會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素

□袁曉華

（蘇亞金誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）無錫分所 江蘇 蘇州 215000）

隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國的會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，為我國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展提供了保障。審計具有權(quán)威性，會計師事務(wù)所提供的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息和企業(yè)報告等是市場和投資者判斷企業(yè)實力的重要依據(jù)，因此會計師事務(wù)所應(yīng)具備較高的審計工作質(zhì)量。但是在實際操作中，受人為和外部環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致審計質(zhì)量降低，影響了審計報告的真實性和有效性，不利于市場穩(wěn)定發(fā)展。

基于此，通過深入分析審計質(zhì)量的影響因素，提出對策，推動會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，為市場經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展提供重要保障[1]。

近年來，雖然我國的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量有了一定提升，但是與先進水平相比，還存在較大差距，尤其是審計質(zhì)量方面的問題比較突出，這在一定程度上影響了我國會計審計行業(yè)的發(fā)展。我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量偏低的主要原因在于審計執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)偏低、會計師事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理、行業(yè)監(jiān)管不足、法律法規(guī)建設(shè)不完善等。審計是我國會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，而審計質(zhì)量對市場經(jīng)濟的安全和穩(wěn)定性有直接影響。一旦會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量出現(xiàn)問題，不僅會影響會計師事務(wù)所的形象，還會對市場經(jīng)濟的穩(wěn)定性造成較大威脅。

1 影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素

從整體上來看，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素可以分為兩個方面，一是外部環(huán)境因素，二是事務(wù)所自身因素。

1.1 外部環(huán)境因素

1.1.1 法律法規(guī)制度方面

對于會計師事務(wù)所的審計工作，法律法規(guī)具有約束作用，但因為目前我國的市場經(jīng)濟還不成熟，沒有建立完善的審計體系和制度，因此會計師事務(wù)所的審計工作缺乏法律法規(guī)約束。我國現(xiàn)有的法律法規(guī)更加偏向于對會計行業(yè)的整體性要求和內(nèi)容規(guī)定，缺乏審計業(yè)務(wù)方面的法律法規(guī)，在這種環(huán)境下，不少會計師事務(wù)所缺乏對審計規(guī)范性的重視，還有部分會計師事務(wù)所利用法律漏洞實施違規(guī)行為，使審計工作的效果和價值難以被充分發(fā)揮出來[2]。

1.1.2 市場環(huán)境方面

目前，我國的審計環(huán)境較差，市場對審計的認知存在較大偏差，只有部分上市企業(yè)重視審計工作，很多中小企業(yè)缺乏主動審計的意識，通常是在政府的監(jiān)督下不得不開展審計工作，導(dǎo)致審計工作流于形式。部分企業(yè)的審計工作配合度比較差，沒有及時提供精確、全面的審計信息，使審計工作存在較大困難和阻礙。同時，我國對審計質(zhì)量的要求較低，這也影響了審計質(zhì)量的提高。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，審計工作的費用由被審計單位承擔(dān)，企業(yè)和會計師事務(wù)所之間屬于雇傭關(guān)系，這種關(guān)系會影響審計行為的規(guī)范性和獨立性，進而影響審計質(zhì)量[3]。

1.2 會計師事務(wù)所自身因素

1.2.1 組織模式的影響

目前，我國會計師事務(wù)所的組織模式包括有限責(zé)任制、普通合伙制和特殊合伙制。一是有限責(zé)任制。有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的股份分購于多個注冊會計師，對承接的業(yè)務(wù)具有直接責(zé)任。以股份制組織模式建立會計事務(wù)所，有助于拓展業(yè)務(wù)，增強市場競爭力，但因為責(zé)任承擔(dān)者為多名會計注冊師，這就使每一位注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任減少，降低了審計的約束力，容易出現(xiàn)審計風(fēng)險。受審計師自身素質(zhì)和職業(yè)道德的影響，部分人會因自身利益而出現(xiàn)違規(guī)行為，對審計的整體質(zhì)量造成較大影響。二是普通合伙制。建立會計師事務(wù)所需要有兩名以上的注冊會計師，對會計事務(wù)所的有關(guān)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。這種組織模式下的會計師事務(wù)所通過規(guī)定相應(yīng)的行為規(guī)范和準則，關(guān)注審計質(zhì)量、風(fēng)險防控、會計師的個人職業(yè)道德和素質(zhì)，對出現(xiàn)違規(guī)行為的審計師給予嚴厲懲罰，在一定程度上提高了會計師事務(wù)所的專業(yè)性。三是特殊合伙制。這種組織模式結(jié)合了有限責(zé)任制和普通合伙制，出資方為合伙人，但是對會計師事務(wù)所的債務(wù)不承擔(dān)連帶責(zé)任。特殊合伙制的組織模式更加重視審計業(yè)務(wù)的規(guī)范性和審計師的責(zé)任意識，對提高審計質(zhì)量具有重要作用[4-5]。

