編制財務報告過程存在的問題及建議

韓昱美

黨的十八屆三中全會提出“建立權責發生制的政府財務報告制度”，意味著我國建立以權責發生制為基礎的政府財務報告正式拉開序幕。政府財務報告將向社會公眾提供更詳實、準確的政府財務信息，搭建起政府和社會公眾之間有效的信息溝通平臺，以提高政府信息透明度和決策公開度，從而促進其向服務型政府轉變，最終實現推進國家治理體系和治理能力現代化的目標。2017年起，中央、地方政府部門財務報告編制試點工作啟動。2019年政府會計制度正式實施，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計模式。權責發生制的引入，將更加系統地將政府經濟活動納入會計核算工作中。政府部門財務報告以權責發生制為基礎，通過財務報表、報表附注和財務分析，更加全面地反映單位資產情況、運行情況等，通過全面準確反映政府資產負債狀況，摸清政府“家底”，加強政府資產管理和債務風險防控，提高政府宏觀經濟決策能力與水平。

近幾年，隨著改革不斷深入，并通過試編財務報告工作探索，獲取了一定經驗和成績，但是也存在一定困難和不足。本文結合筆者工作實際，通過剖析編制過程中存在的問題，在此基礎上提出有效編制政府部門財務報告工作的幾點建議。

一、政府部門財務報告編制過程中存在的問題

（一）部門內部經濟業務事項抵銷難度較大

目前，修訂后的《部門指南》規定內部經濟業務抵銷事項按照重要性原則，已設置10萬元的抵銷閾值，大大減輕了工作量，但部門內部經濟業務事項抵銷仍是編制政府部門財務報告的難點。

一是收入費用抵銷不能完全從賬面看出，容易造成數據編報誤差。“事業收入”“經營收入”“其他收入”中屬于來自本部門內部單位的部分與“商品和服務費用”、“經營費用”中屬于支付給本部門內部單位的部分存在抵銷關系。但是確認的收入都是以不含稅收入填列，而支出則以支付金額，即含稅金額填列費用明細表，這樣就會出現抵銷差額。目前，雖然已統一口徑，按照將支付金額中剔除含稅部分后填報“商品和服務費用明細表”中的“支付給本部門內部單位”欄，含稅部分填列“支付給其他單位”欄。但是部門內部單位之間存在的稅額差異，支出單位不能完全從賬面看出，而是要一筆一筆地翻看原始憑證進行分析填列，或者與對方單位進行溝通和核對，然后互相調整報表明細，這樣容易造成收入費用抵銷不準確，財務報告編制效率低，編報質量難以保證。

二是由于單位之間賬務處理習慣不同，造成數據抵銷不夠準確。在編制政府部門財務報告時會發現，部門內部單位之間會計科目不一致，一方記收入或費用，另一方則可能直接記負債或資產，導致相關科目無法匹配。由于在編制財務報告時無法聯系到對方單位，或對方單位并不配合進行修改，只能調整到“其他單位”欄，內部抵銷事項將不能做到全面抵銷，最終會影響財務報告數據準確性。

（二）財務分析缺乏深度

政府部門財務報告具體包括財務報表和財務分析。財務分析是基于財務報表的數據，主要反映單位資產負債狀況、運行情況等，一般采用比率分析法、比較分析法、結構分析法、趨勢分析法等，參考使用資產負債率、現金比率、流動比率、固定資產成新率等指標對單位財務情況進行分析。但是在實際分析時，僅限于對概念和公式進行計算說明，不能深入對單位具體運行情況和財務管理水平進行分析，無法為單位資產負債管理、預算管理、績效管理等提供信息支撐。

（三）信息化程度較低

目前，信息技術已經對各行各業產生了深遠影響，以先進的信息技術手段為依托，靈活運用會計信息系統，是編制政府部門財務報告的關鍵基礎。但是，面對日益復雜的數據，特別是部門內部單位之間的抵銷事項，還是缺少共享交流平臺，政府會計信息化系統還不夠健全，需要進一步完善。另外，由于會計信息系統之間處于獨立運行狀態，會計數據共享性、一致性和關聯性不夠，信息系統之間缺乏數據相互轉換銜接。

（四）財務人員業務水平無法適應新要求

政府部門財務報告是以權責發生制的財務會計為基礎，對于長期運用收付實現制的事業單位會計人員來說，要實現從收付實現制到權責發生制的轉變，建立“雙系統、雙基礎、雙目標、雙要素”的思維模式還比較困難，會計人員面臨著很大挑戰。同時，政府部門財務報告編制工作涉及面廣、政策性和技術性強、口徑復雜、工作任務重，對編制人員業務能力和專業素質提出了很高要求。在政府部門財務報告分析中，需要對單位財務管理情況，尤其是內部控制制度、績效管理等進行分析，這就需要配備和培養更多業務水平高、專業性強的復合型人才。

二、提高政府部門財務報告編制的幾點建議

（一）建立更加強大的財務信息化系統

1.建立數據共享平臺。平日里做抵銷事項時，部門內部單位之間都是通過電話多次溝通確認，時效和效率都大打折扣。如果會計核算系統能夠建立更加強大的信息系統共享平臺，當業務發生時，內部單位之間可以通過數據共享明確債權債務或收入費用關系，在每個月末或季度末進行對賬，尤其是對雙方會計科目的核對調整，對稅額部分的差額及時確認等。這樣部門內部經濟業務事項抵銷將更加準確、全面，可以提高政府部門財務報告編制效率和準確性。

2.實現財務系統對接。政府部門財務報告系統和會計核算系統、部門決算系統、預算系統、政府采購系統、國有資產系統等，如果能實現對接，就可以打通數據提取通道，避免重復工作，便于財務人員在編制財務報告時，能夠從其他系統中快速獲取核算信息，自動取數和整合，及時生成報表，確保數據更加準確，工作更加高效。

（二）進一步完善財務指標評價體系

結合單位預算管理、資產負債管理和績效管理等要求，為更好地反映單位財務狀況及運行情況，現行的財務指標評價體系還需要進一步充實和完善。提高評價指標的實用性，增加其橫向比較，或是根據本單位的特點深入分析，充分發揮和體現單位自身風格及真實財務狀況，以更好地適應經濟業務需要，使政府部門財務報告更具實用價值。

（三）切實提高財務人員業務水平

目前我國正處于政府會計制度改革的關鍵時期，而政府部門財務報告編制過程中，需要財務人員專業判斷，需要對會計邏輯有充分理解。具體表現為：一是上級單位組織專家對財務人員進行系統培訓。通過培訓加大對《政府會計制度》實務講解，包括新舊會計制度銜接，財務會計核算科目正確運用，往來單位設置等輔助信息，資產清查、折舊和攤銷計提等，這些都是做好政府部門財務報告的基礎。二是注重培養會計信息化技術人才。互聯網時代，信息技術對各行各業產生了深遠影響。隨著會計相關軟件不斷研發與推廣，事業單位需要更高水平的專業人才，靈活運用管理會計工具，熟練使用會計信息系統。三是建設多元化人才隊伍。事業單位應當培養一批既擁有理論研究能力，又有較強實操經驗的領軍人才，既能對政府會計制度下經濟活動進行準確處理，又能對單位內部控制、績效管理等充分了解，還能解決政府部門財務報告編制過程中的復雜問題，這樣才能更好地完成政府部門財務報告編制工作。

政府部門財務報告編制是一項政策性強、涉及面廣、技術復雜的工作，對于目前編制過程中出現的問題，要積極面對，認真研判，不斷改進，切實探索出更加適合我國國情的財務報告編制新機制。