淺析新稅法下高校個稅管理面臨的挑戰及應對措施

劉暢 西南石油大學財務處

新修訂的《個人所得稅法》于2019 年1 月1 日正式實行，宣告了我國個稅稅制的轉變，是個稅歷史上最具突破的一次變革。此次改革充分發揮了稅收的調控功能，最大程度地減輕了中低收入人群的稅負壓力，具有深遠的現實意義。而高校作為此次稅改的受益群體，業務發放形式眾多、人員類型復雜，是稅務機關的重點監管對象。如何做好高校個稅管理，既保障高校納稅群體的切身利益，又助力高校降低涉稅風險、促進穩定發展，是值得探討的課題。文章從以上角度出發，分析高校個稅管理面臨的挑戰，并提出應對措施。

一、新個稅法的主要變化

（一）實行綜合與分類并行的征稅機制

新個稅法首次提出“綜合所得”的概念，標志著我國個稅體制由分類征收逐步邁向綜合與分類相結合的模式，是個稅改革史上的一次重大變革。它將居民個人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項所得并入綜合所得，按年計征個稅，適用統一的綜合所得超額累進稅率表。其他各類所得延續原來的計征方式。相較分類稅制，綜合稅制將納入綜合所得的各項所得合并計稅，消除了“認錢不認人”的征稅差異，有利于稅負的公平分配。

（二）建立預扣預繳與匯算清繳相結合的征管模式

新個稅法對居民個人綜合所得采用新的征管模式——預扣預繳與匯算清繳相結合，即對工資、薪金所得，按年累計計征、按月預扣預繳個人所得稅；對勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得，按次預扣預繳個人所得稅；待年度終了，納稅人在規定時間內辦理年度匯算清繳，稅款多退少補。該模式既平移了之前的代扣代繳申報方式，又融合了自行申報方式。對于從兩處或以上取得工資薪金，或者存在勞務報酬、稿酬、特許權使用費等所得的納稅人，均可通過匯算清繳自行辦理補退稅。

（三）提高起征點，優化稅率結構

基于人均基本消費支出等因素的考慮，新個稅法將起征點從3500 元/月提高到了5000 元/月，即每年基本減除費用調整到6萬元，意味著年收入未達6 萬元的居民都免于繳納個稅。同時，新個稅法進一步優化稅率結構，擴大了3%、10%、20%三檔稅率級距，縮小了25%稅率級距，將前行20%稅率的應納稅所得額下調為10%，將前行25%稅率的部分應納稅所得額下調為20%，如表1-1、表1-2，很大程度上減輕了中低收入人群的納稅負擔。

（四）完善扣除模式，新增專項附加扣除

此次改革圍繞與民生息息相關的領域，引入專項附加扣除機制，是個稅改革史上的另一重大突破。專項附加扣除包括子女教育、繼續教育、贍養老人、住房貸款利息或住房租金、大病醫療等六項，允許在一個納稅年度內稅前抵扣[1]。納稅人可通過個稅APP 等方式自行填報。專項附加扣除考慮了個體和家庭情況的差異，使承受不同生活壓力的納稅人享受不同的抵扣額度，尤其對工薪階層極大利好。

二、新個稅法下高校個稅管理面臨的挑戰

（一）高校納稅群體稅收意識薄弱

高校涉稅人員結構復雜，教職工、學生為主要納稅人群，也是高校個稅管理的重點關注對象。新個稅法實施以來，相關部門又相繼出臺了一系列配套政策。但高校教職工的學術、科研任務繁重，沒有過多時間和精力研究個稅改革的具體內容，因而對個稅新政的理解不透徹、掌握不到位。仍有不少教職工對稅制及征管模式的實質性變化、專項附加扣除的適用條件等不甚清楚，導致教職工無法充分享受稅收優惠政策。而學生的稅收意識更為淡薄，他們認為個稅申報是財務的工作，沒有意識到與自身利益的重要關系。

（二）高校財務信息化水平有限

新個稅法的變化，對高校財務信息化水平提出了更高的要求。原有的薪酬系統和計稅軟件已經落后，高校必須及時開發、升級財務管理系統和相關軟件。目前，高校財務管理信息系統主要依托軟件公司進行更新、維護。部分高校的財務部門缺少精通計算機技術的專業人員，如果系統出現計稅錯誤、薪酬顯示異常等故障，財務人員無法解決時，只能向軟件公司尋求幫助。而各個高校功能需求不同，系統設置也不盡相同，加之遠距離交流，軟件公司可能無法快速、精準地查找問題所在，引起諸多不便。

（三）財務工作難度加大

首先，個稅申報時，要求扣繳義務人將納稅人員的基本信息錄入個稅扣繳客戶端，包括姓名、證件號、任職受雇期、聯系方式等。而高校人員結構復雜、涉稅人數較多，校外人員的基本信息也不易獲取，增加了申報難度。如果出現人員身份驗證失敗的情況，財務人員還需反復核對、多次修改，直至申報成功。另外，根據2020 年7 月國稅總局出臺的政策，對于一個納稅年度內首次取得工資、薪金的教職工，任職受雇期應為納稅年度首月[2]。意味著財務人員需對每一位新進職工的任職受雇期進行判定，大大增加了財務人員的工作量。

其次，財務人員需花費大量時間在個稅新政的宣傳和解釋上。例如，部分教職工不清楚工資、薪金的計稅方式已由按月計征變為了按年累計計征、按月預扣預繳。他們誤以為只要收入不變，稅金就不會發生變化，所以時常對某一個月工資稅金的突增產生疑惑。對此，財務人員需反復解釋。還有的職工對專項附加扣除的扣除條件不了解、填報不規范或填報意愿不強，財務人員也需不斷宣傳并普及相關知識，指導、幫助教職工填報。