1.2.2 會計師事務(wù)所規(guī)模的影響

會計師事務(wù)所會根據(jù)規(guī)模大小承接相應(yīng)的業(yè)務(wù)。規(guī)模比較小的會計師事務(wù)所面對的客戶為中小型企業(yè)，業(yè)務(wù)較集中，并且大多數(shù)審計師以滿足客戶的需求獲取報酬。由于業(yè)務(wù)規(guī)模小，因此其違規(guī)成本低，容易出現(xiàn)審計舞弊情況。規(guī)模較大的會計師事務(wù)所對應(yīng)的客戶為規(guī)模較大的企業(yè)，如果審計質(zhì)量出現(xiàn)問題，會嚴重影響會計師事務(wù)所在市場上的聲譽和形象，造成比較大的經(jīng)濟損失，基于此，相較于小規(guī)模的會計事務(wù)所，規(guī)模較大的會計事務(wù)所更重視審計工作質(zhì)量[6]。

1.2.3 被審計單位的影響

中國的戲曲和曲藝，吸收了這些原始歌舞、祭祀和表演的各種特點，逐漸開始萌芽。在之后的數(shù)千年歲月里，戲曲和曲藝一直吸收各家所長，最后成為包括文學(xué)、音樂、美術(shù)、舞蹈、武術(shù)、雜技和表演等藝術(shù)在內(nèi)的文化種類。

會計師事務(wù)所主要對被審計單位的各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行審核，因而被審計單位的情況也會對審計質(zhì)量形成較大影響。被審計單位業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度對數(shù)據(jù)信息的正確率有直接影響，審計師在業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)中花費的精力和時間也比較長。

在風(fēng)險方面，由于被審計單位存在數(shù)據(jù)資料不準確、不全面的情況，這就會增加審計風(fēng)險，使審計工作面臨一定困難。

1.2.4 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力的影響

會計師事務(wù)所審計人員是審計工作的主體，其專業(yè)素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響非常大，因而會計師事務(wù)所對審計人員專業(yè)能力的要求比較高，要求人員具備較高的業(yè)務(wù)能力、獨立性以及較好的職業(yè)道德水平。如果不能滿足上述條件和要求，則會導(dǎo)致審計人員能力難以滿足審計要求，造成會計信息判斷失誤、審計工作的獨立性受到干擾等，進而降低審計工作質(zhì)量。

2 完善會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策建議

2.1 完善審計法律法規(guī)

由于我國的市場經(jīng)濟體制不健全，市場發(fā)展受到了限制，因而需要有明確的法律法規(guī)對市場經(jīng)濟的運行進行約束。針對審計法律法規(guī)不完善的情況，相關(guān)部門需要結(jié)合當(dāng)前的市場環(huán)境、審計師的行為以及被審計單位的情況完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強對會計師和被審計單位的約束。應(yīng)結(jié)合市場環(huán)境的變化情況建立專業(yè)的審計監(jiān)督部門，確保各項規(guī)定嚴格落實，提高審計的規(guī)范性。

2.2 提高注冊會計師的素質(zhì)和能力

目前，我國的專業(yè)審計人員比較短缺，導(dǎo)致審計工作存在較大不足。審計質(zhì)量和審計人員的素質(zhì)水平及能力具有直接關(guān)系，因而需要提高注冊會計師的素質(zhì)和能力。一是通過專業(yè)培訓(xùn)，提高注冊會計師的職業(yè)敏感度和職業(yè)判斷力，使其在審計工作中表現(xiàn)得更加專業(yè)，進而出具更加公正和真實的審計報告。二是通過職業(yè)道德方面的教育，提高注冊會計師的職業(yè)道德和個人素質(zhì)，使其在審計工作中規(guī)范自身行為，對損害注冊會計師形象的人員給予嚴厲批評，提高注冊會計師的審計意識[7]。

2.3 建立完善的審計質(zhì)量考核機制

結(jié)合當(dāng)前的市場環(huán)境和經(jīng)濟形勢，會計師事務(wù)所需要優(yōu)化審計工作的考核評價制度，改善激勵機制，推進審計工作質(zhì)量提升。以合理的考評機制對會計師事務(wù)所人員的業(yè)務(wù)能力及個人素質(zhì)進行系統(tǒng)性評價，以此不斷提升其自身能力和素質(zhì)，進而提高會計師事務(wù)所的整體水平。同時，還需要建立專門的監(jiān)督機構(gòu)，對審計工作的全過程進行監(jiān)督和檢查，保障復(fù)核工作順利開展，確保審計工作質(zhì)量。

2.4 擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模

會計師事務(wù)所的規(guī)模會對審計質(zhì)量造成一定影響。從規(guī)模角度來看，小規(guī)模會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的認知和重視程度嚴重不足，容易出現(xiàn)審計質(zhì)量不高的情況，因而需要通過擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，提高會計師事務(wù)所的實力，以此降低會計師事務(wù)所面臨的各類風(fēng)險。加強規(guī)范會計師事務(wù)所有關(guān)人員的行為，加大監(jiān)管力度，同時不斷提高會計師事務(wù)所在市場上的影響力和聲譽。

3 結(jié)束語

在不斷變化的市場環(huán)境下，會計師事務(wù)所的審計工作受到了多方面因素的影響，使審計工作存在不少問題。審計質(zhì)量問題的出現(xiàn)使會計師事務(wù)所的發(fā)展受到一定影響，因而需要提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。即通過完善審計法律法規(guī)、提高注冊會計師的素質(zhì)和能力、建立完善的審計質(zhì)量考核機制，以及擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模來改善會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。