行投入與產出的分析預測。企業財務部門要編制一套整體的預算方案，對于企業未來的資金走向和現金流安排到位，預留足額且合理的資金被研發項目使用，對于研發經費超支或者短缺的情況進行及時有效控制。加強對研發費用的預算管理不僅能提高研發活動的開展效率，也為企業財務部門設置研發費用輔助賬打好基礎，使整個研發活動的流程更加流暢規范。

（四）強化各部門聯動與協作

在目前高校技術企業運營中，研發費用的管理主體主要是財務部門，但從企業實際情況來看，只依靠財務部門的力量去規范研發費用的管理是遠遠不夠的。因為研發活動的日常開展、研發設備折舊數據的分攤、原材料的投入使用情況等都是在研發部門，研發人員對整個研發流程會更了解，而研發活動中研發人員的人工費用支出，主要是企業人力資源和行政部門來負責。所以財務部門只依靠提交上來的單據數據等來對研發費用進行判斷由此設置研發費用輔助賬的話，未免主觀臆斷，不夠真實客觀。所以財務部門可以負責收集整理各部門提交上來的研發數據，其他各部門對自己熟悉擅長的工作進行專業分析，在財務部門進行研發活動數據搜集或者錄入數據的過程中給予支持和配合。各部門協調統一，會讓整個研發項目的進展效率得到大幅度提升，優化整個企業研發活動管理機制。

（五）完善企業內外部監督機制

為了提高企業研發活動開展的效率，企業應該完善內外部監督機制。首先，從企業內部來說，企業領導層應該定期對研發活動的具體環節和日常研發工作進行檢查，避免研發活動中有不良現象的發生，可以設立監督小組，負責對整個研發項目的進展進行全面跟進;從企業外部來說，要定期進行外部審計，邀請專業的會計師事務所審計人員對研發項目數據進行審計，從專業性角度來跟進研發數據是否有問題;將內外部審計相結合，共同對整個研發活動的進程進行全面掌控，發現問題及時上報解決，將可能存在的各種風險扼殺在企業全面嚴謹的監督下，更好地提升研發項目進展的效率。

（六）加強與稅務機關的溝通

真正熟練掌握研發費用加計扣除稅收優惠政策并且在對無數高新技術企業進行監督評價的過程中將國家政策鉆研的極為透徹的部門，正是國家稅務機關，它是稅收政策的真正執行者，政策如何運用或者真正落實是和條款會有細微差異的，所以加強和稅務機關的溝通至關重要。在對相關政策解讀存有爭議的時候，不能主觀臆斷，盲目決策，要積極主動聯系咨詢所屬稅務機關，讓稅務部門將模棱兩可的政策給出確切解答。

四、結語

綜上所述，高新技術企業想要走可持續發展的道路，必須注重對研發費用的管理，規范的研發費用管理可以提升企業研發項目開展的效率，規避各方面潛在風險，同時可以使企業坦然享受到國家這些稅收優惠政策帶來的福利，企業的發展與創新之路才能更加寬廣順暢，這才是高新技術企業目前對于國家和社會的深遠意義所在。

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