再者，協助辦理年度匯算清繳的任務重。針對高校這類涉稅人群較大的單位，稅務機關的監管力度也在加大。根據高校年度匯算清繳的辦理進度，稅務機關一般會向高校提供應辦未辦匯算清繳的人員名單，督促高校納稅人員在規定時間內完成。對此，財務人員需一一電話通知，但名單中涉及人員類型多、數量大，難以解釋和通知到位，尤其是離退休職工和學生。并且，對于一些人員來說，匯算清繳操作難度較大，財務人員需逐一指導。

最后，工資發放的操作流程更為煩瑣。比如，新增了新進教職工任職受雇期和聯系方式等個人信息的采集、每月全校教職工專項附加扣除數據的采集、每年1 月對上一納稅年度內每月在該單位預扣預繳工資薪金個稅且全年收入未達6 萬元的教職工的名單的采集等等[3]，以上數據均需在工資試算前錄入系統。

（四）高校個稅涉稅風險增大

高校個稅涉稅風險主要體現在以下幾個方面：

第一，隨著個人所得稅APP 的推行，個人納稅記錄趨于透明化，納稅人可隨時查詢個稅繳納情況。如果納稅人對某筆申報記錄存有異議并向稅務機關申訴，那么高校和發放人都有被問責的風險。

第二，為進一步加強監管，稅務機關與教育、衛生、醫療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉建設、公安、人民銀行、金融監督管理等多部門聯動，稽查納稅人專項附加扣除信息的真實性[1]。但由于采取的是抽查模式，個別教職工可能抱僥幸心理，虛假填報扣除信息。若被稅務部門列為風險數據，可能面臨影響個人征信的風險。

第三，高校的涉稅業務類型多、涉稅人員復雜、涉稅人群大，財務人員需按不同稅目申報個稅。若因操作不當或故意漏報、錯報、亂報個人所得稅，也會使高校面臨被懲戒的風險。

三、應對措施

（一）與各部門聯動，加大宣傳力度

高校個稅管理是一項全面性、系統性的工作，不僅僅是財務一個部門的事情。財務部門除了通過學校網站、微信平臺、教工群、講座、印發個稅知識冊、繪制辦理流程圖等方式宣傳外，還應加強與校內各單位的交流、合作，充分發揮部門聯動效應，進一步達到1+1＞2 的宣傳效果。同時，財務部門應加大宣傳頻率，加深宣傳力度，有針對性地提供咨詢服務，將宣傳作為一項長期的系統工程。在此基礎上，將年度匯算清繳作為一項重點宣傳項目，每年提前做好籌劃，通過網絡宣傳、現場指導等方式，全面提升全校年度匯算清繳辦理率。

（二）財務人員加強學習與交流，不斷提升業務能力

高校財務人員作為高校個稅管理的直接執行者，要認真學習新個稅法及配套政策文件，高度關注政策更新及變化，更加準確地理解政策要求、更加深刻地把握政策執行尺度。同時，加強與稅務部門的對話交流，對于實際操作中遇到的疑點、難點，及時與稅務部門溝通。也要加強財務內部的交流與銜接，確保報稅人員對應稅收入的全口徑掌握。還可以邀請稅務部門或第三方機構走進學校，定期對財務人員開展專題培訓，避免因財務人員政策理解偏差或操作不當引發涉稅風險。另外，財務人員必須熟練掌握專項附加扣除填報和年度匯算清繳辦理的操作流程，以期更好地服務教職工。

（三）引進專業人才，持續推進財務信息化建設

在個稅改革和信息技術快速發展的背景下，推進高校財務信息化建設刻不容緩。目前，財務部門僅有財會相關專業人員已不能滿足財務信息化建設的需求，應適當招納計算機相關專業人員，為信息系統維護、財務業務的高效辦理提供基本保障。新個稅法實施兩年多以來，高校薪酬系統已經基本實現了計稅方式的重設、專項附加扣除模塊的新增等等，但實踐中發現仍有一些亟待解決的問題。高校應不斷提升系統的智能性、計稅軟件的精確性，并通過后期的檢驗不斷優化完善系統。與此同時，與稅務部門合作，盡早實現薪酬系統與個稅扣繳客戶端的對接，以期為數據采集和個稅申報的精準性、完整性、真實性、高效性提供保障。

（四）建立個稅管理體系

制度建設在管理中發揮著至關重要的作用。高校應根據新個稅法的要求，結合實際，建立一套完整的個稅管理體系。首先，明確個稅管理中各個部門的職責與分工，形成日常工作準則。其次，建立個稅監管機制，成立個稅監管小組，監察各部門的操作是否規范、教職工涉稅業務是否真實等，形成事前、事中、事后全過程控制。財務內部也要專設個稅監管崗，防止報稅人員故意篡改數據或操作不規范，給高校帶來涉稅風險。最后，建立追責和獎懲機制，明確未按規定履行職責或失信行為給單位和個人帶來的后果，并考慮獎懲與績效掛鉤，提高違規成本。

四、結束語

新個稅法的實施普惠高校大眾，也讓高校個稅管理面臨諸多挑戰。對此，高校要加大宣傳力度，提高教職工納稅意識；財務人員加強稅收政策學習，加強與稅務部門交流，進一步提升業務能力；不斷完善薪酬管理系統，盡早實現與個稅扣繳客戶端的對接；建立一套完整的個稅管理體系，形成監管和追責機制，降低涉稅風險。